II. KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
5. Kế toỏn tập hợp chi phớ tại Cụng ty CPĐT & XD Hồng Hà
5.1 Kế toỏn Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
5.1.1. Nội dung và nguyờn tắc hạch toỏn:
Chi phớ NVL trực tiếp là những chi phớ về vật liệu chớnh, vật liệu phụ, cỏc cấu kiện hoặc cỏc bộ phận rời, vật liệu luõn chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xõy lắp hoặc giỳp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xõy lắp như: gạch, gỗ, cỏt, đỏ, sỏi, xi măng…
Chi phớ NVL thường chiếm khối lượng lớn trong giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng nờn việc hạch toỏn chớnh xỏc cỏc chi phớ về vật liệu cú tầm quan trọng đặc biệt để xỏc định lượng tiờu hao vật chất trong sản xuất và đảm bảo tớnh chớnh xỏc của giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng.
Trong quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ vật liệu trực tiếp của hoạt động xõy lắp kế toỏn phải tụn trọng những nguyờn tắc sau:
- Cỏc loại vật liệu sử dụng cho việc xõy dựng hạng mục cụng trỡnh nào thỡ phải tớnh trực tiếp cho hạng mục cụng trỡnh đú, trờn cơ sở cỏc chứng từ gốc cú liờn quan theo số lượng thực tế đó sử dụng và theo giỏ thực tế xuất kho.
- Cuối kỳ hạch toỏn hoặc khi cụng việc đó hoàn thành phải tiến hành kiểm kờ số vật liệu lĩnh về chưa sử dụng hết ở cỏc cụng trường, bộ phận sản xuất để ghi giảm chi phớ vật liệu trực tiếp sử dụng cho cụng trỡnh, đồng thời phải tổ chức hạch toỏn và đỏnh giỏ đỳng đắn giỏ trị phế liệu thu hồi (nếu cú) theo từng đối tượng sử dụng.
- Đối với vật liệu sử dụng liờn quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phớ (vật liệu xõy dựng luõn chuyển) như cốt pha, dàn giỏo... thỡ phải tớnh toỏn phõn bổ cho từng đối tượng. Việc tớnh toỏn phõn bổ cú thể tiến hành theo nhiều tiờu thức khỏc nhau: theo số lần sử dụng, khối lương xõy lắp hoàn thành...
Chi phớ thực tế NVL trực tiếp
trong kỡ
Trị giỏ NVL xuất đưa vào sử
dụng
Trị giỏ NVL cũn lại cuối kỡ chưa
sử dụng
Trị giỏ phế liệu thu hồi
(nếu cú)
Cụng thức phõn bổ như sau:
= Trong đú:
Chứng từ sử dụng :
+ Hoỏ đơn GTGT ( bờn bỏn lập) + Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho. + Phiếu đề nghị (mua ), xuất vật tư + Phiếu bỏo vật tư cũn lại cuối kỳ + Biờn bản kiểm nghiệm
+ Biờn bản kiểm kờ vật tư + Phiếu yờu cầu sử dụng vật tư + Phiếu chi ...
5.1.2. Tài khoản sử dụng:
Để hạch toỏn Chi phớ Nguyờn vật liệu trực tiếp , kế toỏn sử dụng Tài khoản 621- Chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Bờn Nợ: Giỏ thực tế NVL xuất dựng trực tiếp cho sản xuất thi cụng. Bờn Cú:
- Trị giỏ NVL sử dụng khụng hết nhập lại kho, trị giỏ phế liệu thu hồi. - Kết chuyển chi phớ NVL vào TK chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. TK 621 cuối kỳ khụng cú số dư.
Chi phớ phõn bổ cho từng đối
tượng
Tiờu thức phõn bổ
cho từng đối tượng Tỷ lệ (hệ số)phõn bổ
= x Hệ số phõn bổ Tổng chi phớ vật liệu cần phõn bổ Tổng tiờu thức phõn bổ =
5.1.3. Quy trỡnh hạch toỏn:
Quy trỡnh hạch toỏn vật liệu trực tiếp được thể hiện qua sơ đồ sau:
Đặc điểm sử dụng Vật liệu tại Cụng ty
Trong cỏc doanh nghiệp xõy lắp, vật liệu là đối tượng lao động chủ yếu, một trong nhưng yếu tố cơ bản của quy trỡnh sản xuất và là cơ sở vật chất cấu thành nờn thực thể sản phẩm. Trong quỏ trỡnh sản xuất, vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ của sản xuất và chuyển toàn bộ giỏ trị một lần vào chi phớ sản xuất trong kỳ của doanh nghiệp.
Chi phớ nguyờn vật liệu là loại chi phớ chiếm tỷ trọng lớn thường gần 70% giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng. Do đú, việc hạch toỏn chớnh xỏc, đầy đủ khoản mục này là yờu cầu đặt ra cho kế toỏn nhằm cung cấp kịp thời thụng tin cho quản lý để từ đú đưa ra cỏc biện phỏp nhằm tiết kiệm nguyờn vật liệu trong quỏ trỡnh thi cụng, hạ giỏ thành sản phẩm xõy lắp mà vẫn đảm bảo được chất lượng cụng trỡnh.
TK 152 TK 621
TK 331, 111, 112
Giá trị thiệt hại
TK 152 TK 133 TK 154 TK 1381 chờ xử lý NVL dựng khụng hết nhập kho hay chuyển kỳ
sau Kc chi phớ Xuất kho NVL cho
thi cụng xõy lắp Thuế GTGT được khấu trừ NVL mua sử dụng ngay cho sản xuất NVL trực tiếp
Là loại chi phớ trực tiếp nờn chi phớ NVL được hạch toỏn trực tiếp vào từng đối tượng sử dụng (Cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh ) theo giỏ trị thực tế của từng loại vật liệu đú. Giỏ trị NVL trực tiếp trong Cụng ty núi riờng cũng như của cỏc đơn vị xõy lắp núi chung bao gồm
- Chi phớ NVL chớnh : Gạch, cỏt, đỏ, sỏi, xi măng, sắt, thộp, ngúi,... - Chi phớ NVL phụ : Vụi, sơn, ...
- Chi phớ vật liệu kết cấu : Kốo, cột, khung, giàn giỏo, tấm pano đỳc sẵn,...
- Chi phớ NVLTT khỏc
Phương phỏp hạch toỏn chi phớ NVLTT
Do tớnh chất đặc thự nờn NVL được sử dụng cho CT được căn cứ vào nhu cầu và kế hoạch thi cụng chủ cụng trỡnh tiến hành mua và xuất thẳng đến cụng trỡnh. Do đú, kế toỏn cụng ty khụng theo dừi chi phớ NVL trờn TK 152.
Đối với cụng trỡnh Nhạc viện Hà Nội – Nhà học số 02 mà cụng ty trỳng thầu, sau khi ký hợp đồng kinh tế với chủ đầu tư (Bờn A) Cụng ty tiến hành giao khoỏn cho đội xõy dựng số 02. Khi đú đội xõy dựng số 02 trực thuộc cụng ty chịu trỏch nhiệm về tiến độ thi cụng và hạn mức thi cụng cho Cụng trỡnh đú.
Chi phớ NVL sử dụng cho CT là do mua ngoài sử dụng ngay cho cụng trỡnh. Phần chi phớ phỏt sinh tại cụng ty do Cụng ty trực tiếp theo dừi.Việc mua NVL, tớnh toỏn giỏ mua, chi phớ vận chuyển bốc dỡ đến chõn cụng trỡnh là do đội trưởng thực hiện. Tại phũng kế toỏn của Cụng ty, quy trỡnh hạch toỏn được tiến hành như sau:
Căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng được duyệt do Phũng kế hoạch đề nghị kốm theo bản giải trỡnh chi phớ phần Cụng ty thực hiện hoặc đề nghị thanh toỏn của đơn vị bỏn, kế toỏn định khoản
Nợ TK 141, 331
Vỡ NVL do cụng ty mua ngoài sử dụng cho hoạt động xõy lắp khụng qua kho nờn căn cứ vào phiếu chi, hoỏ đơn GTGT của người bỏn kế toỏn nhập dữ liệu theo định khoản:
Nợ TK 621 : Chi tiết cho từng CT Nợ TK133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 111, 112, 331, 141
Việc tập hợp chi phớ NVL được tiến hành trờn mỏy như sau:
Cuối thỏng căn cứ vào cỏc chứng từ gốc cú liờn quan của cỏc chi phớ NVL phỏt sinh, kế toỏn tiến hành nhập dữ liệu vào mỏy theo mó TK, mó chi tiết (nếu TK cú yờu cầu mó chi tiết ) và mó CT được cài đặt sẵn trong mỏy. Đõy là cơ sở để mỏy lọc cỏc chứng từ để tớnh toỏn khi lập bảng tớnh giỏ thành cụng trỡnh.
Trỡnh tự nhập cỏc chứng từ như sau:
Vào Menu chớnh, xuất hiện cỏc chương trỡnh con, trong mục này chọn “Kế toỏn tổng hợp”, chọn “Cập nhật số liệu” , chọn “Phiếu kế toỏn”. Màn hỡnh nhập liệu hiện ra cho phộp nhập nội dung chứng từ. Nhấn nỳt “mới” mỏy tớnh sẽ chốn thờm một bản ghi chứng từ vào vị trớ con trỏ, kế toỏn tiến hành nhập cỏc dữ liệu vào mỏy theo yờu cầu của mỏy. Sau khi nhập đầy đủ dữ liệu nhấn nỳt “lưu”, mỏy sẽ tự động thoỏt và lưu dữ chứng từ đú. Cụ thể với Cụng trỡnh Nhạc viện Hà Nội – Nhà học số 02. TK dựng để tập hợp chi phớ NVLTT là TK 621 – CP NVLTT
Để tiến hành mua vật tư, trả lương cho cụng nhõn phục vụ thi cụng Cụng trỡnh, đội trưởng CT ụng Vũ Hồng Duy làm bản giải trỡnh tạm ứng cựng giấy đề nghị tạm ứng trỡnh giỏm đốc và kế toỏn trưởng. Việc tạm ứng được xuất dần theo tiến độ thực hiện trong suốt quỏ trỡnh thi cụng CT
Tổng Cụng ty XD Sụng Hồng Cụng ty CPĐT &XD Hồng Hà
Cộng hoà xó hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phỳc GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 01/12/2005
Kớnh gửi : ụng Giỏm đốc Cụng ty CPĐT & XD Hồng Hà ễng (Bà ) Kế toỏn trưởng
Tờn tụi là : Vũ Hồng Duy Địa chỉ : Đội xõy dựng số 02
Đề nghị tạm ứng số tiền là : 300.000.000 đ ( Bằng chữ : Ba trăm triệu đồng chẵn )
Lý do tạm ứng : Mua vật tư, trả lương cụng nhõn thi cụng CT Nhạc viện Hà Nội – Nhà học số 02
Thời hạn thanh toỏn : Thủ trưởng đơn vị . Ký, họ tờn Kế toỏn trưởng ( Ký, họ tờn ) Phụ trỏch bộ phận (Ký, họ tờn ) Người đề nghị (Ký, họ tờn ) Giấy đề nghị tạm ứng sau khi được giỏm đốc Cụng ty và kế toỏn trưởng ký duyệt sẽ được chuyển đến kế toỏn tiền mặt để viết phiếu chi
PHIẾU CHI Số PC: 783
Ngày 05 thỏng 12 năm 2005 Nợ TK 141 :
Cú TK 111 :
Họ tờn người nhận tiền : Vũ Hồng Duy Địa chỉ : Đội xõy dựng số 02
Lý do chi : Tạm ứng mua vật tư và trả lương Số tiền : 300.000.000đ (Bằng chữ : Ba trăm triệu đồng chẵn ) Kốm theo : ...chứng từ gốc Thủ trưởng đơn vị . Ký, họ tờn Kế toỏn trưởng ( Ký, họ tờn ) Phụ trỏch bộ phận (Ký, họ tờn ) Người đề nghị (Ký, họ tờn )
Phiếu chi được chuyển đến giỏm đốc Cụng ty và kế toỏn trưởng ký duyệt sau đú tới thủ quỹ để xuất tiền chi tạm ứng cho CT cuối cựng được chuyển cho kế toỏn tiền mặt cựng giấy đề nghị tạm ứng để tiến hành nhập dữ liệu:
Quy trỡnh nhập liệu :
Tại màn hỡnh giao diện vào menu chớnh, chọn “Kế toỏn tiền mặt”, chọn “cập nhật số liệu”, chọn “Phiếu chi tiền mặt” màn hỡnh hiện ra cho phộp nhập nội dung chứng từ. Sau khi nhập xong nhấn nỳt lưu. Khi đú mỏy sẽ tự động nhập số liệu để nhập vào cỏc sổ Nhật ký chung, sổ cỏi TK 141, sổ chi tiết TK 141, sổ cỏi TK 111.
Đội trưởng đội xõy dựng sau khi nhận khoỏn sẽ căn cứ vào nhu cầu và kế hoạch thi cụng của CT để xỏc định lượng vật tư cần thiết để phục vụ thi cụng, để tiến hành mua vật tư sử dụng cho cụng trỡnh nhằm đảm bảo tiết kiệm, trỏnh ứ đọng vốn. Vật tư mua về sẽ chuyển đến chõn cụng trỡnh mà khụng qua kho. Trị giỏ thực tế vật tư xuất dựng cho thu cụng CT sẽ bao gồm giỏ mua NVL (khụng bao gồm thuế GTGT) và chi phớ vận chuyển bốc dỡ đến chõn cụng trỡnh.
Căn cứ vào hoỏ đơn mua vật tư, kế toỏn đội lập tờ kờ thanh toan vật tư liệt kờ cỏc vật tư đó mua , số tiền hàng, tiền thuế và tổng thanh toỏn.
Cuối thỏng, nhõn viờn kế toỏn đội sẽ gửi cỏc hoỏ đơn mua vật tư kốm theo chứng từ vận chuyển, tờ kờ thanh toỏn vật tư về phũng kế toỏn cụng ty.
Tổng hợp số liệu từ cỏc chứng từ, hoỏ đơn, cú được chi phớ NVLTT phỏt sinh trong thỏng 12 năm 2005 là:
TỜ Kấ THANH TOÁN VẬT TƯ (Dựng cho đội xõy dựng CT)
Ngày 31 thỏng 12 năm 2005 Tờ kờ số : 10 Cụng trỡnh : Nhạc viện Hà Nội – Nhà học số 02
TT Số
HĐ Đv cấp
Tờn
VTư Số tiền Số thuế Tổng cộng
Ghi chỳ 1 00724 Cty TM Ngọc Thanh Đỏ hộc 19.575.000 1.957.500 21.532.500 2 00732 Cty TM NgọcThanh. Xi măng 34.850.000 3.485.000 38.335.000 ... ... ... ... 10 00450 CH Hải Phỳ Gạch ốp lỏt 91.464.078 4.734.922 96.208.000 ... ... ... ... Cộng 266.964.928 17.003.039 283.967.967
Giỏm đốc Kế toỏn trưởng Người lập Ký, họ tờn Ký, họ tờn Ký, họ tờn
Kế toỏn thanh toỏn tạm ứng tiếp nhận cỏc chứng từ (Hoỏ đơn GTGT, tờ kờ thanh toỏn ) thực hiện trờn tờ kờ tổng số CP NVL thực tế phỏt sinh.
Sau đú tiến hành nhập liệu : Vào Menu chớnh chọn kế toỏn tổng hợp, chọn cập nhật số liệu, chọn phiếu kế toỏn nhập theo định khoản:
Nợ TK 621: 266.964.928 Nợ TK 1331 : 17.003.039 Cú TK : 283.967.967
Nhập số liệu xong mỏy sẽ tự động cập nhật số liệu vào cỏc sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 141, sổ chi tiết 621, sổ cỏi TK 621 và cỏc sổ cú liờn quan.
5. Kế toỏn chi phớ Nhõn cụng trực tiếp
5.2.1. Nội dung và nguyờn tắc hạch toỏn:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là tiền lương, tiền cụng phải trả cho cụng nhõn trực tiếp thực hiện khối lượng cụng việc xõy lắp, cụng nhõn phục vụ xõy lắp, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng xõy lắp và cụng nhõn chuẩn bị, kết thỳc, thu dọn hiện trường thi cụng, khụng phõn biệt cụng nhõn trong danh sỏch hay thuờ ngoài.
Trong quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp của hoạt động xõy lắp kế toỏn phải tụn trọng những nguyờn tắc sau đõy:
- Tiền lương, tiền cụng phải trả cho cụng nhõn sản xuất cú liờn quan đến cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào thỡ phải hạch toỏn trực tiếp cho cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú trờn cơ sở cỏc chứng từ gốc về lao động và tiền lương như: Bảng chấm cụng, hợp đồng làm khoỏn, bảnh thanh toỏn lương.
- Ngoài việc tập hợp tiền lương theo cỏc đối tượng sử dụng lao động kế toỏn cũn phải phõn loại tiền lương theo thành phần, quỹ lương như: Lương sản phẩm, lương thời gian, cỏc khoản phụ cấp…
- Cỏc khoản trớch theo lương tớnh trờn tiền lương phải trả cụng nhõn trực tếp thi cụng (BHXH, BHYT, KPCĐ) khụng được tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp mà được hạch toỏn vào chi phớ sản xuất chung của hoạt động xõy lắp.
Chứng từ sử dụng : Bảng chấm cụng
Phiếu nghỉ hưởng BHXH
Phiếu bỏo làm thờm đờm thờm giờ
Hợp đồng làm khoỏn ( đối với cụng việc giao khoỏn cho cỏc tổ, đội ) Giấy giao ca
Bảng thanh toỏn tiền lương, BHXH Bảng thanh toỏn tiền thưởng
Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH
5.2.2. Tài khoản sử dụng:
Để theo dừi chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn sử dụng tài khoản 622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”.Trong hoạt động xõy lắp, tài khoản này được mở chi tiết theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Bờn Nợ: Chi phớ cụng nhõn trực tiếp trong kỳ.
Bờn Cú: Kết chuyển nhõn cụng trực tiếp vào tài khoản tớnh giỏ thành. TK622 cuối kỳ khụng cú số dư.
5.2.3. Quy trỡnh hạch toỏn:
Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2: Hạch toỏn tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp
TK 3341
TK 622
TK 3442, 111
TK 335
TK 154
CP. nhân công trực tiếp, Công nhân trong danh sách
của Công nhân sản xuất (nếu có) Trích trước tiền lương phép Chi phí nhân công thuê ngoài
trực tiếp sản xuất K/c Chi phí nhân công
Chi phớ Nhõn cụng trực tiếp là một bộ phận quan trọng cấu thành nờn giỏ thành sản phẩm. Trong giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng, chi phớ nhõn cụng trực tiếp chiếm một tỷ trọng đỏng kể (khoảng 10 – 15%). Do vậy, vấn đề quản lý và theo dừi nhõn cụng cho cỏc cụng trỡnh là rất cần thiết. Việc tớnh toỏn và hạch toỏn đầy đủ , chớnh xỏc, hợp lý chi phớ nhõn cụng cũng như việc trả lương chớnh xỏc, kịp thời cú ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý thời gian và hiệu quả lao động của người lao động.
Chi phớ Nhõn cụng trực tiếp trong Cụng ty CPĐT & XD Hồng Hà bao gồm: Tiền lương chớnh, lương phụ, phụ cấp của cụng nhõn trực tiếp xõy lắp, khụng bao gồm cỏc khoản trớch theo lương. Lực lượng lao động trong cụng ty bao gồm : Lao động trong biờn chế và lao động ngoài biờn chế. Những lao động trong biờn chế thường là những người cú tay nghề và thõm niờn làm việc, thường chịu trỏch nhiệm thực hiện những cụng việc cú tớnh chất phức tạp và cú kỹ thuật. Lực lượng lao động ngoài biờn chế chiếm tỷ trọng lớn, thường thực hiện những cụng việc giản đơn, yờu cầu kỹ thuật khụng cao. Cụng ty chỉ tiến hành trớch BHYT, BHXH, KPCĐ đối với những lao động trong biờn chế, cũn cỏc cụng nhõn thuờ ngoài thỡ khụng trớch những khoản này.
Cụng ty thực hiện hỡnh thức trả lương khoỏn cho cụng nhõn trực tiếp xõy lắp theo khối lượng giao khoỏn hoàn thành ( khoỏn gọn cụng việc ) và theo đơn giỏ tiền lương định mức được bộ phận kế hoạch đầu tư, bộ phận