II- Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số
2. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Năm 2003 Công ty Xây dựng số I đã thi công rất nhiều công trình nh: Công ty may Bắc Ninh, Tập đoàn orion Hanel, Dự án thoát nớc Hà Nội, Cung thể thao quần ngựa, Công trình nhà văn hoá Hà Tĩnh, Trung tâm thơng mại hàng hải quốc tế, Hội đồng đội trung ơng... Trong giới hạn bài viết này, tôi chỉ đề cập đến quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công trình: “Công ty may Bắc Ninh”. Công trình đợc thực hiện theo hợp đồng số 05/HĐ2002 với tổng giá trị hợp đồng là 15 tỷ đồng. Hợp đồng đợc ký kết vào tháng 10/2002 nhng bắt đầu thi công từ tháng 01 đến tháng 09/2003. Công trình đợc thực hiện ngay tại thị xã Bắc Ninh. Đối tợng tính giá thành sản phẩm là hạng mục công trình, phơng pháp tính giá thành là theo phơng pháp trực tiếp. Hình thức thanh toán là theo tiến độ thi công. Công ty may Bắc Ninh hoàn thành sẽ đi vào gia công may mặc và xuất khẩu.
2.1. Nội dung hạch toán
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm, chiếm khoảng 70-75% tổng chi phí. Do đó việc hạch toán chính xác, đầy đủ chi phí này có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công và đảm bảo tính chính xác của giá thành xây dựng.
Chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí trực tiếp nên nó đợc hạch toán trực tiếp vào các đối tợng là các công trình, hạng mục công trình theo giá thực tế của từng loại vật liệu xuất kho.
Chi phí nguyên vật liệu chính trong Công ty bao gồm giá trị vật liệu xây dựng nh: gạch, xi măng, sắt, vôi, cát... dùng trực tiếp vào xây dựng công trình hạng mục công trình.
Ngoài ra các loại vật liệu khác nh: ván, khuôn, giàn giáo, cốp pha sắt thép... đợc sử dụng lâu dài, nhiều lần phục vụ cho nhiều công trình. Do đó cần phải phân bổ giá trị của nó cho từng công trình;
Giá trị một lần phân bổ = Giá trị vật liệu luân chuyển Số lần ớc tính sử dụng
Giá trị phân bổ này chỉ bao gồm giá trị vật liệu còn công lắp đặt, tháo dỡ cũng nh giá trị vật liệu khác nh đinh, dây buộc thì đợc thanh toán vào chi phí trong kỳ của công trình có liên quan.
Tại Công ty kế toán lựa chọn giá thực tế để theo dõi tình hình luân chuyển vật liệu, hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song.
Đối với vật liệu nhập kho, giá thực tế vật liệu mua vào là giá cha có thuế GTGT cộng chi phí vận chuyển, thu mua nếu có.
Đối với vật liệu xuất từ kho của Công ty thì giá thực tế vật liệu xuất dùng đợc tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc.
2.2. Trình tự hạch toán
Trớc tiên Phòng kế hoạch kỹ thuật vật t xí nghiệp căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất của từng công trình, dự toán công trình và các yêu cầu tiến độ thi công, kế hoạch các đơn vị đa theo các chỉ tiêu kinh tế sao phù hợp rồi đa vào thi công cho các đội công trình và tổ sản xuất. Các đội công trình và tổ sản xuất căn cứ vào nhiệm vụ để thi công kịp thời. Trong quá trình thi công, những vật t nào cần sử dụng thì lập kế hoạch sau đó gửi lên Phòng kỹ thuật vật t xem xét, xác nhận chuyển sang Phòng kế toán xin cấp vật t. Đối với công trình có lợng vật t tiêu hao lớn thì căn cứ khối lợng hiện vật thực hiện trong tháng, cán bộ kỹ thuật sẽ bóc tách lợng vật t tiêu hao theo định mức để ghi phiếu xuất vật t cho từng đối tợng sử dụng.
Việc nhập kho tại công trình chỉ mang tính hình thức vì vật liệu đợc chuyển tới công trình là đợc đa vào sản xuất kịp thời. Vì vậy sau khi lập phiếu nhập kho, kế toán tiến hành ghi phiếu xuất kho vật liệu xuất dùng hết vật liệu nhập kho cho thi công xây lắp công trình và ghi thẻ kho (thẻ kho chỉ theo dõi về mặt số lợng).
Trên cơ sở các phiếu xuất kho cho từng công trình
Đơn vị : Công ty xây dựng số 1
Địa chỉ: 59 Quang Trung-HN
Mẫu số: 02 - VT Ban hành theo QĐ số 1141-
TC/QĐ/CĐKT
Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ tài chính
Phiếu xuất kho
Ngày 01 tháng 09 năm 2003 Số : 01 Họ tên ngời nhận hàng: Trần Văn Sơn Nợ TK 621 : 9.591.500
Lý do xuất kho: Công ty may Bắc Ninh Có TK 152: 9.591.500
Xuất tại kho :
TT Tên, nhãn hiệu, qui
cách, phẩm chất vật
Mã số
ĐV tính tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
Theo CT Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Gạch xây viên 5.000 2.000 339,5 1.697.500 2 Cát vàng m3 5 5 38.800 194.000 3 Xi măng Hoàng Thạch K40 tấn 10 20 770.000 7.700.000 Cộng 9.591.500
Cộng thành tiền (bằng chữ): Chín triệu năm trăm chín mốt nghìn năm trăm đồng
Xuất, Ngày 01 tháng 09 năm 2003
Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu (Ký,họ tên) Ngời nhận (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên)
Biểu 2.2 : Phiếu xuất kho
Thủ kho ghi rõ số thực tế xuất lên phiếu xuất và ký giao cho nhân viên vận chuyển phòng cung ứng hoặc của đội xây dựng. Sau khi vật liệu đợc chuyển tới đội sản xuất xây lắp, thủ kho công trờng, chỉ huy công trờng và ngời giao nhận kiểm tra số lợng xong ký lên phiếu và giữ phiếu làm chứng từ thanh toán.
Cuối kỳ thủ kho lập bảng tổng hợp xuất vật t đối chiếu với kế toán công trình :
Bảng tổng hợp xuất vật t tháng 09/2003
Số TT Tên quy cách Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Cát vàng M3 285.000 42.857 12.214.280 2 Đá các loại M3 380.000 95.000 36.100.000 3 Gạch lát M2 877.920 59.091 51.877.082 ... ... ... ... ... ... Tổng 800.123.652 Biểu 2.3 : Bảng tổng hợp xuất vật t
Trờng hợp nguyên vật liệu trực tiếp mua về không qua kho mà chuyển thẳng đến chân công trình, lúc này kế toán căn cứ vào hợp đồng với nhà thầu phụ, hoá đơn mua và các chứng từ thanh toán có liên quan để ghi hạch toán trực tiếp trên chứng từ sau đó nhập số liệu vào máy:
Hóa đơn (Giá trị gia tăng)
Đơn vị bán hàng : Xí nghiệp dịch vụ xăng dầu và cơ khí
Địa chỉ : TX Bắc Ninh SốTK : 01000061
Điện thoại :
Họ tên ngời mua hàng : Trần Văn Sơn
Đơn vị mua hàng : Công ty xây dựng số 1
Địa chỉ : 59 Quang Trung-HN Số TK :
Hình thức thanh toán : Tiền mặt Mã số :
STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Xăng Mogas 83 Lít 1.000 3.619 3.619.000
2 Dầu Diezel Lít 500 3.000 1.500.000
Tổng 5.119.000
Thành tiền : 5.119.000
Thuế suất GTGT : 5% Tiền thuế : 255.950
Tổng tiền thanh toán : 5.374.950 Số tiền bằng chữ : Năm triệu ba trăm bảy mơi t ngàn chín trăm năm mơi đồng.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Giám đốc
Biểu 2.4 : Hoá đơn GTGT
Kế toán công trình sẽ hạch toán :
Nợ TK 152 : 5.119.000 Nợ TK 133 : 255.950 Có TK 331: 5.374.950
Đối với cốp pha sắt thép mua về, ớc tính thời gian sử dụng là 18 lần do đó phân bổ theo công thức:
Giá trị một lần phân bổ = Giá trị vật liệu luân chuyển = 58.000.000 Số lần ớc tính sử dụng 18
Sau đó phân bổ dần từng lần sử dụng vào máy, kế toán định khoản: Nợ TK 621 : 3.222.000
Có TK 142 : 3.222.000
Cuối cùng kế toán sẽ kiểm tra tính hợp lý của chứng từ rồi nhập các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào máy vi tính. Máy vi tính tự phản ánh các nghiệp vụ vào