II. Sự cần thiết phải hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm
3.2Kiến nghị về việc so sánh ước tính sai số kết hợp víi ước tính ban ®Çu
3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
3.2Kiến nghị về việc so sánh ước tính sai số kết hợp víi ước tính ban ®Çu
đầu về tính trọng yếu
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán thì các KTV đã tin tưởng rằng sai số kết hợp nhỏ hơn ước lượng ban đầu về tính trọng yếu. Vì thế, rất dễ bỏ sót bút toán điều chỉnh sai sót nếu sai số kết hợp lớn hơn ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
Vì thế, KTV của AASC nên thực hiện Ước tính sai sót của các bộ và so sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu hoặc xem lại ước lượng ban đầu về tính trọng yếu.
KẾT LUẬN
LỜI MỞ ĐẦU
Hoạt động kiểm toán nói chung đã xuất hiện từ rất lâu trên thế giới. Sự phát triển cả về kinh tế và xã hội ở mỗi quốc gia đã làm cho hoạt động kiểm toán ngày càng phát triển và trở thành nhu cầu không thể thiếu. Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán nói chung cũng như hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng là những hoạt động còn mới mẻ với sự tham gia của một số lượng ít các
Công ty kiểm toán trong nước và nước ngoài. Tuy nhiên trong xu thế toàn cầu hóa các hoạt động thương mại cùng với sự quan tâm của nhà nước Việt Nam đã và đang nâng cao về cả số lượng và chất lượng hoạt động của mình, phấn đấu ngang tầm với kiểm toán quốc tế. Tất cả tình hình đó hứa hẹn những bước phát triển toàn diện cho kiểm toán độc lập ở Việt Nam.
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) là một trong hai Công ty kiểm toán độc lập đầu tiên ở Việt Nam vào năm 1991. Với bề dày kinh nghiệm lâu năm cùng sự nỗ lực không ngừng của Ban Giám đốc và toàn thể cán bộ trong Công ty, AASC đã thực sự phát triển, đóng góp một phần đáng kể đối với sự phát triển của ngành nghề kế toán, kiểm toán nói riêng và sự phát triển của nền kinh tế đất nước nói chung.
Một trong những yếu tố hết sức quan trọng góp phần làm nên thành công của cuộc kiểm toán đó là bằng chứng kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình về Báo cáo tài chính được kiểm toán từ đó hình thành nên kết luận kiểm toán. Trong đó, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán lại là sự đúc kết, khái quát hóa những kinh nghiệm kiểm toán trên cơ sở phương pháp luận biện chứng và phương pháp cụ thể khoa học giải tích, về quy hoạch, về xác suất và thống kế toán. Do đó, hệ thống các phương pháp này cần được hoàn thiện không ngừng qua hoạt động thực tiến kiểm toán. Đặc biệt, trong nền kinh tế thị trường hiện nay thì việc thu thập được bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ càng trở khó khăn, đòi hỏi bắt kịp với sự đa dạng của thông tin, mức độ tinh vi cuả hành vi gian lận.
Chính vì vậy, việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng và giảm thiểu chi phí cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng là một vấn đề không thể thiếu được đối với AASC cũng như đối với bất cứ một Công ty kiểm toán nào trong quá trình phát triển của mình.
Nhận thức được tầm quan trọng của các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, với những kiến thức đã học ở trường đại học và qua quá trình thực tập tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) em đã lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)”.
Ngoài lời mở đầu và kết luận, bài viết gồm 3 phần:
Phần I: Cơ sở lý luận về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Phần II: Thực trạng việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng
kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện.
Phần III: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện các kỹ thuật thu thập
bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo các tài chính do Công ty AASC thực hiện
Đây là một nội dung lớn, phức tạp, là mối quan tâm của tất cả các Công ty kiểm toán. Do trình độ, thời gian và kinh nghiệm nên khó tránh khỏi những sai sót và hạn chế. Em rất mong nhận được ý kiến của các thầy cô, các anh chị đồng nghiệp để bài viết được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của Th.S Bùi Thị Minh Hải và sự chỉ bảo, giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị trong Công ty Kiểm toán AASC, để em có thể hoàn thành bài viết này.
PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH.
I. BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN
1. Bằng chứng kiểm toán
Theo từ điển Tiếng Việt: “Bằng chứng là những vật hoặc việc dùng làm bằng để chứng tỏ việc là có thật”. Như vậy, bằng chứng đóng vai trò quan trọng trong nhiều lĩnh vực, đặc biệt là trong lĩnh vực pháp lý. Muốn quy kết tội danh cho một tổ chức hoặc cá nhân, các cấp có thẩm quyền phải đưa ra được các bằng chứng xác đáng với tội danh ấy, đó là các bằng chứng pháp lý. Bằng chứng pháp lý là những gì chứng minh được một sự kiện hoặc một quan hệ pháp luật, chẳng hạn: bằng chứng được xác định bằng vật chứng, lời khai của người làm chứng, bị can, bị cáo…Các tài liệu văn bản, sổ sách cũng được coi là bằng chứng pháp lý. Chủ thể tiến hành thu thập bằng chứng pháp lý là cơ quan bảo vệ và thừa hanh pháp luật. Trong nhiều trường hợp khác nhau, bằng chứng đưa ra phải thỏa mãn rất nhiều tiêu chí (trung thực, khách quan, hợp lý, thuyết phục, có tính liên quan…) thì bằng chứng mới được coi là có ích.
Trong lĩnh vực kiểm toán, có nhiều khái niệm khác nhau về bằng chứng kiểm toán. Các khái niệm đều là những hướng dẫn cơ bản về bằng chứng kiểm toán, qua đó KTV tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán và căn cứ vào đó hình thành nên ý kiến của mình. Theo quan điểm thứ nhất: “Bằng chứng kiểm toán là những thông tin và tài liệu mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán để làm cơ sở cho những nhận xét, đánh giá và kết luận của mình về tình hình và kết quả hoạt động cũng như báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 250 “Việc đánh giá và xác định hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định nói chung không phải là trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên và công ty kiểm toán”, vì vậy KTV và Công ty không cần thực hiện các thủ tục kiểm tra khác đối với việc tuân thủ pháp luật và các quy định của đơn vị, nếu những thủ tục đó nằm ngoài phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính. Qua đây cho thấy, bằng chứng kiểm toán có thể bao gồm các bằng chứng về việc không tuân thủ
pháp luật của đơn vị được kiểm toán làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, chủ thể thu thập bằng chứng là các KTV và các trợ lý kiểm toán. Khác với bằng chứng kiểm toán, bằng chứng pháp lý quan tâm đến tính tuân thủ pháp luật nhưng không xem xét mức độ ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, chủ thể tiến hành thu thập bằng chứng pháp lý là cơ quan có thẩm quyền được pháp luật quy định (Tòa án, Viện kiểm sát,…). Bằng chứng pháp lý liên quan đến nhiều lĩnh vực (lĩnh vực pháp lý, lĩnh vực kinh tế,..), nhiều đối tượng và nhiều mục đích khác nhau. Trong khi đó, bằng chứng kiểm toán có mục đích, đối tượng hẹp hơn, cụ thể hơn (lĩnh vực kiểm toán).
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 "Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình "
Theo khái niệm này bằng chứng kiểm toán bao gồm cả thông tin nhân chứng và vật chứng mà KTV thu thập làm cớ sở cho nhận xét của mình về báo cáo tài chính được kiểm toán. Các bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau tới việc hình thành kết luận kiểm toán. Do đó KTV cần nhận thức cụ thể về các loại để có thể đánh giá bằng chứng một cách hữu hiệu khi thực hành kiểm toán. Sự thành công của cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán. Nếu KTV không thu thập đủ và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toán thì KTV sẽ không đưa ra được nhận định xác đáng về đối tượng kiểm toán.
1.2 Vai trò bằng chứng kiểm toán
Bằng chứng kiểm toán có vai trò rất quan trọng, làm cơ sở hình thành nên ý kiến kết luận kiểm toán. Qua đó ta thấy sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào thu thập và sau đó là đánh giá bằng chứng kiểm toán của KTV. Một khi KTV không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
các bằng chứng thính hợp thì KTV khó đặt ra nhận định xác đáng về đối tượng được kiểm toán .
Đối với các tổ chức kiểm toán độc lập hoặc cơ quan kiểm toán Nhà nước, cơ quan pháp lý, bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở đánh giá chất lượng hoạt động của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Trong trường hợp có xảy ra tranh chấp kiện tụng giữa công ty kiểm toán với người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính thì bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở để cơ quan chức năng kiểm tra, đánh giá lại công việc của kiểm toán viên và công ty kiểm toán.
1.3 Quyết định của kiểm toán viên về thu thập bằng chứng kiểm toán. toán.
Kiểm toán tài chính có đối tượng là các Báo cáo tài chính – bao gồm các thông tin tài chính tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong một niên độ tài chính được kiểm toán. Với đối tượng kiểm toán rộng như vậy, KTV không thể kiểm tra, đánh giá được tất cả các phiếu thu, phiếu chi đã thanh toán, các hóa đơn của bên bán, các hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển…và các loại chứng từ sổ sách có liên quan. Do đó, KTV cần phải xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập để có thể đánh giá toàn diện về đối tượng kiểm toán. Quyết định này của KTV về thu thập bằng chứng kiểm toán có thể chia thành:
1.3.1 Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng.
Thể thức kiểm toán là những hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập ở một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập ở một điểm nào đó trong một cuộc kiểm toán. Ví dụ hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập biên bản kiểm kê vật tư, tiền tại két, các bút toán nhật kí hay các chi tiết trong quá trình vận chuyển.
Những hướng dẫn này thường đước sắp xếp theo một thứ tự cụ thể giúp KTV sử dụng trong suốt quá trình kiểm toán.
1.3.2 Quyết định về quy mô mẫu.
Sau khi đã chọn thể thức kiểm toán, KTV cần xác định quy mô mẫu. Quy mô mẫu có thể gồm từ một vài phần tử đến tất cả các phần tử trong tổng thể đang nghiên cứu. Việc quyết định chọn bao nhiêu khoản mục để kiểm soát phải được KTV thực hiện cho từng thể thức kiểm toán. Quy mô mẫu với bất kỳ thể thức sẵn nào đều có khả năng thay đổi từ cuộc kiểm toán này sang cuộc kiểm toán khác.
1.3.3 Quyết định về các khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể.
Xác định xong quy mô mẫu chọn cho từng thể thức kiểm toán, KTV cần xác định các phần tử cá biệt cần kiểm tra cụ thể. Ví dụ, KTV quyết định chọn 200 phiếu chi đã thanh toán từ tổng thể gồm 3000 phiếu chi để so sánh với sổ nhật ký chi tiền. KTV có thể chọn ra các phiếu thu cụ thể theo các cách: chọn 200 phiếu chi có số tiền lớn nhất, chọn các phiếu chi một cách ngẫu nhiên, chọn phiếu chi theo phán đoán của KTV hay có thể kết hợp các cách trên.
1.3.4 Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức
Một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thường của một kì, một năm và mỗi cuộc kiểm toán thường phải mất vài tháng. Việc xác định thời gian của thể thức kiểm toán có thể ngay từ khi kỳ kế toán mà Báo cáo tài chính phản ánh chưa kết thúc; hoặc có thể rất lâu sau khi kỳ kế toán kết thúc. Tuy nhiên, thông thường khách hàng muốn công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toán trong khoảng thời gian không quá một quý kể từ khi kỳ kế toán kết thúc.
1.4 Phân loại bằng chứng kiểm toán
Theo cách này bằng chứng được phân loại theo độ tin cậy tăng dần như sau:
Bằng chứng có độ tin cậy thấp nhất là bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển nội bộ: Phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, …
Bằng chứng có độ tin cậy cao hơn là bằng chứng do doanh nghiệp phát hành và luân chuyển ra bên ngoài đơn vị sau đó quay trở lại đơn vị như Các ủy nhiệm chi, các hợp đồng,…
Tiếp đến là bằng chứng do bên ngoài lập, lưu tại đơn vị như hóa đơn bán hàng, sổ phụ ngân hàng,…và bằng chứng do những người bên ngoài cung cấp trực tiếp cho KTV như bảng xác nhận nợ của chủ nợ, bảng xác nhận các khoản phải thu của khách nợ,…
Bằng chứng có độ tin cậy cao nhất là bằng chứng do KTV tự khai thác và đánh giá thông qua kiểm tra, quan sát và phỏng vấn.
1.4.2 Phân loại bằng chứng kiểm toán theo loại hình
Bằng chứng vật chất : như là biên bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt….Bằng chứng vật chất được đưa ra từ việc kiểm tra trực tiếp để xác minh tài sản có thực hay không. Vì thế, bằng chứng vật chất là bằng chứng có độ tin cậy cao nhất.
Các bằng chứng tài liệu : là bằng chứng mà KTV thu thập được qua việc cung cấp tài liệu, thông tin của cá bên liên quan theo yêu cầu của kiểm toán viên gồm có:
- Các ghi chép kế toán và các ghi chép nghiệp vụ của doanh nghiệp, các báo cáo kế toán, các bản giải trình của các nhà quản lý doanh nghiệp…Các chứng từ, tài liệu do đối tượng bên ngoài doanh nghiệp cung cấp như: Các văn bản, các giấy xác nhận, các báo cáo của bên thứ ba có liên quan đến báo
cáo tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán như: cơ quan thuế, hải quan, bên bán, bên mua…Các tài liệu tính toán lại của KTV
Các bằng chứng tài liệu có tính thuyết phục cao nhưng độ tin cậy không cao bằng bằng chứng vật chất.
Các bằng chứng thu thập qua phỏng vấn : là bằng chứng KTV thu thập được thông qua xác minh điều tra bằng cách phỏng vấn những người có liên quan đến tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán .
KTV phỏng vấn người quản lý, khách hàng, người bán, chủ đầu tư… để KTV ghi chép về những chi tiết có liên quan đến cuộc kiểm toán.
Bằng chứng thu thập qua phỏng vấn là những minh chứng cho những ý kiến của KTV, nhưng độ tin cậy không cao bằng hai loại trên. Tuy nhiên trong quá trình thu thập bằng chứng, KTV sẽ kết hợp nhiều loại bằng chứng để có tính thuyết phục cao hơn.
1.5 Tính chất của bằng chứng kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo GAAS, bằng chứng kiểm toán phải được thu thập một cách có hiệu lực và đầy đủ thông qua việc kiểm tra, kiểm soát việc thẩm vấn…để có cơ sở pháp lý cho các ý kiến về báo cáo tài chính được kiểm toán.