DV kiểm toán tư vấn
5 Có thực hiện đối chiếu số d chi tiết phải trả ngời bán
2.3. Thực hiện các bớc phân tích tổng quát
Công việc này sẽ giúp cho KTV có một cái nhìn tổng quan về tình hình thanh toán của khách hàng. Tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520- Quy trình phân tích, các thủ tục phân tích mà KTV AASC thờng áp dụng là tính số biến động của năm nay so với năm trớc của số d tài khoản phải trả nhà cung cấp trên Bảng cân đối kế toán (phân tích ngang) và tính toán các tỷ suất về khả năng thanh toán (phân tích dọc). Từ đó, KTV phân tích đánh giá để tìm ra những dấu hiệu bất thờng và xác định những vùng có thể có rủi ro.
Nh vậy, các thủ tục phân tích mà KTV AASC thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán không bao gồm việc phân tích hệ số vòng quay hàng tồn kho để phát hiện ra các sai phạm về hàng tồn kho hoặc tính lỗi thời của vật t hàng hoá mua vào nh đã đợc trình bày trong phần cơ sở lý luận "Thực hiện phân tích sơ bộ" (Mục 2.1.1, tr 15). Trên thực tế, thủ tục phân tích này rất phức tạp vì vậy mà không chỉ các KTV AASC không thực hiện mà hầu hết các công ty kiểm toán tại Việt Nam đều không thực hiện các thủ tục phân tích này.
Qua tính số biến động của số d tài khoản phải trả nhà cung cấp năm nay so với năm trớc, cùng với việc xem xét BCTC tại hai Công ty MBS và Công ty TNHH Vega, KTV nhận thấy số d các khoản phải trả nhà cung cấp của hai Công ty này vào năm tài chính 2002 đã có biến động lớn thể hiện qua bảng số 2.3.
Bảng số 2.3: Biến động số d phải trả nhà cung cấp Chỉ tiêu Năm 2001 (1) Năm 2002 (2) Chênh lệch (2) - (1) Công ty MBS 10.273.250.128 26.433.703.900 16.160.452.772 Công ty TNHH Vega 1.123.456.321 2.562.239.051 1.138.782.730
Việc tính toán các tỷ suất thanh toán bao gồm tỷ suất về khả năng thanh toán nhanh, khả năng thanh toán hiện hành, khả năng thanh toán nợ ngắn hạn cũng đợc thực hiện tại hai khách hàng này, đợc thể hiện qua bảng số 2.4.
Bảng số 2.4: Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát khả năng thanh toán của Công ty MBS và Công ty TNHH Vega
Chỉ tiêu ĐVT Công ty MBS Công ty TNHH Vega
Năm 2001 Năm 2002 Năm 2001 Năm 2002
Khả năng thanh toán hiện hành Lần 1,64 1,45 0,78 1,12 Khả năng thanh toán nợ ngắn hạn Lần 3,26 4,60 2,37 2,69 Khả năng thanh toán nhanh Lần 0,20 0,17 0,07 0,31
Qua hai bảng phân tích ở trên (Bảng số 2.3 và Bảng số 2.4), KTV thực hiện đã đa ra những đánh giá sơ bộ sau:
Công ty MBS: Năm 2002, số d các khoản phải trả nhà cung cấp có biến động lớn so với năm 2001, chênh lệch tăng 16.160.452.772 đồng. KTV đã thực hiện đối chiếu với lợng hàng hoá mua vào của năm 2002 thì thấy số biến động này là hợp lý không có những sai phạm trọng yếu. Tuy nhiên, qua phân tích các tỷ suất về khả năng thanh toán, Công ty MBS đang gặp vấn đề về khả năng thanh toán. Khả năng thanh toán hiện hành của năm 2002 giảm chỉ còn 1,45. Trong khi đó, khả năng thanh toán nhanh cũng giảm chỉ còn 0,07; giảm 0,3 so với năm 2001. Vì vậy, KTV xác định trong giai đoạn thực hiện kiểm toán cần tập trung vào thử nghiệm cơ bản với việc kiểm tra chi tiết số d tài khoản phải trả nhà cung cấp với mục tiêu các khoản phải trả nhà cung cấp đợc phản ánh đúng không có khoản phải trả nào cha đợc ghi sổ.
Công ty TNHH Vega: Việc đánh giá phân tích cũng đợc tiến hành tơng tự nh đối với Công ty MBS. Qua phân tích, KTV nhận thấy số d các khoản phải trả ngời bán trên BCĐKT của Công ty năm 2002 là phù hợp. Công ty không có vấn đề về khả năng thanh toán. Tuy nhiên, hệ thống KSNB tại Công ty đối với chu
trình nh đã đợc đánh giá ở trên là kém hiệu lực. Vì vậy, việc thực hiện phân tích này không đem lại kết quả chính xác.