II. Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩ mở công ty Liên hợp thực phẩm Hà Tây.
1. Kế toán chi phí sản xuất
1.3.1. Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty Liên hợp thực phẩm Hà Tây là một công ty chuyên chế biến lơng thực, thực phẩm. Vật t của công ty đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, tại thời điểm khác nhau, với những mức giá khác nhau, chi phí thu mua, vận chuyển cũng khác nhau.
Để đáp ứng kịp thời cho yêu cầu sản xuất, tính toán chính xác chi phí, giám đốc tình hình cung cấp, sử dụng vật t một cách tiết kiệm, có hiệu quả thì công ty đã có cách làm nh sau :
Đối tợng chịu chi phí sản xuất đợc xác định là từng loại sản phẩm trên dây chuyển sản xuất khác nhau, nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp liên quan đến đối tợng nào thì đợc tập hợp trực tiếp cho đối tợng đó bằng ph- ơng pháp tập hợp trực tiếp. Kế toán tổ chức tập hợp chi tiết cho từng loại sản phẩm trên cơ sở các phiếu xuất kho nguyên vật liệu dùng cho hoạt động sản xuất. Sau đó cũng căn cứ vào phơng pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho để xác định giá trị của số nguyên vật liệu sử dụng trong thời kỳ cho hoạt động sản xuất.
Việc xuất kho 1 số loại nguyên vật liệu chính dùng vào sản xuất đ ợc căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật về mức tiêu hao nguyên vật liệu, 1 số khác thì căn cứ vào nhu cầu sản xuất thực tế.
Định mức kinh tế kỹ thuật về mức tiêu hao nguyên vật liệu đựoc công ty thay đổi một cách thờng xuyên. Hàng quý công ty có tổ chức xác định lại mức tiêu hao nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm.
Hàng tháng căn cứ vào sản lợng sản xuất và tiêu thụ của tháng trớc, dự kiến mức tiêu thụ trong tháng này phòng kế hoạch sẽ đa ra sản lợng dự
kiến sản xuất trong tháng. Căn cứ vào mức sản lợng này và định mức kinh tế kỹ thuật đã đợc lập, phòng vật t xác định hạn mức nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất trong tháng.
Việc xác định hạn mức về nguyên vật liệu xuất dùng đúng đắn sẽ giúp cho công tác quản lý chi phí sản xuất đợc chặt chẽ hơn và công tác cung ứng nguyên vật liệu đợc kịp thời. Khi có nhu cầu sử dụng, quản đốc phân xởng viết giấy đề nghị và hạn mức về nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng để lập phiếu xuất vật t. Phiếu xuất kho đợc lập làm 3 liên : 1 liên đ- ợc lu lại ở phòng vật t để theo dõi số lợng xuất kho thực tế, 1 liên giao cho phân xởng, liên còn lại giao cho thủ kho.
Phiếu xuất kho hạn mức Ngày 10 tháng 1 năm 2000
Họ tên ngời nhập hàng Anh Hải – Phân xởng Bia
Lý do xuất kho Xuất dùng hạn mức tháng 1/2000
Xuất tại kho : Chiến số : 01
STT Tên nhãn hiệu, qui cách phẩm chất vật t Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Hạn mức Thực xuất 1. Malt kg 30.500 16.750 2. Gạo kg 22.000 11.700 3. Đờng kg 3.500 1.850 4. Hoa kg 50 15 5. Cao kg 70 40 6. Bột sắn kg 50 41 7. Enzine kg 90 90
8. Chai nâu 0,33 lít cái 10.000 6.573
9. Chai nâu 0,5 lít cái 20.000 26.290
10. Chai tầu 0,6 lít cái 200.000 140.888
11. Két gỗ cái 10.000 5.173
Cộng :
Trên phiếu xuất kho phòng vật t cha ghi đơn giá và thành tiền. Định kỳ tháng một lần thủ kho chuyển phiếu xuất kho lên phòng tài vụ. Kế toán vật liệu, công cụ, dụng cụ sẽ nhập số lợng xuất kho thực tế vào sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ để tổng hợp só lợng của tất cả các lần xuất kho trong tháng trên sổ chi tiết theo giá thực tế bình quân gia quyền.
Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trong tháng
=
Số lợng nguyên vật liệu xuất kho trong tháng
x
Đơn giá thực tế bình quân của nguyên vật liệu xuất trong tháng
Trong đó :
Đơn giá thực tế bình quân của nguyên vật liệu xuất trong tháng
=
Giá thực tế của nguyên vật liệu tồn đầu tháng
+ Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập trong tháng
Số lợng nguyên vật liệu tồn đầu tháng
+ Số lợng nguyên vật liệu nhập trong tháng
Số chi tiết vật liệu, dụng cụ
Mở sổ ngày 1 tháng 1 năm 2000
Tên vật liệu (DC,SP,HH): Malt bia Đơn vị tính : kg
Tại kho : Chiến Mã số :
CT Diễn giải TK đối Đơn giá Nhập Xuất Tồn Số Ngày S L
Thành tiền Số lợng Thành tiền Số lợng Thành tiền
PC3401 01 10 15/1 H.mức H.mức
Năm 99 mang sang Tháng 1 + 2/2000 Quỳnh bốc vác Sản xuất Bia Sản xuất Bia 111 621 621 5.464 750.400 750.400 16.750 26.100 42.850 234.159.100 157.050 114.200 857.468.700 624.060.000
Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ bao gồm những trang theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất tồn của từng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
Cuối tháng căn cứ vào cột thành tiền của vật liệu, công cụ dụng cụ nhập, xuất, tồn trong tháng kế toán ghi sổ đối chiếu luân chuyển. Số liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển sẽ đợc sử dụng để đối chiếu với sổ cái.
Cách xác định giá xuất kho thực tế của Malt tháng 1 và tháng 2 đợc tính nh sau :
Đơn giá thực tế bình quân của Malt xuất kho trong =
857.468.700 + 750.400
= 5.464 (đ) 157.050 + 0
Vậy giá thực tế của Malt xuất kho tháng 1,2 = 42.850 x 5.464 = 23.159.100
Sau khi đã xác định giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho trên sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất trong tháng kế toán
tập hợp các loại nguyên vật liệu xuất dùng lên bảng kê ghi có tài khoản 152 và công cụ dụng cụ xuất dùng lên bảng kê ghi có tài khoản 153.
Bảng kê ghi có nguyên liệu vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất nhiều loại sản phẩm. Kế toán tập hợp trực tiếp khoản chi phí này cho từng sản phẩm bằng cách mở chi tiết tài khoản 621 nh : 621 Bia,621 Kẹo, 621 Bánh qui ...
Ngoài việc theo dõi công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất (621,627) trên bảng kê 153 còn theo dõi khoản công cụ, dụng cụ chờ phân bổ. Khoản này thờng là vỏ chai, két gỗ, xuất một lần, dùng nhiều lần. Khi bán bia chai trong giá bán không có phần vỏ chai, khách hàng phải đặt tiền một khoản tiền cợc. Sau đó vỏ chai đợc thu hồi để tiếp tục sử dụng ...
Căn cứ vào các bảng kê trên, kế toán tổng hợp số liệu để lên chứng từ ghi số số 16 và 20
Chứng từ ghi sổ
Ngày 28 tháng 2 năm 2000 Số: 16
TT Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Nguyên vật liệu dùng trong tháng 1+2/2000
152 2.616.857.800
- Xuất dùng cho sản xuất 621 2.533.618.000
- Xuất dùng cho bán hàng 641 17.062.700
- Xuất dùng cho quản lý 642 2.583.900
- Trích trớc chi phí sửa chữa lớn 335 16.352.000
- Xuất dùng cho phân xởng 627 47.241.200
Chứng từ ghi sổ
Ngày 28 tháng 2 năm 2000 Số 20
TT Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Vỏ chai, két gỗ, hộp cát tông, công cụ, dụng cụ xuất dùng trong 1 tháng
153 125.668.000
- Xuất dùng cho sản xuất 621 88.220.300
- Xuất dùng cho phân xởng 627 677.700
- Kết chuyên chờ phân bổ 142 36.770.000
Từ các chứng từ ghi sổ đợc ghi vào cuối tháng mà các bộ phận chuyển tới, kế toán tổng hợp có nhiệm vụ ghi vào sổ cái các tài khoản. Mỗi tài khoản đợc mở một hoặc 1 số trang sổ
Tài khoản
Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Số trang : 01
Số hiệu : 621
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ Có
Ngày Số CT 16 20
Tháng 1 + 2/2000
Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất 152 2.533.618.000
Xuất công cụ dụng cụ cho sản xuất
153 88.220.300
Số phát sinh trong tháng 1 + 2 2.621.838.300
Số liệu trên sổ cái trớc khi để lập các báo cáo tài chính sẽ đợc kiểm tra lại bằng cách đối chiếu với dòng xuất trên sổ đối chiếu luân chuyển.
Hiện nay, khi áp dụng luật thuế VAT, kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ đã gặp khó khăn trong việc xác định đơn giá thực tế bình quân của nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất cả mặt hàng thuộc diện chịu thuế VAT và mặt hàng không thuộc diện chịu thuế VAT. Công ty đã hạch toán thuế VAT đầu vào không đợc khấu trừ vào giá mua của nguyên vật liệu. Đây là tồn tại mà công ty đang tìm cách tháo gỡ.