II. Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại các đơn vị khách
1. Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động.
1.2. Đánh giá rủi ro và sai sót tiềm tàng đối với các tài khoản chi phí hoạt động.
phí hoạt động.
Trong bớc này, kiểm toán viên sẽ xem xét nội dung, bản chất của các khoản chi phí thuộc chi phí hoạt động bao gồm cả những sự kiện bất thờng đối với từng khách hàng cụ thể để từ đó xác định những rủi ro tiềm tơng ứng.
Với công ty ABC
Tìm hiểu nội dung và bản chất các tài khoản chi phí hoạt động. Do là một doanh nghiệp Nhà nớc, đồng thời hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực điện năng- một trong những dịch vụ thiết yếu của cuộc sống nên bộ máy quản lý của ABC khá cồng kềnh và đợc bao cấp. Vì vậy, chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty rất lớn, phát sinh nhiều nghiệp vụ trong khi chi phí bán hàng nhỏ và đơn giản hơn. Kết hợp kinh nghiệm của kiểm toán viên cùng với những thông tin có đợc từ file kiểm toán năm ngoái, kiểm toán viên cho rằng cần tập trung kiểm tra các khoản mục chi phí nh chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ; chi phí quảng cáo, giao dịch khách hàng; chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. Trong đó, nội dung và bản chất của các khoản mục này nh sau:
Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ bao gồm giá trị vật liệu, công cụ, dụng cụ phục vụ việc tiêu thụ điện và quản lý văn phòng nh vỏ công tơ, dây điện, bàn ghế, văn phòng phẩm...Khi phát sinh các khoản chi phí này, bộ phận có nhu cầu cần lập phiếu yêu cầu sử dụng vật t có sự phê duyệt của phòng Kế hoạch và của Ban giám đốc. Phòng Vật t căn cứ vào đó tiến hành cấp phát vật t và chuyển chứng từ gốc lên phòng kế toán để ghi sổ. ở đây, kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán phần hành chi phí hoạt động không đi sâu tiến hành kiểm tra đối với các khoản chi
trung vào các khoản nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ hạch toán thẳng vào chi phí. Theo đó, kiểm toán viên nhận thấy khoản mục chi phí này có thể bị hạch toán tăng do nhầm lẫn giữa mua sắm tài sản cố định mới với mua vật t, công cụ, dụng cụ phục vụ cho tiêu thụ và quản lý.
Chi phí bán hàng bằng tiền khác bao gồm; chi phí quảng cáo; giao dịch khách hàng; tiền ăn ca và chi phí khác bằng tiền trong đó chi phí quảng cáo, giao dịch chủ yếu là trả tiền đăng báo về việc tăng giá điện từ tháng 10 năm 2002 và tiền làm phim tuyên truyền về an toàn, sử dụng điện. Các hợp đồng quảng cáo với các Báo đợc đánh giá là có thể cha đợc phân bổ cho kỳ kế toán sau.
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm tiền điện, nớc, điện thoại, bu phí và các dịch vụ mua ngoài khác. Kiểm toán viên cho rằng chi phí điện nớc, điện thoại bu phí có thể bị hạch toán cha đầy đủ do hoá đơn chuyển đến muộn và công ty cũng không tiến hành trích trớc đối với các chi phí này. Ngoài ra, các chi phí dịch vụ mua ngoài khác cũng đ ợc coi là có rủi ro cao cần đợc kiểm tra chi tiết.
Chi phí quản lý bằng tiền khác bao gồm lãi tiền vay dài hạn; chi phí hội nghị, tiếp khách; chi phí đào tạo bồi dỡng; công tác phí; tiền ăn ca; chi phí an toàn lao động...Theo đánh giá ban đầu, chi phí hội nghị, tiếp khách có thể có chứng từ gốc không hợp lệ và chi phí đào tạo, bồi d- ỡng có thể bị ghi tăng do có một số hợp đồng ch a đợc phân bổ cho các kỳ kế toán. Đặc biệt lu ý là các khoản chi phí khác vì các khoản chi phí này có thể chứa đựng các nghiệp vụ có nội dung kinh tế theo quy định không đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh.
Xem xét các nhân tố có thể làm tăng rủi ro của các sai phạm.
Sau khi đánh giá ban đầu về rủi ro của các sai phạm có thể của các tài khoản chi phí hoạt động của công ty ABC, kiểm toán viên phải xem xét xem liệu có tồn tại nhân tố nào có khả năng làm tăng rủi ro của các sai phạm đó không thông qua việc trả lời các câu hỏi sau:
Bảng số 2:
Câu hỏi Trả lời