Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho do đó sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Công dụng và kết cấu của tài khoản như sau:
- Công dụng: Tập hợp và kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành sản phẩm.
+ Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Bên Có: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập kho. Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành.
+ TK 621 không có số dư cuối kì và được mở chi tiết cho từng phân xưởng. TK 621 – PX Manhêtít.
TK 621 – TNHCTB Điện.
2.2.1.2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
* Đặc điểm nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty Phát triển Công nghệ và Thiết bị Mỏ.
Nguyên vật liệu trực tiếp là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất là thành phần chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Nguyên vật liệu sản sản xuất bao gồm nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ.
Nguyên vật liệu chính bao gồm: Quặng Manhêtít (Fe3O4) tiêu chuẩn về hàm lượng từ ≥ 90% cỡ hạt mịn ≤ 0.1 mm ≥ 95%, độ ẩm 10%.
Nguyên vật liệu phụ bao gồm bi thép, bao bì, dây buộc, hóa chất xủa lý nước thải, than củi cho lò sấy quặng, dầu quặng, dầu nhờn … những vật liệu này kết hợp với nguyên vật chính để hoàn thiện sản phẩm.
Hàng năm, nguyên liệu được Công ty mua về theo kế hoạch căn cứ vào các hợp đồng kinh tế đã ký kết với nhà cung cấp. Nguyên liệu mua về đều phải kiểm tra chất lượng trước khi nhập kho.
Việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất được áp dụng theo phương pháp nhập trước xuất trước.
Theo phương pháp này, nguyên vật liệu nhập kho trước được xuất trước, nguyên vật liệu nhập kho sau được xuất kho sau theo giá thực tế của lô hàng.
* Cơ sơ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Khi xuất nguyên vât liệu xuất kho cho sản xuất.
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Có TK 152: Giá trị NVL xuất kho
Trường hợp xuất vật tư thừa:
Nợ TK 152: Giá trị NVL thừa nhập kho Có TK 621: Giá trị NVL thừa nhập kho * Chứng từ sử dụng.
Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các phiếu xuất kho nguyên vật liệu, Bảng kê chi tiết nguyên vật liệu xuất kho, Bảng nhập xuất tồn, bảng phân bổ nguyên vật liệu, sổ chi tiết, sổ cái.
Khi phát sinh nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu phục vụ sản xuất, thủ kho tiến hành lập phiếu xuất kho nguyên vật liệu và ghi vào thẻ kho để theo dõi tình hình nhập xuất tồn nguyên vật liệu.
BIỂU SỐ 1.
Viện khoa học Cn Mỏ
Công ty Phát triển CN TB Mỏ
PHIẾU XUẤT KHO.
Ngày 3 tháng 12/2007
Nợ TK 621…..Số: 135 Có TK 152 Họ tên người nhận hàng: Hà Văn Thông. Địa chỉ: PX Manhêtít Lý do xuất kho: Phục vụ sản xuất.
Xuất tại kho Địa điểm:
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ,
sản phẩm hàng hóa
Mã số (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn
vị Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Quặng thô Tấn 25.466 759.333 19.337.174
Cộng 25.466 19.337.174
- Tổng số tiền: Mười chín triệu ba trăm ba bảy nghìn một trăm bảy tư đồng.
- Số chứng từ gốc kèm theo
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
Định kì, thủ kho chuyển các phiếu xuất kho về phòng kế toán Công ty, tại phòng kế toán, căn cứ vào phiếu xuất kho nhận được kế toán vật tư tiến hành lập bảng kê chi tiết nguyên vật liệu xuất kho.
BIỂU SỐ 2
Viện khoa học Cn Mỏ Công ty Phát triển CN TB Mỏ
BẢNG KÊ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU XUẤT TRONG KÌ
Tháng 12 năm 2007.
STT Phiếu xuất Nội dung ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
S.P Ngày, tháng
A Cộng xuất quặng thô Tấn 865.317 759.333 657.063.754
1 135 03.12 Xuất quặng thô Tấn 25.466 759.333 19.337.174
2 136 04.12 Xuất quặng thô Tấn 1.886 759.333 1.432.102
…
B Cộng xuất bao bì cái 13.400 1.445,45 19.369.170
…
C Bao bì phế liệu Cái 800 850 645.515
… D Bi thép kg 105 8.441 886.305 … E Cộng chỉ khâu Kg 10,4 55.000 572.000 … F Vôi cục Tấn 01 800.000 800.000 …
G Búa nghiền Cái 39 30.000 1.170.000
…
H Vật tư Cái 2.500.000 2.500.000
…
… … .. … .. …
Cộng 1.781.570.380
Người lập Kế toán tổng hợp TP Kế toán
Cuối tháng, căn cứ vào bảng kê chi tiết nguyên vật liệu xuất kho, kế toán tiến hành lập bảng kê nhập xuất tồn nguyên vật liệu và bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
BIỂU SỐ 3
Viện khoa học Cn Mỏ
Công ty Phát triển CN TB Mỏ
BẢNG KÊ CHI TIẾT NHẬP – XUẤT – TỒN NVL
Tháng 12 năm 2007 Đơn vị tính: Đồng. STT Tên vật tư Đơn vị
Tồn đầu kì Nhập trong kì Xuất trong kì Tồn cuối kì
SL Đơn giá Thành tiền SL Đơn giá Thành tiền SL Đơn giá Thành tiền SL Đơn giá Thành tiền 1 Quặng thô Tấn 1.512.169 759.333 1.148.239.897 989,290 781.002 772.637.773 865.317 759.333 657.063.754 1.636.142 772.435 1.263.813.916 2 Bao bì PP 47x72 Cái 25.462 1.445,45 36.804.048 13.400 1.445,45 19.369.170 12.062 1.445,45 17.435.018 3 …. …. …. Tổng cộng 1.226.485.501 1.895.345.804 1.781.570.380 1.320.260.925
Công ty Phát triển CN TB Mỏ
BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU
Tháng 12/ 2007
STT TK Ghi Có Tk 152 – Chi tiết Nguyên vật liệu
TK ghi Nợ Manhêtít Bao bì Bi thép Chỉ khâu Phụ tùng VL điện Vôi, than Búa nghiền Tổng cộng 1.781.570.380
I Nguyên vật liệu trực tiếp 657.063.754 20.014.685 886.305 572.000 2.500.000 1.116.063.636 800.000 1.170.000 1.779.070.380
TK621 - PX
MHT 657.063.754 20.014.685 886.305 572.000 800.000 1.170.000 680.506.744 TK621 – PX
TNHC Điện 1.116.063.636 1.116.063.636
……
II NVL quản lý phân xưởng. 2.500.000 2.500.000
III NVL xuất bán 0
IV NVL phục vụ bán hàng 0
V NVL Quản lý
Kế toán căn cứ bảng phân bổ nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán lập bảng kê số 4, “Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng”. Số ghi trên Bảng kê số 4 là số tổng cộng dòng Tk 621, PX Manhêtít trên Bảng phân bổ nguyên vật liệu. BIỂU SỐ 5 (Trích Bảng kê số 4) Viện khoa học Cn Mỏ Công ty Phát triển CN TB Mỏ Bảng kê 4 (Trích)
TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHÂN XƯỞNG
Tháng 12/2007 STT TK Ghi Có TK 152 … TK 621 … Cộng TK Ghi Nợ 1 TK 154 1.779.070.380 3.924.619.669 - PX MHT 680.506.744 877.511.547 - PX TNHC Điện … 2 TK621 1.779.070.380 1.779.070.380 - PX MHT 680.506.744 680.506.744 - PX TNHC Điện 3 TK 622 855.049.100 ….. 4 Tk 627 1.290.500.189 … Cộng 1.781.570.380 1.779.070.380 3.924.619.669
Như vậy, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất sản phẩm tháng 12 năm 2007 là 1.781.570.380 đồng, trong đó PX Manhêtít là
680.506.744 đồng.
Số liệu trên bảng kê số 4 được ghi vào Nhật kí chứng từ số 7. Căn cứ vào dòng cộng Nợ TK 621 trên Bảng kê số 4 để xác định số tổng Nợ của tài khoản này trên Nhật ký chứng từ số 7.