Bảng 3: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty 20
TT Chỉ tiêu ĐVT Thực hiện các năm
Tỷ. đ 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 1 Doanh thu Tỷ. đ 104.000 136.400 169.800 247.500 322.890 332.640 318.990 324.284 345.660 367.830 - Quốc phòng Tỷ. đ 79.100 96.600 102.200 125.200 171.200 203.700 179.500 224.540 183.913 202.690 - Kinh tế: Tỷ. đ 24.900 39.800 67.600 122.300 151.690 128.930 137.040 98.593 160.113 163.400 + Nội địa Tỷ. đ 17.700 29.700 58.600 99.200 130.990 111.060 119.740 64.9990 121.987 127.580 + Xuất khẩu Tỷ. đ 7.200 10.100 9.000 23.100 20.700 17.870 17.300 33.602 38.126 35.810 - Khác Tỷ. đ 2.450 0.743 1.633 1.730 2 Lợi nhuận Tỷ. đ 7.100 7.900 9480 13.200 16.600 16.160 14.558 16.055 16.273 16.760 3 Nộp ngân sách Tỷ. đ 5.700 8.100 8.500 11.300 13.560 14.920 15.479 26.230 23.253 20.560 4 Tài sản cố định Tỷ. đ 28.330 50.540 72.490 91.300 96.340 127.380 152.980 203.596 224.937 232.370 5 Vốn lưu động Tỷ. đ 4.190 6.390 7.390 7.390 7.390 11.310 14.710 16.075 16.025 26.020 - Vốn ngân sách Tỷ. đ 4.190 6.390 7.390 7.390 7.390 11.280 14.680 15.722 15.673 25.670 - Tự bổ sung Tỷ. đ 0.027 0.027 352 352 352
6 Lao động bình quân Người 1.375 1.853 2.644 2.687 2.779 2.961 3.422 4.014 4.151 4.1007 Tổng chi phí sản xuất Tỷ. đ 90.248 118.948 149.754 220.775 290.098 298.433 285.162 277.700 301.688 324.980 7 Tổng chi phí sản xuất Tỷ. đ 90.248 118.948 149.754 220.775 290.098 298.433 285.162 277.700 301.688 324.980
Nhìn vào bảng 3 ta thấy, lợi nhuận hàng năm của công ty luôn đạt trung bình trên 15 tỷ đồng. Trong đó, năm cao nhất đạt 16.76 tỷ đồng vào năm 2005.
3. Tình hình hạ giá thành sản phẩm ở công ty 20 trong những năm gần đây. Công ty 20 là một công ty đặc thù, sản xuất đồ may mặc cho bộ quốc phòng, nên số lượng sản phẩm đa dạng và phong phú. Song trong phân tích này tôi chỉ phân tích việc hạ giá thành đối với một số sản phẩm tiêu biểu :
Bảng : Giá thành và khối lượng của ba loại sản phẩm Tên sản phẩm
Quân phục cán bộ hè 40.000 25.000 200.000 180.000 200.000 Quân phục cán bộ
BGĐ len nam
20.000 30.000 500.000 450.000 400.000
Áo hè cán bộ dài tay 10.000 15.000 - 80.000 90.000
Quân phục đại lễ 30.000 50.000 1.000.00 0
950.000 950.000
(Nguồn : Phòng kế hoạch tổ chức sản xuất)
Căn cứ vào biểu số liệu trên ta có biểu phân tích sau :
Bảng : Phân tích mức hạ giá thành và tỷ lệ hạ giá thành chung cho toàn bộ sản phẩm của đơn vị Đơn vị : 1000 đồng Chỉ tiêu Tổng giá thành sản phẩm thực hiện Q1Z1 5.000.000 12.000.000 1.350.000 47.500.000 65.850.000 Tổng giá thành sản phẩm thực 4.500.000 13.500.000 1.200.000 47.500.000 66.700.000
hiện tính theo giá thành kế hoạch sản xuất ( Q1Z0) Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch giá thành 1,11 0,89 1,125 1 0,987 Mức tăng, giảm giá thành thực tế so với kế hoạch + 500.000 - 1.500.000 +150.000 0 -850.000
Căn cứ vào số liệu bảng trên để đánh giá tình hình hoàn thành kế hoạch cần hạ giá thành chung cho toàn bộ sản phẩm.
Đó là công việc đầu tiên cần thực hiện nhằm cung cấp thông tin khái quát nhất về tình hình hạ giá thành sản phẩm cho nhà quản lý.
Tuy nhiên, để tiến hành phân tích chỉ tiêu này ta cần phải loại trừ những yếu tố biến động của sản lượng sản phẩm.
Áp dụng công thức :
Tỷ lệ % thực hiện kế hoạch hạ giá thành toàn bộ sản phẩm R (%) Σ ( Q1i x Z 1i)
R(%) = --- x 100 % Σ ( Q1i x Z 0i)
Trong đó,
Q1i : Số lượng sản phẩm i sản xuất thực tế năm 2005
Z0i, Z1i : Giá thành đơn vị sản phẩm hàng hoá loại i kế hoạch năm 2005 và thực hiện năm 2005. Ta có : Tỷ lệ hoàn thành 65.850.000 kế hoạch hạ giá = --- x 100% = 98,72% thành sản phẩm 66.700.000 Số tuyệt đối = 65.850.000 – 66.700.000 = - 850.000 (nghìn đồng_) Nhận xét :
Như vậy, xét về tình hình hạ thấo giá thành chung cho toàn bộ sản phẩm của công ty 20 ta thấy :
Nhìn chung tổng giá thành sản phẩm thực tế của công ty 20 năm 2005 đã giảm so với kế hoạch là 1,3 % ( 1 – 0,987). Với mức tiết kiệm, tổng mức chi phí chung cho 4 loại sản phẩm là 850.000 ( nghìn đồng).
Trong đó, giá thành đơn vị sản phẩm quân phục cán bộ hè và áo cán bộ dài tay kỳ thực hiện so với kế hoạch đặt ra làm tổng mức chi phí chung cho 4 loại sản phẩm tăng 650.000 ( nghìn đồng).
+ Sản phẩm đại lễ quân phục không đổi so với kế hoạch
+ Sản phẩm quan phục cán bộ GBĐ len nam giảm 11 % làm tổng mức chi phí giảm 1.500.000 ) nghìn đồng)
Thành quả trên thể hiện được sự nỗ lực cố gắng của công ty trong việc hạ thấp giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên, do những khó khăn chung của nền kinh tế, tỷ lệ giảm giá thành còn chưa cao và không đồng đều. Đặc biệt, trong những sản phẩm trênt hì loại sản phẩm
quân phục cán bộ hè và áo hè cán bộ dài tay không những không hoàn thành kế hoạch đề ra mà còn vượt quá so với kế hoạch. Đây chính là nhân tố làm tăng chi phí và do đó tỷ lệ hạ giá thành tăng lên. Vì vậy, doanh nghiệp cần chú ý khắc phục tình trạng này nhằm tiết kiệm chi phí, góp phần nâng cao lợi nhuận cho công ty.
Với tình hình trên, công ty thực hiện kế hoạch hạ giá thành sản phẩm chưa toàn diện, việc cần đặt ra là sự cần thiết đi sau phân tích giá thành của sản phẩm quân phục cán bộ hè và áo hf cán bộ dài tay và làm rõ nguyên nhân tại sao làm cho giá thành của hai loại sản phẩm này không thực hiện được để từ đó có những biện pháp hợp lý hơn làm giảm chi phí sản xuất kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm.
4. Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch hạ thấp giá thành của những sản phẩm có thể so sánh được của công ty 20
Trong các doanh nghiệp sản xuất để thuận lợi cho việc lập kế hoạch hạch toán và phân tích, căn cứ vào phương pháp quản lý toàn bộ sản phẩm hàng hoá, người ta thường chia tổng sản phẩm hàng hoá sản xuất thành hai loại : sản phẩm so sánh được và sản phẩn không so sánh được
• Sản phẩm so sánh được : Là sản phẩm đã chính thức sản xuất ở nhiều năm( kỳ) và quá trình sản xuất ổn đinh, có tài liệu giá thành thực tế tương đối chính xác, là căn cứ để so sánh khi sử dụng làm tài liệu phân tích.
• Sản phẩm không so sánh được : Là saả phẩm mới đưa vào sản xuất hoặc mới sản xuất ở kỳ trước, quá trình sản xuất chưa ổn đinh, do đó tài liệu giá thành thực tế còn nhiều biến động. Vì thế, chưa đủ căn cứ để so sánh khi sử dụng làm tài liệu phân tích.
Mục tiêu của phân tích tình hình biến động giá thành là : đánh giá chung tình ình biến động gái thành của toàn bộ sản phẩm theo từng loại sản phẩm để cho ta nhận thức được một cách tổng quát khă năng tăng giảm lợi tức của doanh nghiệp, do tác động ảnh hưởng đến giá thnàh của từng lạo sản phẩm. Phân tích đánh giá tình hình biến động của tổng giá thnàh còn là cơ sở định hướng và đặt vấn đề cần đi sau nghiên cứưc giá thnàh của loại saả phẩm nào.
Để phân tích tình hình tực hiện kế hoạch hạ thấp giá thành của sản phẩm so sánh được tại công ty 20 trước hết ta cần đánh giá chung tình ình thực hiện kế hoạch của công ty :
Trong đó:
- Qoi: Khối lượng kế hoạch từng sản phẩm năm 2005 - Qti: Khối lượng thực hiện từng sản phẩm năm 2005 - Zti: Giá thành đơn vị từng sản phẩm năm 2004 - Zoi: Giá thành đơn vị từng sản phẩm năm 2005
Biểu 2.3: Phân tích mức hạ và tỷ lệ hạ giá thành của 3 loại sản phẩm so sánh được
Đơn vị tính: 1000 đồng Tên sản phẩm Tổng giá thành sản phẩm tính theo Nhiệm vụ hạ Tổng giá thành sản phẩm tính theo Kết quả hạ
QoiZti QoiZli QoiZoi Mức hạ Tỷ lệ hạ (%) QliZti QliZoi QliZli Mức hạ Tỷ lệ hạ (%) Quân phục cán bộ hè 8.000.000 8.000.000 7.200.000 -800.000 -1 5.000.000 4.500.000 5.000.000 0 0 Quân phục cán bộ GBĐ len nam 10.000.000 8.000.000 9.000.000 - 1.000.000 -1 15.000.000 13.500.000 12.000.000 - 3.000.000 -2 Xuất QP Đại lễ 30.000.000 28.500.000 28.500.000 - 1.500.000 -5 50.000.000 47.500.000 47.500.000 - 2.500.000 -5 Tổng 48.000.000 45.500.000 44.700.000 - 3.300.000 -6,875 70.000.000 65.500.000 64.500.000 - 5.500.000 -7,8
2.2.1. Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch
Để phân tích chi tiết hơn ta cần xem xét 2 chỉ tiêu là mức hạ và tỷ lệ hạ giá thành. Nhờ các chỉ tiêu này có thể giúp ta xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến tình hình thực hiện kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm.
Nếu mức hạ < 0 và tỷ lệ hạ < 1 thì có nghĩa là doanh nghiệp đã hoàn thành một cách toàn diện kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh được và ngược lại. Nếu chỉ hoàn thành 1 chỉ tiêu thì kết luận hoàn thành không toàn diện.
Nhìn vào biểu 1 ta có thể kết luận như sau:
- Đối với mức hạ (Mo) và tỷ lệ hạ (To) giá thành sản phẩm kỳ kế hoạch 2005:
Ta có thể thấy rằng, Công ty đã đặt mục tiêu giá thành sản phẩm của Công ty trong năm 2005 sẽ giảm 6,875% so với giá thành thực hiện năm 2004, tức là tổng mức chi phí sản xuất sản phẩm phải tiết kiệm được là 3.300.000 nghìn đồng.
- Đối với mức hạ (M1) và tỷ lệ hạ (T1) giá thành thực hiện năm 2005. Nhìn chung, có thể nói công ty đã hoàn thành vượt mức nhiệm vụ hạ giá thành sản phẩm. Các sản phẩm của Công ty đều đạt và hạ giá thành hơn mức kế hoạch đề ra.
Từ các kết quả tính toán trên ta có thể xác định mức chênh lệch qua các chỉ tiêu: + Mức hạ: M = M1 - M0 = -5.500.000 - (-3.300.000) = -2.200.000 (nghìn đồng) + Tỷ lệ hạ: T = T1 - T0
= -7,875% - (-6,875%) = -0,982%
Đối với chỉ tiêu mức hạ giá thành:
Mức hạ giá thành chung cho 3 loại sản phẩm so sánh được của Công ty 20 nhìn chung đã hoàn thành vượt mức kế hoạch, mức hạ giá thành chung đã giảm được 2.200.000 nghìn đồng so với kế hoạch đề ra. Các sản phẩm quân phục cán bộ GBĐ len nam và quân phục đại lễ hoàn thành và hoàn thành vượt mức kế hoạch đề ra làm tổng mức chi phí tiết kiệm được 3.000.000 nghìn đồng còn sản phẩm quân phục cán bộ hè không hoàn thành kế hoạch đề ra làm tổng mức chi phí tăng lên 800.000 nghìn đồng.
Đối với chỉ tiêu tỷ lệ hạ giá thành:
Nhìn chung tốc độ hạ giá thành của cả 3 loại sản phẩm nhanh hơn tốc độ hạ giá thành theo kế hoạch năm 2005 là 0,982%. Chỉ tiêu hạ giá thành của 2 loại sản phẩm quân phục cán bộ GBĐ len và quân phục đại lễ đã hoàn thành vượt mức kế hoạch giá thành còn sản phẩm quân phục cán bộ hè không hoàn thành kế hoạch chỉ tiêu.
5. Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí trên 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá
Trong quá trình phát triển không ngừng của nền sản xuất xã hội và nhu cầu đa dạng của thị trường về sản phẩm hàng hoá đã làm cho các sản phẩm sản xuất của mỗi ngành, mỗi doanh nghiệp tăng lên nhanh chóng và biến đổi hàng ngày, do đó các sản phẩm không so sánh được có chiều hướng tăng lên và chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng số sản phẩm là mặt hàng mà doanh nghiệp sản xuất.
Để thấy được chi phí đầu tư và kết quả thu về trong hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp, mà trong Công ty có sản xuất sản phẩm không so sánh được, mà loại sản phẩm này chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số sản phẩm
được sản xuất của Công ty, thì việc phân tích trong tình hình thực hiện hạ thấp giá thành của sản phẩm so sánh được chưa cho ta thấy rõ được sự cố gắng của doanh nghiệp trong việc phấn đấu hạ thấp giá thành sản phẩm. Để thấy rõ được kết quả này ta phải phân tích chỉ tiêu chi phí cho 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá.
Chỉ tiêu này được biểu hiện như sau: =
F = x 1.000 Trong đó:
F - Là chi phí cho 1000 đồng sản phẩm hàng hoá Q - Là sản lượng của từng loại sản phẩm
Z - Là chi phí đơn vị của từng sản phẩm
P - Là đơn giá bán buôn xí nghiệp của từng sản phẩm.
Chỉ tiêu chi phí trên 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá biểu hiện mối quan hệ giữa chi phí và giá bán buôn sản phẩm của Công ty, cứ 1000 đồng sản phẩm hàng hoá bán ra thì chi phí chiếm bao nhiêu, thể hiện mức hao phí lao động cao hay thấp trong 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá của Công ty.
Phương pháp phân tích: So sánh chỉ tiêu chi phí trên 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá giữa các kỳ phân tích để đánh giá chung chênh lệch chi phí bình quân, sau đó sử dụng phương pháp liên hoàn để xác định các nhân tố ảnh hưởng, mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố và tìm nguyên nhân gây nên mức độ ảnh hưởng đó.
Để thuận tiện cho quá trình phân tích em xin trình bày số liệu về sản lượng, chi phí bình quân một sản phẩm và giá bán buôn đơn vị của Công ty sản xuất và tiêu thụ bốn loại sản phẩm tiêu biểu qua tài liệu sau đây:
Bảng 2.5: Sản lượng sản phẩm sản xuất, giá thành đơn vị sản phẩm hàng hoá, giá bán sản phẩm 4 loại sản phẩm của Công ty
Chỉ tiêu Quân phục cán bộ hè Quân phục cán bộ GBĐ len nam Áo hè cán bộ dài tay Quân phục đại lễ Kế hoạch 2005 Thực hiện 2005 Kế hoạch 2005 Thực hiện 2005 Kế hoạch 2005 Thực hiện 2005 Kế hoạch 2005 Thực hiện 2005 1. Khối lượng sản phẩm sản xuất 40.000 25.000 20.000 30.000 10.000 15.000 30.000 50.000 2. Giá thành sản phẩm (1000 đồng/sản phẩm) 180.000 200.000 450.000 400.000 80.000 90.000 950.000 950.000 3. Giá bán sản phẩm (1000đ/sản phẩm) 220.000 200.000 500.000 500.000 100.000 100.000 1.100.000 1.100.000
Căn cứ vào số liệu trên ta có bảng phân tích:
Bảng 2.6: Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí trên 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá
Chỉ tiêu Tổng giá thành sản phẩm tính theo Tổng giá bán sản phẩm tính theo Kế hoạch Thực hiện Thực hiện tính theo kế hoạch Kế hoạch Thực hiện Thực hiện tính theo kế hoạch 1. Quân phục cán bộ hè 7.200.000 5.000.000 4.500.000 8.800.000 5.000.000 5.500.000 2. Quân phục cán bộ GBĐ len nam 9.000.000 1.200.000 13.500.000 10.000.000 15.000.000 15.000.000 3. Áo hè cán bộ dài tay 800.000 1.350.000 1.200.000 1.000.000 1.500.000 1.500.000 4. Quân phục đại lễ 28.500.000 47.500.000 470.500 33.000.000 55.000.000 55.000.000
2.3.1. Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch chi phí trên 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá
Việc đánh giá chung được tiến hành bằng phương pháp so sánh giữa kỳ phân tích với kỳ gốc, tính ra lượng chênh lệch ∆F. Mức chênh lệch dưới không càng lớn thì chi phí sản xuất và tiêu thụ mà doanh nghiệp bỏ ra tính trên 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá càng giảm, lợi nhuận kinh doanh trong kỳ càng cao.
Áp dụng công thức: Fo = x 1.000
Trong đó:
Qoi- Sản lượng sản phẩm i kế hoạch năm 20005 Zoi - Giá thành đơn vị sản phẩm i kế hoạch năm 2005 Poi - Giá bán sản phẩm i kế hoạch năm 2005
Ta có:
Chi phí sản xuất tính trên 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá kế hoạch năm 2005 của Công ty là:
Fo = x 1000 = 861,7 đồng
Áp dụng công thức: Fo = x 1000
Trong đó:
Qli - Sản lượng sản phẩm i thực hiện năm 2005