3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
2.1.5.1Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại công ty:
Công tác kế toán của công ty cổ phần thi công cơ giới Đồng Tâm được tổ chức theo mô hình kế toán tập trung. Tức là toàn bộ hoạt động kế toán của công ty đều được thực hiện tài phòng tài vụ kế toán của công ty. Tại các tổ sản xuất không có bộ máy kế toán riêng mà toàn bộ chi phí của công trình như vật tư, tiền lương của người lao động đều do đội trưởng trực tiếp làm việc với phòng kế toán. Riêng chi nhánh Gia Lai có bộ máy kế toán tổ chức theo hình thức báo sổ hàng quý. Kế toán chi tiết lập các bảng kê cùng toàn bộ chứng từ về kế toán chi nhánh về công ty để kế toán kiểm tra và hạch toán vào chứng từ ghi sổ và sổ cái.
Sơ đồ 8: Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty:
Kế toán chi nhánh Thủ kho Kế toán trưởng Kế toán thanh toán tiền lương Kế toán vật tư Kế toán tổng hợp, thuế. Thủ quỹ văn thư Kế toán ngân hàng - BHXH
2.1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán:
- Kế toán trưởng: Tổ chức công tác kế toán, thống kê trong toàn công ty theo đúng quy định của Nhà Nước và công ty. Tổ chức chỉ đạo công tác tài chính của công ty, phân công và chỉ đạo trực tiếp tất cả các nhân viên kế toán tại công ty.
Kí kết các văn bản, hợp đồng, các chứng từ thu, chi, xuất nguyên vật liệu, các chứng từ ngân hàng, các Báo cáo thuế,…
Kiểm tra, kí các bản khoán, thanh toán công trình, lập bản thanh toán chi tiết công trình.
Kiểm tra, kí các bản tổng hợp chi phí hàng tháng của công ty và hàng quý cảu chi nhánh khi kế toán tổng hợp chuyển qua.
Theo dõi, đôn đốc thu hồi nợ phải thu của khách hàng.
- Kế toán tổng hợp - thuế: Hàng tháng kiểm tra các chứng từ tổng hợp chi phí, giá thành, Lưu giữ chứng từ sổ sách theo chế độ Nhà nước quy định, theo dõi các khoản phải thu khác, theo dõi Tài sản cố định.
Hàng quý kiểm tra quyết toán chi nhánh Gia Lai.
Lập các Báo cáo với các cơ quan quản lí Nhà nước theo quy định. Tổng hợp các Báo cáo nội bộ phục vụ cho công tác quản lý của lãnh đạo công ty.
Hàng tháng tập hợp, kê khai Báo cáo thuế các loại theo quy định. Nghiên cứu các chế độ quản lí, chính sách thuế.
- Kế toán thanh toán: Làm lương hàng tháng, thanh toán các chi phí... , thanh toán tạm ứng và thanh toán với người bán. Lên bảng kê chứng từ thanh toán hai lần trong tháng vào ngày 15 và ngày cuối tháng.
Theo dõi các khoản công nợ trong thanh toán. Hàng tháng tính lãi và thu của các cá nhân.
Theo dõi, đôn đốc nhanh các khoản nợ tạm ứng tồn tại chưa thanh toán. Hàng tháng báo cáo các khoản nợ và đề xuất các biện pháp thu hồi.
- Kế toán vật tư: Lập các phiếu Xuất Nhập vật tư, vào sổ kho theo dõi vật tư, vào sổ theo dõi chi phí vật tư các công trình, theo dõi vật tư xuất cho từng máy.
Hàng tháng lên bảng kê nhập xuất vật tư, đối chiếu vật tư xuất ghi nợ các công trình tránh để xảy ra sai sót.
Quyết toán nhiên liệu cho các xe phục vụ hàng tháng.
Khi công trình kết thúc lập bảng đối chiếu, cân đối vật tư giữa định mức được thanh toán và thực tế nhập.Kí xác nhận để làm cơ sở thanh toán cho công trình.
Quyết toán vật tư hàng năm.
- Kế toán Ngân hàng – Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế:
Giao dịch Ngân hàng: Theo dõi tài khoản tiền gửi, tiền vay. Lập các hợp đồng vay vốn, hợp đồng các bảo lãnh dự thầu, thi công, ứng vốn… Thường xuyên theo dõi các Báo cáo kế hoạch trả nợ vay Ngân hàng để công ty có kế hoạch trả.
Bảo hiểm xã hội, y tế: Mở sổ theo dõi BHXH, BHYT cho từng người, thanh toán lương ốm cho cán bộ nhân viên, thu các khoản cá nhân người lao động khi phát lương . Quyết toán quý, năm với cơ quan quản lí BHXH, BHYT.
- Thủ quỹ: Phụ trách công tác thủ quỹ, có nhiệm vụ thu chi tiền mặt, tiền gửi, tiền vay, kê báo cáo quỷ hàng ngày. Kiêm nhiệm công tác văn thư , thủ kho văn phòng công ty, tiếp nhận, phân phát, lưu trử công văn theo quy định của công ty và chỉ đạo của phòng, quản lí cập nhật sổ đăng ký cổ đông.
- Thủ kho: Kiểm tra, bảo quản vật tư, hàng hóa trong kho không để hư hỏng, thiếu hụt. Cấp phát vật tư khi có phiếu đủ chữ kí của kế toán trưởng hoặc người được ủy quyền của kế toán trưởng. Vệ sinh kho bãi, phòng chống cháy mùa khô, chống dột mùa mưa.
2.1.6 Các nguyên tắc kế toán chủ yếu tại Công ty cổ phần thi công cơ giới Đồng Tâm:
(1) Nguyên tắc xác định các khoản tiền: Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, tiền đang chuyển.
- Nguyên tắc xác định các khoản tương đương tiền.
- Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong kế toán.
- Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được chuyển theo tỷ giá tại ngày phát sinh.
(2) Đơn vị tiền tệ sử dụng: Trong khi ghi chép, kế toán sử dụng Đồng Việt Nam (VNĐ). Các doanh nghiệp phát sinh bằng ngoại tệ được qui đổi theo tỷ giá do chi nhánh Ngân Hàng Ngoại Thương Dak Lak công bố tại ngày phát sinh các nghiệp vụ trên.
(3) Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ và khấu hao TSCĐ.
Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ (hữu hình , vô hình, thuê tài chính): Nguyên giá TSCĐ gồm giá mua và những phí liên quan đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng. Phương pháp khấu hao TSCĐ (Hữu hình, vô hình, thuê tài chính: Theo phương pháp đường thẳng phù hợp với qui định 206/2003 QĐ-BTC ngày 12 tháng 1 năm 2003 của Bộ Tài Chính ban hành tỷ lệ :
- Nhà cửa, vật kiến trúc 20 năm. - Máy móc, thiết bị 5-10 năm. - Phương tiện vận tải 5-10 năm. - Dụng cụ quản lí 4-6 năm.
(4) Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu.
Doanh thu công trình được ghi nhận khi kết quả của hợp đồng xây dựng được xác định, doanh thu và chi phí được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo khối lượng công việc đã hoàn thành, được bên liên quan xác nhận và được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán.
(5) Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Theo giá gốc:
- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Bình quân gia quyền. - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên. - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Không.
2.1.7 Hình thức ghi sổ kế toán tại Công ty cổ phần thi công cơ giới Đồng Tâm:
Áp dụng chế độ Kế Toán Doanh Nghiệp Việt Nam theo quyết định số 15/2006_QĐ_BTC ban hành ngày 20/3/2006 của bộ trưởng Bộ Tài Chính.
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ song song với hình thức kế toán trên máy vi tính và chỉ có phòng kế toán tài vụ tại trụ sở chính áp dụng. Trình tự lưu chuyển chứng từ:
- Từ các chứng từ gốc như Phiếu thu, chi, ủy nhiệm chi…kế toán ghi vào sổ quỹ, sổ chi tiết TK 131, TK 331, TK 141. dựa vào phiếu xuất kho, nhập kho kế toán ghi vào các sổ, thẻ chi tiết từng loại vật tư dùng để theo dõi số vật tư trong kho và đối chiếu với các Bảng kê nhập, xuất vật tư.
- Các chứng từ gốc: Phiếu thu, chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho…, kế toán tiến hành phân loại chứng từ và lập bảng kê chứng từ gốc: bảng kê nhập, xuất Nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, phụ tùng, tiền mặt…Hàng tháng kế toán tổng hợp căn cứ các bảng kê, các phiếu thu, chi, nhập, xuất kiểm tra phát hiện sai sót, nhầm lẫn. Sau đó ghi số liệu từ Bảng kê vào Chứng từ ghi sổ. Trong quá trình ghi vào chứng từ ghi sổ thì kế toán tổng hợp kết hợp khử các tài khoản trung gian theo quy tắc ưu tiên cho các tài khoản (TK) 111, 112…trước.
- Hàng tháng kế toán tổng hợp dựa vào số liệu trên các chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ cái. Cuối kỳ kế toán tổng hợp rút ra số dư của các tài khoản để lập bảng cân đối kế toán, tập hợp chi phí sản xuất, lập Báo cáo tài chính.
Sơ đồ 9: Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ:
Ghi chú:
Ghi hàng ngày: Ghi định kỳ: Đối chiếu
2.2 Thực tế kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần thi công cơ giới Đồng Tâm:
2.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất:
Công ty là một đơn vị xây dựng cơ bản chuyên thi công bằng máy, việc tổ chức và thực hiện sản xuất chỉ được tiến hành khi Công ty kí kết hợp đồng kinh tế với khách hàng. Khi nhận được công trình thì Phòng sản xuất (PSX) cung cấp số liệu về khối lượng theo hợp đồng cho Phòng kinh doanh (PKD), PKD sẽ căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật của công ty, Nhà nước và số liệu của PSX, giá cả thời điểm hoặc giá trong hợp đồng để lên Bảng giao khoán công trình cho các đội thi công của công ty. Nếu hợp đồng là một công trình lớn Công ty sẽ chia công trình thành các hạng mục công trình sau đó lên Bảng giao khoán, khoán các hạng mục công trình đó
Bảng kê chứng từ gốc Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ quỹ
Chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái
Bảng cân đối sổ phát sinh
lại cho các đội thi công, làm như vậy sẽ phù hợp với chức năng sản xuất của từng đội.
Tất cả các chi phí về vật liệu, nhân công, quản lý… phát sinh liên quan đến các công trình sẽ được tập hợp chung theo từng loại hình công trình, hạng mục công trình gồm công trình khai hoang, thủy lợi, làm đường.
2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất:
Công ty tập hợp các chi phí trực tiếp bao gồm chi phí vật liệu và nhân công vào tài khoản 623- “chi phí sử dụng máy thi công” và chi phí sản xuất chung tập hợp vào tài khoản 627, bao gồm:
62311: Chi phí nhân công khai hoang. 62312: Chi phí nhân công thủy lợi. 62313: Chi phí nhân công làm đường. 62321: Chi phí NVL máy khai hoang. 62322: Chi phí NVL máy thủy lợi. 62323: Chi phí NVL máy làm đường. 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng. 6272: Chi phí NVL sản xuất chung. 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ. 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài. 6278: Chi phí quản lí bằng tiền khác.
2.2.3 Nội dung hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất tại công ty: 2.2.3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
a. Đối tượng tập hợp chi phí:
Để phục vụ cho việc tính giá thành chính xác công việc đầu tiên đòi hỏi nhà sản xuất phải làm là xác định đúng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất. Do tính tương
đồng trong quá trình thi công và để dễ dàng trong việc tập hợp chi phí công ty xác định đối tượng tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng loại công trình, hạng mục công trình thuộc loại công trình khai hoang, làm đường, thủy lợi.
Với đặc thù ngành nghề kinh doanh của công ty hoạt động trong lĩnh vực thi công cơ giới chuyên sử dụng các loại xe, máy để khai hoang, xây dựng công trình giao thông, thủy lợi… nên nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty tương đối đơn giản, gồm:
Nguyên liệu chính: Dầu Diezel, nhớt máy…
Nguyên liệu phụ: Dầu thủy lực, dầu Diezel, nhớt máy…
Vật liệu xây dựng: Thép, sắt, nhựa đường, đá hộc, xi măng, cát… Phụ tùng: Máy ủi, bánh răng, tấm phanh, lọc nhớt, bạc đạn chữ thập… Công cụ dụng cụ: Bơm nước,…
b.Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng các tài khoản sau: 1522: Nhiên liệu phụ.
1523: Nhiên liệu chính. 1524: Phụ tùng.
1525: Vật liệu xây dựng. 1531: Công cụ, dụng cụ.
62321: Chi phí NVL máy khai hoang. 62322: Chi phí NVL máy thủy lợi. 62323: Chi phí NVL máy làm đường.
c. Chứng từ sử dụng:
+ Hóa đơn mua hàng + Phiếu nhập kho.
+ Phiếu xuất kho. + Thẻ kho
+ Bảng kê Nhập, Bảng kê Xuất vật tư.
d. Phương pháp kế toán tập hợp:
Khi các đội nhận khoán sẽ được vay tiền của công ty để thi công với lãi suất như công ty vay ngân hàng cộng với 0,1% chi phí quản lý. Đối với công trình do chủ đầu tư ứng vốn trước công ty cho đơn vị nhận khoán ứng vốn không tính lãi. Cả hai trường hợp mức ứng vốn đều không vượt 80% giá trị khoán.
Đối với nhiên liệu chính, phụ, phụ tùng các đội nhận tai kho công ty, đối với vật liệu xây dựng do hạn chế về kho bãi nên các đội được cử người mua về nhập tại kho công trường trong định mức giao khoán. Sau đó đội cử người mang chúng từ về Phòng sản xuất kiểm tra, xác nhận; trưởng phòng kinh doanh kiểm tra, xác nhận và sau khi được giám đốc duyệt sẽ mang chứng từ đến Phòng kế toán để lập phiếu nhập xuất thẳng.
Giá trị vật liệu nhập không bao gồm chi phí vận chuyển, thuế được tách riêng.
Giá trị vật = Giá mua trên – Các khoản Giá trị vật = Giá mua trên – Các khoản liệu nhập kho
liệu nhập kho hóa đơnhóa đơn giảm trừ. giảm trừ.
Điều đáng chú ý là chi phí vận chuyển, bốc dỡ nhiên liệu, phụ tùng cũng là Điều đáng chú ý là chi phí vận chuyển, bốc dỡ nhiên liệu, phụ tùng cũng là một khoản không nhỏ trong giá thành của công ty. Vì điều kiện tập hợp chứng từ có một khoản không nhỏ trong giá thành của công ty. Vì điều kiện tập hợp chứng từ có hạn nên tôi xin tập hợp chi phí vận chuyển, bốc dỡ hai loại nhiên liệu là dầu Diezel, hạn nên tôi xin tập hợp chi phí vận chuyển, bốc dỡ hai loại nhiên liệu là dầu Diezel, nhớt máy của công ty trong tháng 1, 2 năm 2009:
nhớt máy của công ty trong tháng 1, 2 năm 2009:
- Chi phí vận chuyển, bốc dỡ khi giao dịch với các đơn vị kinh doanh xăng - Chi phí vận chuyển, bốc dỡ khi giao dịch với các đơn vị kinh doanh xăng dầu trên địa bàn tỉnh cách công ty 15km vận chuyển về kho công ty như sau:
dầu trên địa bàn tỉnh cách công ty 15km vận chuyển về kho công ty như sau:
Tên
Tên Số lượngSố lượng ĐVTĐVT Tiền vận chuyển,Tiền vận chuyển, bốc xếp. bốc xếp.
Tháng 1
Tháng 1 185.000185.000
- Dầu Diezel
- Dầu Diezel 15.00015.000 litlit 150.000150.000 - Nhớt máy
- Nhớt máy 3.0003.000 litlit 35.00035.000
Tháng 2
Tháng 2 210.000210.000
- Dầu Diezel
- Dầu Diezel 18.00018.000 litlit 170.000170.000 - Nhớt máy
- Nhớt máy 5.0005.000 litlit 40.00040.000
- Chi phí vận chuyển, bốc dở từ kho công ty đến công trình thi công đập EaMĐoar - Chi phí vận chuyển, bốc dở từ kho công ty đến công trình thi công đập EaMĐoar cách công ty 78 km như sau:
cách công ty 78 km như sau:
Tên
Tên Số lượngSố lượng ĐVTĐVT Tiền vận chuyển,Tiền vận chuyển, bốc xếp. bốc xếp. Tháng 1
Tháng 1 900.000900.000
- Dầu Diezel
- Dầu Diezel 3.0003.000 litlit 675.000675.000 - Nhớt máy
- Nhớt máy 1.0001.000 litlit 225.000225.000
Tháng 2
Tháng 2 900.000900.000
- Dầu Diezel
- Dầu Diezel 4.0004.000 litlit 690.000690.000 - Nhớt máy
- Nhớt máy 700700 litlit 210.000210.000
( Nguồn: Phòng KT-TV) ( Nguồn: Phòng KT-TV)
Phân bổ chi phí vận chuyển số vật liệu từ nơi mua đến kho công ty cho công Phân bổ chi phí vận chuyển số vật liệu từ nơi mua đến kho công ty cho công trình đập EaMĐoar như sau: