2. Đặc điểm phân loại và tính giá nguyên vật liệu 1Đặc điểm phân loại nguyên vật liệu.
2.2Đặc điểm đánh giá vật liệu:
Công ty đánh giá vật liệu theo trị giá vốn thực tế. *Đánh giá vật liệu nhập kho:
Vật liệu nhập kho của Công ty chủ yếu do mua ngoài (mua trong nớc và mua ngoài nớc)một phần thuê gia công chế biến và một phần khác do Công ty tự gia công chế biến.
- Nếu mua trong nớc :
Trị giá thực tế vật liệu nhập kho = giá ghi trên hoá đơn + chi phí vận chuyển bốc xếp
Ví Dụ 1:
Căn cứ vào phiếu nhập kho số 192 ngày 31/12/2002 nhập lõi thép từ Công ty khoá Minh Khai và hoá đơn vận chuyển bốc xếp số hàng trên về kho Công ty ta có.
- Số lợng 605,6 kg đơn giá 6.000 đ thành tiền 3.633.600 đ , - Chi phí vận chuyển số hàng trên là 908.400đ.
- Chi phí bốc xếp số hàng này là 261.000 đ Vậy trị giá mua thực tế của hàng nhập kho là:
3.633.600 + 908.400 +261.000 = 4.803.000 đ
Nhng trong thực tế việc tập hợp chứng từ không phải lúc nào cũng kịp thời đầy đủ hơn nữa chi phí vận chuyển và chi phí bốc xếp thờng có thể thanh toán ngay bằng tiền mặt do đó nhiều khi số chi phí này sẽ không đợc tính vào trị giá vốn thực tế hàng nhập kho mà kế toán thờng hạch toán vào tài khoản 627 và tài khoản 111 và tài khoản 627.
- Với hàng nhập khẩu
Thì trị giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho chỉ bao gồm gía mua theo hợp đồng và giá trên hoá đơn thơng mại và chi phí vận chuyển bốc xếp. Còn các chi phí liên quan khác nh thuế, chi phí lu kho bãi, ... kế toán lại hạch toán vào tài khoản khác.
Căn cứ vào hợp đồng thơng mại giữa Công ty xây dựng Bu Điện và Công ty MITSUIVINA, và hoá đơn thơng mại số LS 065/2002 ngày 4/11/2002 về việc nhập khẩu bột CaCO3 từ Băng Kốc Thái Lan với số lợng là 40 tấn, đơn giá 160 USD thành tiền 6.400 USD.
Để vận chuyển hàng về tận kho của Công ty, thì phải bỏ ra các chi phí sau: Tỷ giá 13.894 VNĐ/USD
1.Tổng chi phí và thuế GTGT:
- Giá CIF tại cảng Hải Phòng 6.400 USD = 88.921.600.đ - Thuế nhập khẩu 4.480.320 đ - Thuế GTGT của lô hàng 9.408.672 đ - Chi phí lu kho bãi 114.000 đ - Chi phí vân chuyển 5.314.000 đ - Thuế GTGT vận chuyển 266.000 đ - Thủ tục phí va bu điệnphí 354.172 đ - Thuế GTGT thủ tục phí và bu điện phí 35.417 đ
Tổng chi phí tính vào trị giá vốn thực tế vật liệu nhập kho là 88.921.600 + 4.480.320 +114.000 + 5.314.000 + 354.172 = 99.211.092 đ
Tổng thuế GTGT của lô hàng 9.408.672 + 266.000 + 35.417 = 9.710.089 đ 2.Tính giá:
Số lợng CaCO3 nhập 40.000 kg Tổng chi phí 99.211.092 đ
Vậy đơn giá nhập 99.211.092 : 40.000 = 2.480,2773 đ/kg
Trị giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho là 99.211.092 đ bao gồm giá trên hoá đơn + Thuế nhập khẩu + Chi phí lu kho bãi + Chi phí vận chuyển + Thủ tục phí và bu điện phí.
*Đánh giá vật liệu xuất kho:
Công ty đánh giá vật liệu xuất kho theo giá bình quân liên hoàn Trị giá vốn thực tế xuất kho = số lợng x đơn giá
Giá vốn TT VL trớc khi nhập + Giá vốn TT VL sau từng lần nhập Đơn giá=
Số lợng VL trớc khi nhập + Số lợng VL sau từng lần nhập Ví Dụ 3:
Căn cứ vào hoá đơn nhập xuất bột của Công ty trong tháng 12 ta có tình hình nhập xuất bột nh sau:
- Ngày 3/12/2002 nhập bột từ Công ty MITSUIVINA với khối lợng là 107.965 kg, đơn giá 8.500 đ
- Ngày 10/12/2002 xuất bột nhựa cho nhà máy nhựa số lợng là 150.000 kg - Ngày 15/12/2002 nhập bột nhựa từ Công ty MITUSIVINA số lợng 188.121 kg đơn giá 9000 đ
Vậy giá thực tế xuất kho đợc tính là: Ngày 10/12/2002
180.112 x 9.100 + 107.965 x 8.500
Đơn giá = = 9023,67 đ/kg 180.112 + 107.965 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trị giá vật liệu xuất kho = 150.000 x 9023,67 = 1.353.550,5 đ
3.Thủ tục nhập xuất kho:
*Chứng từ kế toán liên quan đến nhập xuất kho vật liệu: - Hoá đơn GTGT của đơn vị bán
- PHiếu nhập kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho - Hạn mức vật t
3.1.Thủ tục nhập kho:
Theo kế hoạch sản xuất kinh doanh cũng nh các nhu cầu về nguyên vật liệu, phòng kinh doanh xuất nhập khẩu đợc sự đồng ý của lãnh đạo Công ty sẽ mua vật liệu và chuyển về kho của Công ty. Lúc này bộ phận KCS (kiểm tra chất lợng sản phẩm) tiến hành kiểm tra quy cách mẫu mã, phẩm chất, của từng loại vật liệu xem có đạt yêu cầu theo hợp đồng không. Nếu đạt thủ kho tiến hành lập biên bản giao nhạn hàng và cho nhập kho toàn bộ số vật liệu đó. Kế toán lập phiếu nhập kho.
Phiếu nhập kho là một loại chứng từ dùng để xác định số lợng. giá trị vật liệu nhập kho làm căn cứ để thủ kho ghi thẻ kho, và kế toán ghi sổ kế toán. Tất cả các loại vật liệu nhập kho đều phải có phiếu nhập kho.
Trớc khi lập phiếu nhập kho kế toán phải dựa trên Hoá đơn bán hàng hoặc Hoá đơn GTGT của đơn vị bán giao cho khi đi mua hàng (Mời xem Biểu 1 )
Biểu 1: Mẫu số: 01 GTGT-3LL
Liên 2: ( Giao khách hàng ) No:069336 Ngày 26 tháng 12 năm 2002
Đơn vị bán hàng : Công ty khoá minh khai Địa chỉ : 21D Minh Khai - Hà Nội Số tài khoản:
Điện thoại : Mã số: 0100586003
Họ tên ngời mua hàng : Đinh Viết Hải
Đơn vị : Công ty xây dựng bu điện
Địa chỉ : Pháp Vân Thanh Trì Hà Nội Số tài khoản 766088H Hình thức thanh toán : Thanh toán sau Mã số:0100686544
STT Tên hàng hoá dịch vụ Đ.Vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Lõi thép 15x35 kg 605,6 6000 3.633.600
Cộng Tiền hàng 3.633.600
Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT 363.600
Tổng cộng tiền thanh toán 3.966.960
Số tiền viết bằng chữ : Ba triệu chín trăm chín sáu nghìn chín trăm sáu mơi đồng chẵn
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) (Ký đóng dấu ghi rõ họ tên) Kết hợp cùng các hoá đơn chứng từ khác có liên quan nh hoá đơn cớc vận chuyển-mẫu 03BH- Phiếu xác nhận công việc hoàn thành-mẫu 06LĐTL để
lập Bảng tính giá thành thực tế vật liệu nhập kho (mời xem biểu 2)
Biểu 2
bảng tính giá vật liệu nhập kho
Loại vật liệu: Sắt vuông góc. Tên vật liệu: Lõi thép 15x53 Số 163 ĐVT: kg
Ngày 28 tháng 12 năm 2002 STT Tên hàng hoá dịch vụ Giá hoá đơn Chi phí vận chuyển Chi phí bốc xếp Tổng số Số lợng Đơn giá A B 1 2 3 4=1+2+3 5 6=4:5 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1 Lõi thép 5x35 3.633.600 908.400 261.000 4.803.000 605,6 7.930,98
Tổng Cộng 4.803.000
Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu, tám trăm linh ba nghìn đồng chẵn.
Ngời lập bảng Kế toán trởng
( Ký gho rõ họ tên) ( Ký ghi rõ họ tên)
Kế toán căn cứ vào Bảng tính giá thành này để lập phiếu nhập kho (mời xem biểu số 3)Phiếu nhập kho phải đợc lập trên mẫu in sẵn do Bộ Tài Chính ban hành.
*. Phơng pháp lập phiếu nhập kho Ghi rõ số phiếu nhập kho
Ghi ngày tháng năm lập phiếu nhập kho
Ghi rõ số tài khoản nợ có tơng ứng với phiếu nhập kho
Ghi rõ họ tên địa chỉ ngời giao hàng cũng nh ngày tháng số hiệu của hoá đơn dùng làm căn cứ để lập phiếu nhập kho
Ghi rõ nhập vào kho nào
Biểu 3:
Đơn vị:... Mẫu số: 01 – VT
Địa chỉ:... QĐ số: 1141- YC/QĐ/CĐKT
Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ TàI Chính
phiếu nhập kho số 192
Ngày 31 tháng 12 năm 2002
Nợ TK 152
Có TK 331
Họ tên ngời giao hàng : Công ty khoá minh khai
Theo hoá đơn : Số 069336 ngày 26 tháng 12 năm 2002 của Công ty khoá Minh khai
Nhập tạI kho : Công ty Xây Dựng bu đIện
STT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t, ( hàng hoá )
Mã số ĐV T
Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Lõi thép15x35 kg 605,6 7.930,98 4.803.000 Thuế VAT 10% 454.200 Cộng 4.803.000
Nhập ngày 31 tháng 12 năm 2002 Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
• Trình tự luân chuyển phiếu nhập kho:
Phiếu nhập kho do kế toán vật t lập đợc lập thành 3 liên (đặt giấy than viết một lần) - Một liên lu tại quyển phiếu nhập kho (cuống)
- Một liên giao cho kế toán để ghi sổ - Một liên thủ kho giữ để ghi thẻ kho
Phiếu nhập kho trớc tiên phải do kế toán vật t ký vào phần phụ trách cung tiêu, sau đó chuyển cho thủ trởng đơn vị ký, kế toán trởng ký, ngời giao hàng đem hàng để nhập kho ký, và cuối cùng thủ kho căn cứ vào số hàng thực tế nhập kho để ghi vào cột "thực nhập" đồng thời ký vào phiếu nhập kho (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.2.Thủ tục xuất kho:
ở công ty xuất kho vật liệu chủ yếu xuất cho sản xuất kinh doanh và xuất bán,một phần xuất thuê gia công chế biến.
*Xuất cho sản xuất kinh doanh:
Đơn vị sản xuất lên kế hoạch sản xuất gồm những loại sản phẩm gì, số lợng bao nhiêu, gửi lên phòng kinh tế kỹ thuật, phòng này ra hạn mức vật t sao cho phù hợp với nhu cầu sản xuất kinh doanh của d[[n vị sản xuất, sau đó trình thủ trởng đơn vị ký duyệt. Kế toán căn cứ vào hạn mức vật t để lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và giao phiếu này cho thủ kho để làm thủ tục xuất kho.
Hạn mức vật t ( mời xem biểu 4 ) đợc lập dựa trên các định mức kinh tế kỹ thuật do ban lãnh đạo Công ty quy định cụ thể cho từng loại sản phẩm.Ví dụ để sản xuất một bộ cửa nhựa lõi thép gồm hai cánh cao 1,5m rộng 1m thì cần 300kg bột nhựa CaCo3, cần 2kg lõi thép, cần 6kg ốc vít các loại, cần một bộ khoá nắm...Căn cứ vào đó mà phòng kỹ thuật ra hạn mức vật t cho phù hợp giảm đợc đáng kể số nguyên vật liêụ bị tiêu hao không cần thiết.
Biểu 4:
Hạn mức vật t
Công trình: Bu Điện tỉnh Nghệ An - Hợp đồng 3 Hạng mục: Cửa nhà Bu ĐIện văn hoá xã
Số lợng: Cửa đI 4 cánh 2,4 x 2,4 = 20 bộ khoá Việt tiệp Cửa sổ S1 ( 1,5 x 1,2 m) = 80 bộ Khung hoa sắt trên cánh NơI nhận: Nhà máy nhựa - Đội sản xuất 3
1 Khoá cửa Minh khai Bộ 20 2 Bột CaCO3 kg 10 3 Roăng kính m 2,678 4 Lõi thép 15 x 35 kg 574,8 ... ... ... Ngày 26 tháng12 năm 2002
Ngời lập Phòng kinh tế kỹ thuật
Căn cứ vào hạn mức vật t trên kế toán lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ *Phơng pháp lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ:
Tơng tự với cách lập phiếu nhập kho nhng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ thì phải căn cứ vào hạn mức vật t để lập. Phải ghi rõ căn cứ vào lệnh điều động số mấy ngày bao nhiêu, họ tên ngời vận chuyển, phơng tiện vận chuyển. Đồng thời cũng phải ghi rõ xuất tại kho nào và nhập tại kho nào.Vì do Công ty sử dụng chơng trình ké toán trên máy nên cột đơn giá và cột thành tiền trên phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ cha ghi đợc ngay mà khi nhập vào máy thì máy sẽ tự tính ra đơn gía xuất kho theo phơng pháp mà Công ty đang áp dụng và máy cũng tự tính ra số thành tiền.Sau đó căn cứ voà đó kế toán mới phản ánh vào phiếu xuất kho.
*Trình tự luân chuyển luân chuyển phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do bộ phận kế toán vật t lập thành 3 liên (đặt giấy than viết một lần) - Một liên lu tại quyển phiếu ( Cuống)
- Một liên thủ kho giữ để ghi thẻ kho - Một liên kế toán giữ để ghi sổ kế toán
Phiếu này do kế toán vật t ký trớc chuyển cho thủ kho xuất ký, ngời vận chuyển ký và cuối cùng là ngời nhận hàng ký.
Căn cứ vào biên bản đó kế toán lập hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( Hoá đơn GTGT ) Mời xem biểu 5.
Biểu 5:
Mẫu số: 01 GTGT-3LL
hoá đơn (GTGT ) CN / 99 - B Liên 3: No:069336
Ngày 31 tháng12 năm 2002 Đơn vị bán hàng: Công ty Xây dựng Bu ĐIện
Điện thoại: Mã số:010068544 Họ tên ngời mua hàng: Bu ĐIửn Tỉnh Lạng Sơn
Đơn vị:
Địa chỉ: 63 Hoàng Hoa Thám Lạng Sơn Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Thanh toán sau Mã số:
STT Tên hàng hoá dịch vụ Đ.Vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Lõi thép 15x35 Kg 332 7000 2.324.000
Cộng tiền hàng: 2.324.000 Thuế suất GTGT (10%) Tiền thuế: 232.400 Tổng tiền thanh toán: 2.556.400
Số tiền viết bằng chữ : hai triệu năm trăm năm sáu ngàn bố trăm
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) (Ký đóng dấu ghi rõ họ tên) Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho vừa là hoá đơn bán hàng vừa là phiếu xuất kho để dựa vào đó thủ kho làm thủ tục xuất kho và kế toán ghi sổ kế toán để hạch toán doanh thu, còn ngời mua hàng làm chứng từ đi đờng và ghi sổ kế toán
Hoá đơn đợc lập thành 3 liên (đặt giấy than viết một lần) Liên 1 lu tại cuống liên 2 giao cho khách hàng liên 3 thủ kho ghi thẻ kho và chuyển cho kế toán ghi sổ kế toán và làm căn cứ thanh toán.
Các cột trên hoá đơn phải đợc ghi đầy đủ rõ ràng. Phần đơn giá xuất sẽ căn cứ vào sự thoả thuận trên hợp đồng giữa Công ty và khách hàng.