Khách hàng N là một doanh nghiệp thương mại chuyên kinh doanh vật tư thiết bị phục vụ hoạt động văn hóa nghệ thuật, hội họp, thông tin cổ động, truyền thanh công cộng cho các cơ quan đoàn thể và các nhu cầu của nhân dân. Hoạt động kinh doanh của Công ty Những luôn tăng đều qua các năm. Qua biểu dưới đây, ta có thể nhận thấy điều đó:
Tên khách hàng: Công ty M
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu:C1S6
Khoản mục: TK 111 Người thực hiện: ĐTĐH Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 12/1/07 Kiểm tra các khoản ghi Có TK 111:
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số Ngày PC 05
4/3 Trả tiền mua mực in 642 2.530.000 Số của PC bị sửa
PC 13
2/4 Thanh toán tiền mua nhiên liệu cho ôtô
331 1.253.000 PC không định khoản
PC 213
14/5 Mua bàn làm việc cho vân phòng 153 133 3.200.000 320.000 Không có tờ trình xin mua … … …
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra:
Bảng 2.10: Một số chỉ tiêu thể hiện kết quả kinh doanh của Công ty N
Đơn vị: triệu đồng
STT Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006
1 Tổng doanh thu 48.906 53.329 58.615
2 Chi phí bán hàng 5.313 5.662 6.001
3 Chi phí quản lý 3.353 3.671 4.001
4 Lợi nhuận thuần 1.623 1.849 2.089
5 Nộp ngân sách 640 703 766
6 Thu nhập bình quân (nghìn/tháng) 1.518 1.604 1.694 Ta thấy tổng doanh thu năm 2005 đạt 109.04% so với năm 2004, tăng 9.04%. Đến năm 2006, tổng doanh thu của Công ty N đạt 58.615 triệu đồng, sơ với năm 2005 tăng 9.9%. Như vậy mức tăng doanh thu bình quân vào khoảng 9%.
Tuy Công ty N còn gặp nhiều khó khăn trong việc cạnh tranh, tìm kiếm thị trường nhưng Công ty vẫn cố gắng tăng doanh thu một cách đều đặn, nộp ngân sách năm sau luôn cao hơn năm trước. Để đạt được kết quả này là nhờ vào sự chỉ đạo sáng suốt của ban lãnh đạo, sự đoàn kết, giúp đỡ nhau của mọi thành viên trong Công ty. Từ đó, Công ty luôn hoàn thành tốt, đúng kế hoạch các chỉ tiêu được giao phó và đáp ứng được nhu cầu về vật tư thiết bị vân hóa. Công ty N là khách hàng mới của AASC bắt đầu từ năm 2006 do vậy việc tổ chức hồ sơ kiểm toán cho công ty N ngoài những điểm chung có nhiều điểm khác với những quy định chung về hồ sơ kiểm toán của AASC. Vì đây là khách hàng mới nên toàn bộ những thông tin, tài liệu thu thập được đều được lưu trữ trong một hồ sơ kiểm toán năm. Nội dung của hồ sơ kiểm toán được sắp xếp theo các chỉ mục tổng hợp đánh ký hiệu như sau:
Chỉ mục I: Các thông tin chung về Công ty N
Tên khách hàng: Công ty N
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu:
Khoản mục: Bảng kê đặc điểm khách hàng Người thực hiện: NTMH Bước công việc: Ngày thực hiện: 2/2/07 Công ty N tập trung kinh doanh chủ yếu vào các lĩnh vực sau:
- Xuất nhập khẩu các mặt hàng mà Công ty đang kinh doanh.
- Nhập khẩu ủy thác các mặt hàng theo yêu cầu ủy thác của khách hàng. - Cung cấp trang thiết bị vật tư cho các hoạt động văn hóa nghệ thuật, thông tin cổ động và những hoạt động của các cơ quan tổ chức.
- Nhận tư vấn thiết kế và thiết kế các hệ thống âm thanh, hệ thống điện nhẹ, hệ thống chiếu sáng sân khấu, hệ thống kiểm tra báo động, giám sát bằng màn hình.
- Cung cấp lắp đặt, chuyển giao công nghệ các hệ thống âm thanh, ánh sáng cho sân khấu, nhà văn hóa, nhà thi đấu, sân vận động, khu thể thao, âm thanh cho các hội trường, các phòng họp, hệ thống thông báo của các nhà ga, sân bay, siêu thị và các nhà máy, xí nghiệp, phòng thu cho đài phát thanh, phòng thu làm chương trình cho băng đĩa, hệ thống camera giám sát, trang âm, báo cháy, an ninh, hệ thống điện dân dụng và công nghiệp.
Tên khách hàng: Công ty N
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu:
Khoản mục: Các đối tác thường xuyên Người thực hiện: NTMH Bước công việc: Ngày thực hiện: 2/2/07 - Các khách hàng thường xuyên của Công ty N là:
+ Các đơn vị văn hóa nghệ thuật của Trung ương, địa phương, các ngành quân đội, công an, liên đoàn lao động, các đơn vị hành chính sự nghiệp. + Cục văn hóa thông tin cơ sở, cục nghệ thuật biểu diễn, các sở văn hóa thông tin các tỉnh, các nhà văn hóa quận huyện.
+ Các đơn vị trong ngành giáo dục đào tạo, các trường đại học, cao đẳng và các trường phổ thông trên toàn quốc.
+ Ngành thể dục thể thao trang bị hệ thống truyền thanh cho các sân vận động, các nhà thi đấu, khu thể thao, các khu chế xuất, nhà máy xí nghiệp. + Các ban quản lý dự án quốc gia đều coi Công ty N là một đơn vị cung ứng thiết bị có uy tín, nhiều tiềm năng và phong phú chủng loại để đáp ứng mọi loại dự án như: Chương trình kế hoạch hóa gia đình, dự án trang bị cơ sở vật chất cho các xã nghèo và khó khăn ở các vùng xa vùng sâu, những dự án trang bị dùng chung cho các trường trung học cơ sở trong cả nước…
+ Nhiều nhà thầu trong nước và quốc tế ký hợp đồng với Công ty N làm thầu phụ cho phần hệ thống trang âm, ký hợp đồng mua bán thiết bị phục vụ các công trình họ đã trúng thầu.
- Các nhà cung cấp của Công ty N
Đối với mặt hàng thiết bị âm thanh,mặt hàng nhập khẩu chủ đạo của Công ty, Công ty chọn nhập khẩu các sản phẩm của hãng TOA (Nhật Bản) là chính. Thiết bị dạy và học ngoại ngữ, thiết bị âm thanh phục vụ hoạt động biểu diễn… được Công ty N nhập khẩu từ Nhật, Hàn Quốc, Đài Loan, Malaisia, Hồng Kông…
Tên khách hàng: Công ty N
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu:
Khoản mục: Cơ cấu tổ chức Người thực hiện: NTMH Bước công việc: Ngày thực hiện: 2/2/07
Sơ đồ 2.7.: Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Công ty N
Bảng 2.11: Thành viên trong Ban Giám đốc và ngày bổ nhiệm
Tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm
Đỗ Văn H Giám đốc 5/12/1993
Hà Thành V Phó Giám đốc 3/1/1994
- Chỉ mục II: Các tài liệu về pháp luật. Kiểm toán viên thu thập Giấy đăng ký
kinh doanh do Trọng tài Kinh tế thành phố Hà Nội cấp ngày 2/7/1993, các Giám đốc
Phó Giám đốc Kế toán trưởng
P. Kinh doanh
P. Xuất
nhập khẩu P. Kỹ thuật P. Kho vận P. Hành chính P. Kế toán
Các đại lý Chi nhánh TP Hồ Chí Minh
văn bản áp dụng trong việc kinh doanh xuất nhập khẩu các mặt hàng mà Công ty đang kinh doanh.
- Chỉ mục III: Các tài liệu về kế toán. Hiện nay chính sách kế toán mà Công ty đang áp dụng là Quyết định số 15/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Đồng tiền sử dụng trong ghi sổ là đồng Việt Nam (VND). Đối với các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ thì được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Cuối năm đơn vị tiến hành đánh giá lại giá trị của những khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá tại thời điểm ngày 31/12 do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố. Giá trị hàng tồn kho được xác định theo giá thực tế đích danh.
- Chỉ mục IV: Bao gồm các thông tin sau:
Bản giải trình của Ban Giám đốc Công ty N
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính của Công ty N Báo cáo tài chính đã được kiểm toán của Công ty N
- Chỉ mục V: Tổng kết công việc kiểm toán của niên độ. Trong phần này
kiểm toán viên lưu lại các giấy tờ thảo luận giữa kiểm toán viên và Công ty N về các điều chỉnh các sai sót.
Phí kiểm toán được thống nhất trong hợp đồng kiểm toán giữa AASC và Công ty N. Sau khi thanh lý hợp đồng kiểm toán thì Công ty N sẽ thanh toán phí kiểm toán cho AASC.
Trong phần hồ sơ làm việc cũng bao gồm tất cả các tài khoản của Công ty N và trong mỗi tài khoản cũng được chia ra làm các trang: trang kết luận, trang chương trình kiểm toán, trang tổng hợp và trang giấy làm việc. Có thể lấy tài khoản tiền gửu ngân hàng làm ví dụ về các trang giấy tờ làm việc của Công ty N:
Trang 1: Trang kết luận
Tên khách hàng: Công ty N Tham chiếu: C2S1 Niên độ kế toán: 2006 Người thực hiện: CTH Khoản mục: TK 112 Ngày thực hiện: 3/3/07 Kết luận kiểm toán
Công việc đã tiến hành
Công việc đã thực hiện với phần tiền gửi ngân hàng đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ C2S2 đến C2S3 .
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị - Các vấn đề phát sinh:
Đơn vị đang hạch toán toàn bộ số tiền bảo hiểm cho xe 29L 4562 từ tháng 8/2006 đến tháng 7/2007 với số tiền là 12.000.000
Một số khoản thanh toán tiền điện cho Công ty nhưng không kèm hóa đơn tiền điện (chỉ có bảng kê chi tiết).
Đơn vị mua tài sản phục vụ cho công tác quản lý đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ vào ngày 1/9 nhưng đơn vị lại hạch toán vào công cụ, dụng cụ với số tiền là: 12.090.000đ
Đơn vị chưa thực hiện đánh giá lại các khoản tiền có gốc ngoại tệ tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán.
- Kiến nghị:
Đề nghị đơn vị bổ sung hóa tiền điện vào chứng từ thanh toán.
Đề nghị đơn vị hạch toán đúng kỳ chi phí phát sinh, điều chỉnh theo bút toán: Nợ TK 242: 7.000.000
Có TK 642: 7.000.000
Đề nghị đơn vị hạch toán tăng TSCĐ và trích khấu hao cho tài sản này theo bút toán: Nợ TK 211: 12.090.000
Nợ TK 153: 12.090.000 Nợ TK 642: 806.000 Có TK 214: 806.000
Đề nghị đơn vị đánh giá lại các khoản tiền có gốc ngoại tệ theo các bút toán sau: Nợ TK 112: 55.072.491
Có TK 515: 55.072.491
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến chúng tôi, cơ sở dẫn liệu cho phần Tiền gửi ngân hàng là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số dư theo điều chỉnh là 3.393.265.617 là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế
Trang 2: Trang chương trình kiểm toán
NguyÔn ThÞ TuyÕt Trinh KiÓm to¸n 45A Chương trình kiểm toán
Tên khách hàng: Công ty N
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu:C2S2 TIỀN
Mục tiêu:
Đối chiếu số liệu ngân hàng với số dư tiền gửi ngân hàng trong sổ kế toán và các yếu tố dưa ra đối chiếu phải được giải thích (tính hữu hiệu, tính chính xác, giá trị, tính sở hữu, cách trình bày).
Thủ tục kiểm toán Tham
chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện Tiền gửi ngân hàng
1.Thu thập các xác nhận số dư TGNH (sổ phụ ngân hàng hoặc xác nhận của ngân hàng) tại thời điểm kêt thúc niên độ. Nếu chưa có xác nhận thì gửi thư yêu cầu ngân hàng xác nhận.
Đối chiếu số liệu xác nhận của ngân hàng với số liệu trên sổ kế toán.
Đối chiếu tổng phát sinh trên sổ kế toán tiền gửi ngân hàng và tổng số phát sinh trên sổ phụ ngân hàng của tài khoản đó để đảm bảo rằng tất cả các giao dịch qua TK tiền gửi ngân hàng của doanh nghiệp đều được ghi nhận đầy đủ trong sổ kế toán. 2. Thu thập hoặc lập, kiểm tra bảng đối chiếu các TK ngân hàng. Giải thích nguyên nhân chênh lệch và thu thập các bằng chứng chứng minh cho các giải thích đó.
3. Kiểm tra để đảm bảo rằng các chính sách kế toán được áp dụng trên thực tế và nhất quán.
Đảm bảo rằng các khoản tiền ngoại tệ được đánh giá theo đúng tỷ giá quy định tại thời điểm khóa sổ kế toán; kiểm tra cách xử lý chênh lệch tỷ giá.
4. Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toán chi tiết đối chiếu các khoản thu tiền, chi tiền từ các TK đối ứng bất thường. Kiểm tra chi tiết, xem xét lại các sổ chi tiết số của niên độ để phát hiện ra
Chương trình kiểm toán Tên khách hàng: Công ty N
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: C2S3
Thủ tục kiểm toán Tham
chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện 5. Chọn mẫu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để
kiểm tra chứng từ bằng cách đối chiếu các chứng với sổ kế toán:
• Kiểm tra các nghiệp vụ trên sổ kế toán để đảm bảo sự phù hợp giữa nội dung hạch toán với tài khoản đang hạch toán.
• Các ủy nhiệm thu, chi, séc… có được đính kêm theo các chứng từ gốc chứng minh (hợp đồng, hóa đơn, giấy biên nhận, đề nghị thanh toán,…) hay không? sự phù hợp giữa nội dung trên UNC, UNT, séc với nội dung trên chứng từ gốc.
• Các chứng từ gốc đính kèm có hợp pháp hợp lệ hay không? Có đảm bảo sự phê duyệt của các cấp hay không?
• Giữa chứng từ gốc và UNC, UNT, séc đã có sự phù hợp, logic về số tiền phát sinh,ngày, lý do phát sinh… hay chưa.
6. Kiểm tra khẳng định rằng không có công nợ hoặc tài sản được hạch toán không đúng kỳ bằng cách kiêm tra các sổ phụ ngân hàng của tháng sau ngày khóa sổ.
Chon và kiểm tra giao dịch trước và sau thời điểm khóa sổ kế toán, kiểm tra việc chia cắt niên độ kế toán.
7. Kết luận
Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề cập trong thư quản lý.
Trang 3: Trang tổng hợp
Tên khách hàng: Công ty N
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: C2S4 Khoản mục: TK 112 Người thực hiện: CTH Bước công việc: Tổng hợp nhận xét Ngày thực hiện: 3/3/07 - Một số khoản thanh toán tiền điện cho đơn vị không kèm hóa đơn mà chỉ có bảng kê như: UNC số 1102 ngày 12/8; UNC số 1324 ngày 4/9
- Đơn vị đang hạch toán vào chi phí quản lý số tiền bảo hiểm cho xe 29L 4562 từ tháng 8/2006 đến tháng 7/2007 với tổng số tiền là: 12.000.000 (UNC số 1523 ngày 10/10)
Nợ TK 642: 12.000.000 Có TK 112: 12.000.000
- Trong kỳ đơn vị có mua một tài sản đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ nhưng đơn vị lại hạch toán vào công cụ dụng cụ (UNC số 938 ngày 12/6):
Nợ TK 153: 12.090.000 Nợ TK 133: 1.209.000 Có TK 112: 13.299.000
- Cuối kỳ đơn vị chưa thực hiện đánh giá lại các khoản tiền có gốc ngoại tệ theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại ngày 31/12.
Trang 4: Trang giấy làm việc
Tên khách hàng: Công ty N
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: C2S5 Khoản mục: TK 112 Người thực hiện: CTH Bước công việc: Chi tiết số dư cuối năm Ngày thực hiện: 3/3/07
STT Ngân hàng Số dư cuối năm Ghi
chú
Nguyên tệ VND
TGNH = VNĐ
1 Ngân hàng Sài Gòn Thương Tín 16.859.461 Ag
2 Ngân hàng Đầu tư và phát triển 2.836.748.308 Df
3 Ngân hàng Ngoại thương 20.542.041 Ag
4 Ngân hàng Công thương 464.043.316 Ag
TGNH = USD
1 Ngân hàng Ngoại thương 52.442,13 791.613.952 Ag
2 Ngân hàng Công thương 31.210,21 499.363.360 Ag
Ag: Khớp với xác nhận số dư của ngân hàng
Df: chênh lệch so với xác nhận số dư của ngân hàng Số dư ngân hàng: 3.026.073.793
Chênh lệch: 189.325.485
Nguyên nhân: đơn vị đã ghi giảm tài khoản tiền gửi ngân hàng và tăng ký cược, ký quỹ nhưng ngân hàng chưa ghi nhận bút toán này.
Tên khách hàng: Công ty N
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiêu:C2S6 Khoản mục: TK 112 Người thực hiện:CTH Bước công việc: Đánh giá lại các khoản TGNH= USD cuối năm Ngày thực hiện: 3/3/07
STT Ngân hàng Nguyên tệ Quy đổi VNĐ Tỷ giá bq
liên ngân hàng
Số kiểm toán
Chênh lệch 1 Ngân hàng Ngoại thương 52.442,13 791.613.952 16.091 843.846.314 52.232.362 2 Ngân hàng Công thương 31.210,21 499.363.360 16.091 502.203.48
9
2.840.129
Tổng 55.072.491
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra:
Tên khách hàng: Công ty N
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: C2S7 Khoản mục: TK 112 Người thực hiện: CTH Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 3/3/07