II. Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tập hợp Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở
3. Phơng pháp và quy trình kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Xí nghệp than Bình Minh
3.3. Chi phí nhân công
* Cách tính lơng cho ngời lao động:
Công việc tính lơng và các khoản khác phải trả cho ngời lao động đợc thực hiện tập trung tại phòng kế toán xí nghiệp, giao trực tiếp cho kế toán lao động tiền lơng và bảo hiểm xã hội đảm nhiệm dới sự chỉ đạo của kế toán tr- ởng.
Thời gian để tính lơng và các khoản khác phải trả cho ngời lao động theo tháng. Căn cứ để tính lơng gồm các chứng từ: Bảng nghiệm thu khối lợng sản phẩm, công việc đã làm, bản xác nhận công thời gian nh: Làm đêm , thêm giờ , công nhật , bản duyệt thanh toán tiền lơng do phòng TCLĐ lập , bảng chấm công , bảng chia lơng sản phẩm của từng công trờng , phân xởng Tất cả các chứng từ phải đợc kế toán kiểm tra trớc khi tính lơng và phải bảo đảm các yêu cầu của chứng từ kế toán .
Sau khi đã kiểm tra các chứng từ tính lơng , tính trợ cấp , kế toán tiến hành tính long , tính trợ cấp phải trả cho ngời lao động theo hình thức trả lơng của xí nghiệp và lập bảng thanh toán tiên lơng cho từng bộ phân ( phòng ban , công trờng , phân xởng ... ) tơng ứng với bảng chấm công.
Kế toán sử dụng tài khoản 621để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp và tài khoản 627 để tập hợp chi phí nhân công của bộ phận quản lý Xí nghiệp và các công trờng, phân xởng.
Xí nghiệp áp dụng hai hình thức trả lơng đó là :
Lơng thời gian = Lơng tối thiểu x Hệ số lơng + Phụ cấp khu vực, trách nhiệm Quỹ tiền lơng sản phẩm của = Số lợng sản x Đơn giá tiền lơng
công trờng, phân xởng phẩm hoàn
thành 1 sản phẩm
Tiền lơng của từng ngời trong
tháng
=
Tổng quỹ tiền lơng sản phẩm của công trờng, phân xởng trong tháng
Tổng số điểm của công trờng, phân x- ởng trong tháng x Điểm của từng ngời Điểm của từng ngời trong tháng
= Hệ số lơng cấp bậc X lơng tối thiểu Ngày công thời gian theo quy định X
Hệ số lơng công việc X Ngày công làm việc thực tế Ngoài ra còn có lơng phụ cấp làm đêm, độc hại, và các khoản phụ cấp khác.
Để tập hợp kết quả lao động tại các công trờng phân xởng sản xuất, nhân viên kinh tế phân xởng mở sổ tổng hợp kết quả lao động trên cơ sở các chứng từ hạch toán kết quả lao động do các tổ lao động gửi đến hàng ngày. Kế toán sử dụng tài khoản 334 "Phải trả công nhân viên" để hạch toán các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả có tính chất lơng cho công nhân viên của Xí nghiệp.
Việc trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của Xí nghiệp đợc thực hiện theo quy định hiện hành và của cơ quan chủ thể.
- Bảo hiểm xã hội phải nộp 20%, trong đó trích vào giá thành sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp 15%, còn 5% do ngời lao động đóng góp (tính theo quỹ lơng cơ bản).
- Bảo hiểm y tế phải nộp 3% , trong đó trích vào giá thành sản xuất kinh doanh 2%, còn 1% do ngời lao động đóng góp (tính theo quỹ lơng cơ bản).
- Kinh phí công đoàn phải trích 2% vào giá thành sản xuất kinh doanh theo tổng quỹ lơng thực trả.
Cuối tháng kế toán tiền lơng căn cứ vào kế hoạch tiền lơng (kế hoạch chi tiết đã đợc duyệt kết hợp với sổ theo dõi giờ công và định mức tiền lơng và toàn bộ công nhân của Xí nghiệp tiến hành phân bổ tiền lơng và tính ra các chi phí về hiểm xã hội, bo hiểm y tế, kinh phí công đoàn cho từng bộ phận sản xuất của Xí nghiệp. Số liệu đã tính toán đợc về chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp khác đợc kế toán tập hợp và phản ánh trên "bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội", Sau đó đợc chuyển cho kế toán tổng hợp để tính giá thành sản phẩm. Số liệu cụ thể phản ảnh trong bảng số 3 "Bảng phân tiền lơng và bảo hiểm xã hội " phần phụ lục.
3.4. Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định
Việc hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định do kế toán tài sản cố định đảm nhiệm đối với tài sản cố định biến động trong tháng, khi có phát sinh đợc kế toán theo dõi, thực hiện trên số chi tiết số 5 (chi tiết khấu hao tài sản cố định). Cuối kỳ căn cứ vào mức tăng giảm tài sản cố định và mức trích khấu hao đã đăng ký với cục quản lý vốn và tài sản doanh nghiệp Nhà nớc tại Quảng Ninh cho 3 năm 1997 - 1998 - 1999 kế toán tính ra tổng mức khấu hao của toàn bộ tài sản cố định của Xí nghiệp và tài sản cố định ở các bộ phận sản xuất để tiến hành phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tợng sử dụng theo nguyên tắc:
- Tài sản cố định sử dụng ở đâu thì tập hợp chi phí sản xuất cho bộ phận đó.
- Tài sản cố định sử dụng cho công việc gì thì chi phí khấu hao tập hợp cho công việc đó.
- Việc tính toán và phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định của Xí nghiệp đợc tiền hành vào cuối tháng. Kế toán tập hợp chi phí khấu hao vào tài khoản 627 để phản ánh cho từng đối tợng, bộ phận sử dụng. Chi phí khấu hao tài sản cố định đợc trích theo mức đăng ký với cục Quản lý vốn của Tỉnh.
trung bình hàng =
năm của TSCĐ Thời gian sử dụng (năm)
Mức trích khấu hao TSCĐ năm Mức khấu hao TSCĐ tháng =
12 tháng
Việc tính và phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tợng sử dụng đợc kế toán tài sản cố định thực hiện trên "Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định ”, bảng số 4, phụ lục.
* Về phần trích khấu hao sửa chữa lớn, Xí nghiệp chỉ thực hiện khi có sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh và hạch toán vào TK 627 " Chi phí sản xuất chung".
3.5. Kế toán chi phí khác bằng tiền
Việc hạch toán chi phí khác bằng tiền do kế toán vốn bằng tiền và thanh toán đảm nhiệm . Hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc, nội dung kinh tế của từng chi phí phát sinh hạch toán cho các đối tợng tập hợp chi phí.
Tài khoản kế toán sử dụng để tập hợp và phản ánh các chi phí khác bằng tiền là tài khoản 627 "Chi phí sản xuất chung", gồm: các khoản kinh phí nộp cấp trên, thuế tài nguyên, thuế đất, môn bài, tiếp tân, khánh tiết, quảng cáo, hội nghị khách hàng, công tác phí, văn phòng phẩm, chi phí hành chính, sửa chữa tài sản thuê ngoài và các chi phí khác v.v.
Xí nghiệp than Bình Minh là đơn vị hạch toán phụ thuộc, chịu sự điều hành chi phối của Công ty nên mọi khoản về chi phí quản lý Xí nghiệp đều hạch toán vào tài khoản 627 (theo quy chế tài chính Công ty).
Số liệu cụ thể đợc phản ảnh ở bảng số 5, phần phụ lục.
3.6. Kế toán tập hợp chi phí kinh doanh toàn Xí nghiệp
Xí nghiệp than Bình Minh áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên nên việc tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh cũng đợc tiến hành tơng ứng với phơng pháp kê khai thơng xuyên...
Nội dung chi phí kinh doanh của Xí nghiệp gồm các chi phí theo yếu tố đã trình bày ở trên, ngoài ra còn chi phí phụ vụ cho việc bán hàng phát sinh theo quá trình tiêu thụ sản phẩm.
Mọi công việc tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh do kế toán tổng hợp giá thành đảm nhiệm. Cuối kỳ các chi phí sản xuất trực tiếp sẽ đợc kết chuyển song song cho từng đối tợng sản phẩm là đất đá bóc xúc, công việc vận tải và than sản xuất ra theo từng công trờng, từng phân xởng.
Đối với các loại chi phí thuộc loại chi phí sản xuất chung sẽ đợc phân bổ theo từng loại sản phẩm, công việc hoàn thành ở từng công trờng, từng phân xởng theo nh các tiêu thức đã trình bày ở trên.
Căn cứ vào bảng phân bổ, kế toán tiến hành kết chuyển số liệu vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh của toàn Xí nghiệp. Trên bảng này, số liệu đợc phản ánh theo từng đối tợng tập hợp chi phí và các công trờng, các phân xởng. Riêng chi phí khoan nổ mìn, bóc xúc lại đợc phân bổ cho từng vỉa theo các tiêu thức thích hợp riêng.
Đối với chi phí bán hàng là khoản chi phí mang tính chất thời kỳ đợc tập hợp riêng trên tài khoản 641 "Chi phí bán hàng" để từ đó hạch toán vào chi phí của kỳ hạch toán chứ không tính vào chi phí kinh doanh của từng công tr- ờng, cuối kỳ đợc kết chuyển vào giá thành toàn bộ của sản phẩm than. Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp trên tài khoản 627 "Chi phí sản xuất chung", chi phí này sẽ đợc kế toán giá thành phân bổ cho các sản phẩm công việc hoàn thành trong kỳ, kể cả các công việc trung gian nh công việc vận tải hoàn thành, công việc bóc xúc đất đá. Phơng pháp phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp nh sau:
Đối với công việc đã hoàn thành, chi phí đợc tính ra trên cơ sở các chi phí đã thực tế phát sinh, phần còn lại của chi phí sẽ đợc phân bổ theo tiêu thức " Số phát sinh của tài khoản 154 " đợc phản ánh ở bảng kê số 4. ở Xí nghiệp, chi phí bán hàng đợc phản ánh ở trên bảng kê số 5.
Quy trình kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của toàn Xí nghiệp đợc tiến hành nh sau:
Căn cứ vào các bảng phân bổ số 1,2,3,4,5, các nhât ký chứng từ, các bảng kê có liên quan, kế toán lập bảng kê số 4 và số 5 cùng các nhật ký chứng từ và bảng kê khác, kế toán lập NKCT số 7 để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn Xí nghiệp. Số liệu cụ thể phản ảnh ở bảng số 6 " tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn Xí nghiệp", phần phụ lục
Bảng kê số 4 kế toán lập riêng cho từng tài khoản 154 , 621 , 622 , 627.