xuất kinh doanh phát sinh tại xí nghiệp 24
Tại xí nghiệp 24 chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân loại theo khoản mục tính giá thành sản phẩm, gồm 5 khoản mục chính là:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung. - Chi phí bán hàng.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp
xí nghiệp đã sử dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh gồm cả phơng pháp tập hợp trực tiếp và phơng pháp tập hợp gián tiếp. Chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công liên quan trực tiếp đến việc chế tạo sản phẩm nên đợc tập hợp theo phơng pháp trực tiếp. Chi phí sản xuất chung thì đ- ợc phân bổ theo tiền lơng thực tế của công nhân sản xuất. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đợc phân bổ theo tiêu chuẩn doanh thu tiêu thụ cho từng đối tợng chiu chi phí
sản phẩm sản xuất tại xí nghiệp gồm nhiều chủng loại kích cỡ khoảng 80 mặt hàng quốc phòng và hàng kinh tế. Hơn nữa, mỗi phân xởng cũng thực hiện sản xuất nhiều mặt hàng nên chi phí phát sinh phức tạp, gây khó khăn cho công tác quản lý chi phí. Cụ thể, chi phí sản xuất kinh doanh và việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại xí nghiệp 24 nh sau:
Bảng 4: Chi phí x kinh doanh theo khoản mục giá thành
Khoản mục
Năm 1999 Năm 2000 So sánh Số tiền Tỷ lệ % Số tiền Tỷ lệ % Số tiền Tỷ lệ % 9330924246 8934715155 333217471 62991620 65,91 10263253638 9584249335 567307143 111697160 64,64 +932329392 +10 1124530085 1032530085 724090008,8 19591000 7,94 1464051658 1359544658 82761000 21746000 9,21 +339521573 +30,2 1245908184 602620146 8,8 199177802 895157502 12,6 +753269618 +60,5 202133161 1,43 188292335 1,2 -13840806 -9,85 22533312711 1416793950 836538761 15,92 1961060901 12,35 -292271810 -12,97 14.156828387 100 15875836354 100 1719007967 +12,14 Đánh giá tổng quát tình hình chi phí phát sinh tại xí nghiệp 24 qua hai năm ta thấy: Chi phí sản xuất kinh doanh năm 2000 đã tăng so với năm 1999 là 1 719 007 967 đồng với tỷ lệ 12,14%. Điều này một phần là do xí nghiệp phải thực hiện thêm một số chỉ tiêu sản xuất Công ty giao. Tuy nhiên việc tăng giảm chi phí còn do ảnh hởng của nhiều yếu tố khách quan lẫn chủ quan trong công tác quản lý. Với mục tiêu hoạt động là hoàn thành nhiệm vụ đợc giao và thu đợc lợi nhuận tăng tích luỹ, những năm qua xí nghiệp đều hoàn thành việc sản xuất giao nộp sản phẩm cho Công ty, còn lợi nhuận tăng hay giảm còn phụ
Xét trong mối quan hệ với lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh ta có bảng sau:
Bảng 5: Mối quan hệ giữa tổng giá thành và lợi nhuận
ĐV: đồng
Chỉ tiêu Năm 1999 Năm 2000 So sánh
1. Tổng giá thành 14156828387 15875836354 +1719007967
2. Lợi nhuận từ hoạt động sxkd
1273369242 1303882592 +30513340
3. Doanh lợi giá thành 8,8% 8,2 -0,7%
Nh vậy, tổng giá thành và lợi nhuận qua hai năm đều tăng song tốc độ tăng lợi nhuận nhỏ hơn tốc độ tăng của giá thành nên mức doanh thu đợc năm 2000 so với năm 1999 đã giảm.
Để đa ra những đánh giá chính xác và tìm đợc cách nhân tố ảnh hởng, ta đi phân tích chi tiết từng khoản mục.
* Về khoản mục chi phí nguyên vật liệu
Sản phẩm chính của xí nghiệp là các loại nồi, xoong, chảo, bát Inox.. nên xã hội dùng nhiều loại vnl nhng chủ yếu là nhôm, thép, Inox. Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm (khoảng 60 - 65%) và để phục vụ cho quá trình sản xuất xí nghiệp thờng phải mua ngoài nguyên vật liệu. Từ những đặc điểm đó, việc tiết kiệm khoản chi nguyên vật liệu có ý mghĩa quan trọng trong việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm.
Qua bảng 4, ta thấy chi phí nguyên vật liệu năm 2000 tăng 32329 392đ với tỷ lệ 10% so với năm 1999 và tăng 8,7% so với năm 1998 là do:
+ Sự thay đổi của tỷ trọng mặt hàng sản xuất: tăng những mặt hàng có giá trị lớn nh nồi quân dung Đk 60 - 1100 cái ( năm 1999 sản xuất 950 cái), bát inox 18 - 28000 cái, thêm những mặt hàng mới nh bếp tàu Hải Quân…
+ Sự tăng giá của một số nguyên vật liệu chính trên thị trờng nh nhôm inox làm tổng chi phí nguyên vật liệu tăng.
Trong chi phí nguyên vật liệu chi phí nguyên vật liệu chính chiểm tỷ trọng lớn (khoảng 93%), sô với năm 1999 năm 2000 chi phí nguyên vật liệu chính tăng 649 534 180đ (tỷ lệ 7,3%). Do nhận thức đợc tầm quan trọng của việc quản nên xí nghiệp đã tập trung quản lý chặt chẽ chi phí nguyên vật liệu chính, số tăng nh trên là hộp lý so với quy mô sản xuất của xí nghiệp.
Các loại nguyên vật liệu chính mà xí nghiệp sử dụng có nhiều trên thị tr- ờng nên xí nghiệp đã tích cực tìm kiếm bạn hàng cung cấp thuận lợi về giá cả, đảm bảo chất lợng cũng nh địa điểm để giảm thiểu chi phí phát sinh nh cớc phí vận chuyển tiền thuê kho bãi, chi phí bảo quản.. hơn nữa xí nghiệp còn hạn chế tối đa chi phí nguyên vật liệu tồn kho bằng việc tính toán sát sao khối lợng sản xuất để mua nguyên vật liệu hoặc mua xong bàn giao thẳng cho phân xởng. Để biện pháp này có hiệu quả xí nghiệp phải quan hệ tốt với các đơn vị cung cấp, đồng thời khai thác thêm nguồn cung cấp mới, chuẩn bị sắp xếp các khâu sản xuất, cung ứng hợp lý đồng bộ.
Chi phí nguyên vật liệu phụ cũng tăng 234089672 đồng (tỷ lệ 70,25%) cho thấy xí nghiệp đã chú trọng vào việc cải tiến mẫu mã chất lợng sản phẩm. Tuy nhiên tại các phân xởng sản xuất công nhân còn cha sử dụng theo đúng định mức đề ra, gây thất thoát trong sản xuất.
Chi phí nhiêu liệu nh dầu, mỡ dùng để đánh bóng điện hoá sản phẩm tăng nhiều (tăng 48705540đ với tỷ lệ 77,3%) là do xí nghiệp cha chú ý đến tiết kiệm, xây dựng định mức hợp lý cho yếu tố này, còn có tình trạng quản lý lỏng lẻo gây mất mát lãng phí nhiên liệu dùng tại các phân xởng.
* Về chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp gồm toàn bộ tiền lơng chính, các khoản phụ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất.
Xí nghiệp áp dụng cả hình thức lơng thời gian và lơng sản phẩm cho công nhân sản xuất. Hình thức lơng sản phẩm áp dụng cho số sản phẩm hoàn thành tức quỹ lơng đợc thành lập trên cơ sở đơn giá lơng sản phẩm nhân với số lợng sản phẩm hoàn thành. Hình thức lơng thời gian áp dụng cho những ngày
Chi phí nhân công trực tiếp thờng chiếm tỷ trọng từ 8% - 10% với số công nhân tham gia sản xuất năm 2000 là 130 ngời trên tổng số lao động là 179 ngời. Xí nghiệp đã chú trọng tới quản lý loại chi phí này sao cho đảm bảo đợc lợi ích ngời lao động mà vẫn tiết kiệm chi phí.
Xí nghiệp đã cố gắng xây dựng định mức lao động hợp lý bằng việc cử nhân viên kỹ thuật xuống từng phân xởng bấm thời gian tính năng suất lao động của công nhân. Ngoài tiền lơng sản phẩm, lơng thời gian, công nhân còn đợc nhận các khoản phụ cấp nh:
+ Phụ cấp độc hại, đợc tính cho mọi phân xởng tuỳ theo mức độ độc hại từ 1000 - 200đ/sản phẩm.
+ Phụ cấp quốc phòng: 30% lơng cơ bản.
+ Phụ cấp khác: Nh phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp thâm niên…
Ngoài ra, công nhân còn đợc thởng nếu hoàn thành vợt mức kế hoạch Số tiền đợc thởng = số sản phẩm vợt kế hoạch đơn giá lao động định mức.
Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tínhb ằng19% theo lơng cơ bản. Nh vậy, do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trong phạm vi quân đội nên các khoản phụ cấp tính vào lơng tơng đối cao với các doanh nghiệp khác cùng ngành. Nhng khoản này không trực tiếp làm tăng giá tríp nhng lại tính vào chi phí sản xuất nên sẽ làm tăng giá thành sản phẩm. Mức phụ cấp hàng năm đợc cấp trên căn cứ vào kế hoạch lao động sản xuất và cho phép xí nghiệp trích, nên đây là nhân tố khách quan.
Chi phí nhân công trực tiếp tăng 339521573đ (tỷ lệ 30,2%) là do số công nhân sản xuất tăng nhng mặt khác còn do công nhân phần lớn cha thực hiện đợc mức lao động kế hoạch. Việc tuyển chọn công nhân sản xuất của xí nghiệp còn sơ sài cha đáp ứng đợc yêu cầu cần thiết do đó năng suất lao động thấp làm tăng chi phí. Hiện nay, trình độ tay nghề bình quân của công nhân là bậc 4/7. Do đó xí nghiệp cần tăng cờng bồi dỡng nâng cao tay nghề cho công nhân.
Khoản chi phí này năm 2000 tăng khá cao so với năm 1999 (tăng 60,5%), trong đó:
+ Chi phí khấu hao TSCĐ tăng 292537356 đồng với tỷ lệ 48,5% là do xí nghiệp đa thêm máy móc vào hoạt động sản xuất nhằm hoàn thành nhiệm vụ đợc giao nh máy cuốn inox, máy điện hoá. Tuy nhiên việc sử dụng còn cha đồng bộ, cha tận dụng hết công suất gây lãng phí chi phí khấu hao.
+ Năng lợng phục vụ cho sản xuất cũng tăng từ 86127356 lên 133730420 đồng với tỷ lệ55%. Năm vừa qua, nguồn năng lợng phục vụ cho sản xuất tăng do đơn giá điện năng 10% tức là khoảng từ 810 đồng lên 880 đồng và do xí nghiệp đa vào chạy thử một số mô hình cải thiến mới nh bộ nồi nấu ăn biên phòng, bếp tày Hải Quân. Song việc sử dụng điện còn cha đợc quản lý chặt chẽ theo đúng giời sản xuất quy định.
Kế toán của xí nghiệp không thực hiện theo dõi chi tiết các yếu tố chi phí sản xuất chung nên khó quản lý chi phí phát sinh ở khoản này.
* Về chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng klà khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, khoản chi này chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí từ 1%- 2%. Sản phẩm hoàn thành xong phần lớn đợc giao nộp tại kho cho công tuyên chi phí bán hàng chủ yếu là chi phí vận chuyển, ít phát sinh chi phí bao gói, bảo quản sản xuất.Tuy nhiên xí nghiệp cũng có những hội nghị giới thiệu sản phẩm với tòan quân, với các đơn vị, tổ chức khác ngoài phạm vi quân đội để mở rộng tăng khối lợng hàng hoá kinh tế.
* Về chi phí quản lý doanh nghiệp
Khoản mục này chiếm tỷ trọng tơng đối lớn từ 12% - 15%, trong đó khoảng 65% chi phí nộp Công ty. Hàng năm Công ty căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của xí nghiệp để quy định trích. Khoản này chi cho công tác điều hành quản lý hoạt động xí nghiệp của Công ty nh việc duyệt các hợp đồng kinh tế, trình bày vốn với ngân hàng, chi giao dịch tiếp khách, các đoàn thanh tra của Tổng cục. Nh vậy, là xí nghiệp thành viên của Công ty, chịu sự chi phối
cho Công ty. Điều này cho thấy tính chủ động của xí nghiệp trong hoạt động sản xuất kinh doanh còn bị hạn chế, gây khó khăn cho công tác quản lý chi phí hạ giá thành sản phẩm.
Đây cũng là nguyên nhân khách quan làm cho giá thành sản phẩm ở xí nghiệp tăng.
Về chi phí quản lý doanh nghiệp tại xí nghiệp
Bộ máy quản lý tại xí nghiệp là tơng đối hợp lý với số lợng khoảng 41 cán bộ nhân viên. song xí nghiệp còn cha tập trung vào khâu then chốt, cụ thể: Ban tài chính của xí nghiệp có 5 ngời lại làm việc trong phòng có diện tích chật hẹp làm giảm hiệu quả công tác. xí nghiệp cần đầu t thêm cho công tác quản lý tài chính tại xí nghiệp. Nhân viên các phòng cha làm đúng theo giờ quy định nên nhiều khi dẫn đến tình trạng "ngời thừa, việc thiếu".
Các phòng ban đều đợc trang bị máy tính, fax, máy in nhng cha sử dụng hiệu quả dẫn đến chi phí khấu hao TSCĐ tăng.
Chi phí giao dịch tiếp khách phát sinh thờng vựợt kế hoạch gây lãng phí. Để giảm đợc khoản này cần có sự thống nhất quản triệt của ban lãnh đạo xí nghiệp,.
Tóm lại, nămqua chi phí tăng mà doanh lợi thu đợc cha cao. Nguyên nhân khách quan là xí nghiệp phải thực hiện thêm chỉ tiêu Công ty giao, do xí nghiệp thực hiện một số mặt hàng mới lần đầu tiên đa vào sản xuất nên cha xây dựng đợc định mức chi phí nguyên vật liệu, định mức lao động phù hợp. Nguyên nhân chủ quan là do công tác kiểm tra giám sát việc thực hiện kế hoạch cha sát sao và cha xử lý kịp thời đối với những biến động phát sinh. Bộ phận kế toán xí nghiệp cha theo dõi chi tiết các yếu tố chi phí phát sinh trong khoản mục chi phí sản xuất chung làm giảm hiệu quả quản lý.
2.3. Tình hình quản lý chi phí sản xuất kinh doanh và thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm tại xí nghiệp 24.
ở xí nghiệp 24 sản phẩm sản xuất đa dạng về chủng loại, kích cỡ nên chi phí phát sinh cũng rất phức tạp. Tuy nhiên, để đảm bảo công tác quản lý
sản phẩm, xí nghiệp đều tiến hành lập kế hoạch giá thành cho từng loại sản phẩm căn cứ vào định mức chi phí, dự toán chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật t, lao động những năm qua tại xí nghiệp.
2.3.1. Phơng pháp lập kế hoạch chi phí sản xuất và kế hoạch giá thành sản phẩm của xí nghiệp.
Công tác lập kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh của xí nghiệp đợc coi là biện pháp tài chính để quản lý chi phí vì nó phục vụ đắc lực cho việc hoàn thành nhiệm vụ, đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả. Lập kế hoạch chi phí và giá thành sản phẩm nghĩa là đã xây dựng cho xí nghiệp mục tiêu phấn đấu, có cơ sở để tìm tòi, khai thác khả năng tiềm tàng trong sản xuất kinh doanh nhằm tiết kiệm chi phí và tăng lợi nhuận cho xí nghiệp.
Để lập kế hoạch chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xí nghiệp căn cứ vào định mức nguyên vật liệu do phòng kỹ thuật lập ra để dự toán chi phí nguyên vật liệu; căn cứ vào đơn giá tiền lơng do bộ phận lao động tiền lơng lập ra trên cơ sở định mức sản xuất của phòng kỹ thuật để lập kế hoạch chi phí nhân công trực tiếp; căn cứ vào quy định của Nhà nớc để lập ra kế hoạch trích theo lơng và kế hoạch khấu hao TSCĐ; căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất để lập dự toán các loại chi phí khác nh chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền…
Để lập kế hoạch giá thành sản phẩm xí nghiệp căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật của từng loại vật t, vào số lợng sản phẩm đợc Công ty giao cũng nh hợp đồng kinh tế với các đơn vị khác; căn cứ vào giá thành sản phẩm của năm trớc và trên thị trờng; căn cứ vào biến động giá cả của thị trờng cung cấp đầu vào cho xí nghiệp Sau khi phân tích tình hình thực hiện và quản lý giá thành…
năm trớc, kết hợp với các căn cứ trên xí nghiệp dự kiến mức độ hoàn thành kế hoạch, phát triển khả năng tiềm tàng để hạ giá thành từ đó xác định giá thành đơn vị và giá thành tiêu thụ sản phẩm kỳ kế hoạch.
Trong quá trình lựa chọn phơng pháp lập kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm, xí nghiệp đã cố gắng chọn cách tối u, khoa học
và giá thành sản phẩm cũng khác nhau. Hiện nay, xí nghiệp căn cứ vào định mức trung bình tiên tiến của các doanh nghiệp sản xuất cùng ngành và căn cứ vào các chỉ tiêu đợc giao để xây dựng phơng pháp lập kế hoạch chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Ngoài ra, xí nghiệp cũng rất linh hoạt trong cách tính toán, ví dụ nh khi phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh