III. Kế toỏn tổng hợp tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm TSCĐHH
b. Nhận TSCĐHH được biếu tặng, viện trợ
TK 711 TK 213 Giỏ trị TSCĐHH NG TSCĐHH được biếu, tặng TK 111, 112, 331,… Chi phớ tiếp nhận c. TSCĐHH tăng do mua sắm * Mua sắm TSCĐHH ở trong nớc TK 111, 112, 331, 341, v.v… TK 211 (1)
TK 133 (2) Chỳ thớch:
(1) – Giỏ mua và cỏc chi phớ trớc khi sử dụng của TSCĐHH. (2) – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú).
*Nhập khẩu TSCĐHH TK 111, 112, 331, 341,v.v… TK 211 TK 3333 (2) TK33312 TK 1332 (3) Chỳ thớch:
(1) - giỏ mua và cỏc chi phớ trớc khi sử dụng của TSCĐHH.
(1) - Thuế nhập khẩu phải nộp
(1) - Thuế GTGT phải trừ.
* Mua TSCĐHH dựng vào SXKD hàng khụng chịu thuế GTGT hoặc ở DN nộp thuế GTGT theo phơng phỏp trực tiếp
TK 111, 112, 331, 341, v.v… TK 211 (1)
TK 133
Chỳ thớch:
(1) - Giỏ mua và cỏc chi phớ trớc khi sử dụng của TSCĐHH bao gồm cả thuế GTGT.
(2) - Thuế nhập khẩu phải nộp (nếu cú)
c. Tăng TSCĐHH do XDCB hoàn thành bàn giao * XDCB tự làm hoặc giao thầu từng phần
TK 152, 153 TK 241 TK 211 (1)
TK 111, 112, 331 TK 132
Chỳ thớch:
(1) - Cỏc chi phớ XDCB phỏt sinh.
(1) - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú).
(1) - Kết chuyển giỏ trị được quyết toỏn của cụng trỡnh XDCB hoàn thành vào nguyờn giỏ TSCĐHH.
(1) - Cỏc chi phớ chi trớc khi sử dụng TSCĐHH. * XDCB giao thầu hoàn toàn
TK 331 TK 211 (1)
TK 133 (2)
Chỳ thớch:
(1) - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú).
b. Nhận lại vốn gúp liờn doanh bằng TSCĐHH
TK 222 TK 211 (1) TK 111, 112, 138 (2) (4) TK 635 (3) Chỳ thớch:
(1) - Giỏ trị cũn lại của TSCĐHH gúp liờn doanh được nhận lại
(1) – Phần vốn liờn doanh bị thiếu được hoặc sẽ được nhận lại bằng tiền.
(1) - Phần vốn liờn doanh bị thiếu khụng được nhận lại.
(1) – Giỏ trị TSCĐHH nhận lại cao hơn vốn gúp liờn doanh. d. dỏnh giỏ tăng giỏ trị TSCĐHH.
TK 412 TK 211 Kết quả đỏnh gớa tăng TSCĐHH
2.2. Kế toỏn giảm TSCĐHH.
2.2.1. Thủ tục chứng từ:
TSCĐHH của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyờn nhõn khỏc nhau nh: nhợng bỏn, thanh lý, đem gúp vốn liờn doanh, điều chuyển cho đơn vị khỏc, thỏo dỡ bộ phận…Trong mọi trường hợp giảm TSCĐHH, kế toỏn phải làm đầy đủ thủ tục, xỏc định đỳng những khoản thiệt hại, và thu nhập(nếu cú). Chứng từ chủ yếu là Biờn bản thanh lý TSCĐHH(mẫu 03 - TSCĐHH). Căn cứ vào cỏc
chứng từ liờn quan, kế toỏn ghi sổ theo từng trường hợp cụ thể. 2.2.2. Kế toỏn giảm TSCĐHH.
a. Giảm TSCĐHH do thanh lý, nhợng bỏn:
TSCĐHH nhợng bỏn thường là những TSCĐHH khụng cần dựng hoặc xột thấy sử dụng khụng cú hiệu quả. Khi nhợng bỏn TSCĐHH, doanh nghiệp phải lập Hội đồng xỏc định giỏ, thụng bỏo cụng khai và làm đầy đủ cỏc thủ tục (quyết định, biờn bản, hợp đồng…) đầy đủ.
Cũn thanh lý TSCĐHH là những TSCĐHH h hỏng khụng thể tiếp tục sử dụng được nữa, những TSCĐHH lạc hậu về mặt kỹ thuật hoặc khụng phự hợp với yờu cầu sản xuất kinh doanh và khụng thể nhợng bỏn được. Khi cú TSCĐHH thanh lý, đơn vị phải ra quyết định thanh lý, lập Hội đồng thanh lý, đỏnh giỏ thực trạng kỹ thuật của tài sản, xỏc định giỏ trị thu hồi của tài sản và lập phơng ỏn thanh lý theo chế độ tài chớnh hiện hành.
Sơ đồ hạch toỏn giảm TSCĐHH do thanh lý, nhợng bỏn:
TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH(1) TK 811 TK 333 (3331) (5) TK 711 TK 111, 112, 152… (4) (3) Chỳ thớch:
(1) - Giỏ trị chờnh lệch của TSCĐHHthanh lý, nhợng bỏn.
(1) - Cỏc chi phớ thanh lý, nhợng bỏn TSCĐHH.
(1) - Thu nhập từ thanh lý, nhợng bỏn TSCĐHH.
(1) - Thuế GTGT phải nộp (nếu cú). b. Gúp vốn liờn doanh bằng TSCĐHH17
* Vốn gúp được đỏnh giỏ cao hơn GTCL(Giỏ trị chờnh lệch) TK 211 TK 214
Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM TK 421 TK 222
GTCL
Chờnh lệch giỏ trị vốn gúp > GTCL
* Vốn gúp được đỏnh giỏ thấp hơn giỏ trị chờnh lệch(GTCL) TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM TK 222 GTCL TK 421 Chờnh lệch giỏ trị vốn gúp < GTCL c. Trả lại vốn gúp liờn doanh bằng TSCĐHH
TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM
TK 412 TK 411 GTCL
Chờnh lệch giỏ trị trả lại > GTCL
* Trường hợp giỏ trị TSCĐHH trả lại được đỏnh giỏ thấp hơn GTCL TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM TK 411 GTCL TK 412 Chờnh lệch giỏ trị trả lại<GTCL
c. Trả lại vốn gúp liờn doanh bằng TSCĐHH
Doanh nghiệp phải lập biờn bản xỏc định nguyờn nhõn, xỏc định người chịu trỏch nhiệm và xử lý theo đỳng chế độ quản lý tài chớnh hiện hành của Nhà nớc hoặc của doanh nghiệp.
* Trường hợp cha xỏc định được nguyờn nhõn, chờ quyết định xử lý: TK 211 TK 214
NG GTCL
TK 1381 (1)
(1): Giỏ trị cũn lại của TSCĐHH thiếu mất cha rừ nguyờn nhõn
* Xỏc định được nguyờn nhõn và cú quyết định xử lý. TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ GTCL TK 1388 (1) TK 811 (2)
(1) : Số tiền người phạm lỗi phải bồi thường.
(1) : Phần tổn thất được tớnh vào chi phớ.
c. Đỏnh giỏ giảm giỏ trị TSCĐHH
TK 211 TK 412 Kết quả đỏnh giỏ giảm giỏ trị TSCĐHH
1. Tài khoản kế toỏn sử dụng:
Theo chế độ hiện hành, kế toỏn khấu hao TSCĐ được thực hiện trờn TK 214-“ Hao mũn TSCĐ”.Khấu hao TSCĐHH được thực hiện trờn TK 2141, TK 009- “Nguồn vốn khấu hao cơ bản. Ngoài ra kế toỏn cũn sử dụng cỏc tài khoản khỏc cú liờn quan.
2. Nội dung kế toỏn:
Khấu hao TSCĐHH là sự biểu hiện bằng tiền phần giỏ trị hao mũn TSCĐHH. Việc tớnh khấu hao TSCĐHH là nhằm thu hồi vốn đầu t trong một thời gian nhất định để tỏi sản xuất TSCĐHH khi TSCĐHH bị h hỏng phải thanh lý, loại khỏi quấ trỡnh sản xuất.
Cú cỏc phơng phỏp tớnh khấu hao +Phơng phỏp khấu hao tuyến tớnh
+Phơng phỏp khấu hao theo số d giảm dần +Phơng phỏp khấu hao theo sản lượng
Tuỳ điều kiện sản xuất kinh doanh mà mỗi doanh nghiệp lựa chọn phơng phỏp tớnh khấu hao cho phự hợp.
Việc tớnh khấu hao TSCĐHH hiện nay trong cỏc doanh nghiệp Nhà nớc được thực hiện theo quyết định số 166-TC/QĐ/CSTC ngày 31 thỏng 12 năm 1999. Theo đú: Mức khấu hao hàng năm = Nguyờn giỏTSCĐ Thời gian sử dụng Mức khấu hao hàng thỏng =
Mức khấu hao hàng năm 12 thỏng
Theo quy định hiện nay : TSCĐHH tăng (giảm) kỳ này thỡ kỳ sau mới tớnh(hoặc thụi trớch) khấu hao:
Số khấu hao kỳ này
= Số khấu hao đó trớch thỏng
trớc
+ Khấu hao tăng trong thỏng này - Khấu hao giảm trong thỏng này - chứng từ : Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao
Sơ đồ hạch toỏn khấu hao và hao mũn TSCĐHH
TK 211 TK 214 TK 627,641,642 (5 (1 (6 TK 241 (7 TK 821 (9 (7 TK 111,112… TK 336 TK411 (8 (3 (2 TK 142 TK136 (9 (4 (1): Định kỳ tớnh và trớch khấu hao TSCĐHH (2): Số khấu hao phải nộp lờn cấp trờn
(3): Khi nộp số khấu hao lờn cấp trờn
(4): Nhận lại số khấu hao cơ bản được hoàn trả
(5): TSCĐHH đó khấu hao đủ nguyờn giỏ nhng khụng cũn giỏ trị sử dụng (6): TSCĐHH cha khấu hao hết nhng khụng cũn giỏ trị sử dụng
(7): TSCĐ thuờ tài chớnh khi hết hạn thuờ mà cha được trớch khấu hao đủ, giỏ trị cũn lại nhỏ
(8): TSCĐ thuờ tài chớnh khi hết hạn thuờ nhng cha được trớch đủ số khấu hao (9): Định kỳ tớnh giỏ trị cũn lại của TSCĐHH vào chi phớ chờ phõn bổ.
V. hạch toỏn sửa chữa TSCĐHH
1. Hạch toỏn sửa chữa thường xuyờn TSCĐHHTK 152, 153, 334,… TK 627, 641, 642. TK 152, 153, 334,… TK 627, 641, 642.
Cỏc chi phớ sửa chữa thường xuyờn phỏt sinh 2. Hạch toỏn sửa chữa lớn TSCĐHH
a. Sửa chữa theo kế hoạch
TK 152, 153TK 241 TK 335 TK 627,641,642 (2) (4) (1)
TK 111, 112, 331 TK 133 (3)
(1): Trớch trớc chi phớ sửa chữa TSCĐHH. (2): Cỏc chi phớ sửa chữa thực tế phỏt sinh. (3): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú)
(4): Kết chuyển chi phớ sửa chữa thực tế phỏt sinh vào TK 335 “chi phớ phải trả”
b. Sửa chữa bất thường
TK 152, 153 TK 241 TK 627,641,642 (1) (3)
(4) TK 142,242 (5) TK 111,1112,331 TK 133
(1): Cỏc chi phớ sửa chữa thực tế phỏt sinh. (2): Thuế GTGT được khấu trừ(nếu cú).
(3): Kết chuyển chi phớ sửa chữa TSCĐHH vào chi phớ bộ phận sử dụng (chi phớ phỏt sinh nhỏ)
(4): Kết chuyển chi phớ sửa chữa thực tế phỏt inh vào TK 142 – “ Chi phớ trả trớc “, hoặc TK 242 nếu phải phõn bổ sang năm sau.
(5): Phõn bổ chi phớ sửa chữa TSCĐHH vào chi phớ bộ phận sử dụng theo định kỳ.
V. Thực trạng kế toỏn tài sản cố định hữu hỡnh tại Cụng ty cổ phần vận tải và xõy dựng cụng trỡnh
* Một số vấn đề về TSCĐHH tại Cụng ty:
- Đặc điểm về TSCĐHH tại Cụng ty:
Là một doanh nghiệp cổ phần hoỏ hoạt động trong lĩnh vực đặc thự, đú là xõy dựng cỏc cụng trỡnh giao thụng, thuỷ lợi, kỹ thuật hạ tầng đụ thị và khu cụng nghiệp. TSCĐ cú một ý nghĩa đặc biệt quan trọng đối với Cụng ty, đặc biệt là TSCĐHH. Do đú, trong quỏ trỡnh thi cụng cần thiết phải cú sự trợ giỳp của cỏc mỏy múc thiết bị chuyờn dụng, đặc trng của ngành nghề.
Nhận biết được tầm quan trọng của TSCĐHH đến hoạt động sản xuất kinh doanh của mỡnh nờn trong những năm gần đõy, Cụng ty đó khụng ngừng đầu tư, mua sắm, tiến hành lắp đặt TSCĐHH, lập kế hoạch tập trung đầu tư chiều sõu nhằm hoàn thiện cụng tỏc xõy dựng và nõng cao năng lực của Cụng
ty để khụng ngừng đỏp ứng nhu cầu ngày càng cao của khỏch hàng về chất lượng, tiến độ, khối lượng cụng việc, giành u thế trong đấu thầu cụng trỡnh, ngoài ra cũn đỏp ứng nguyện vọng cải thiện điều kiện làm việc, điều kiện sống, học tập và nõng cao trỡnh độ của cỏn bộ cụng nhõn viờn chức trong Cụng ty.
TSCĐ tại Cụng ty chủ yếu là TSCĐ hữu hỡnh, trong vài năm gần đõy thỡ cú thờm TSCĐ vụ hỡnh (do cụng ty mua phần mềm mỏy tớnh phục vụ cho cụng tỏc quản lý và hạch toỏn kế toỏn).
- TSCĐ hữu hỡnh của cụng ty tớnh đến hết ngày 28/2/2006
TT Loại tài sản Tổng số Ngõn sỏch Tự bổ sungTrong đú Vốn vay
I Mỏy tớnh 750 MH2 15.923.520 15.923.520 Mỏy tớnh PetiumIV 10.454.545 10.454.545 Mỏy tớnh IBM 18.513.420 18.513.420 Xe ụ tụ ben 6849 105.200.000 105.200.000 Xe ụ tụ mitsubitshi 577.085.000 577.085.000 Mỏy lu rung 14JA Từ Chõu 413.392.200 413.392.200 Xe ụ tụ BMW 318 IA 713.748.000 713.748.000 Mỏy khoan cọc nhồi KH 125-3: SR: 210665 2.025.900.000 2.025.900.000 ………….
Cộng TS 9.492.402.561 413.392.200 727.176.485 273.946.8000
* Hạch toỏn tổng hợp TSCĐHH của Cụng ty :
TSCĐHH của Cụng ty bao gồm nhiều chủng loại, nhiều thế hệ nờn thường xuyờn cú sự biến đổi do những TSCĐHH đó quỏ cũ, lạc hậu, cần phải thanh lý và do yờu cầu cần phải thường xuyờn đổi mới mỏy múc thiết bị hiện đại sao cho phự hợp với thời đại, đảm bảo chất lượng sản phẩm, tạo sức mạnh trong mụi trường cạnh tranh mới. Do đú, đũi hỏi kế toỏn phải thường xuyờn theo dừi và hạch toỏn chi tiết, kịp thời tăng giảm TSCĐHH đú.
a. Hạch toỏn tăng TSCĐHH.
TSCĐHH của Cụng ty tăng do nhiều nguyờn nhõn. Cú thể là do mua sắm, do Nhà nớc cấp, tăng do xõy dựng, do cỏc đơn vị khỏc điều chuyển đến…
Trong những năm gần đõy số lượng TSCĐHH của cụng ty tăng do mua sắm bằng nguồn vốn ngõn sỏch và nguồn tự bổ sung chiếm tỷ trọng lớn
Khi quyết định đầu tư một loại TSCĐHH nào đú, phũng QLKD lập kế hoạch mua sắm trỡnh lờn HĐQT của Tổng Cụng ty duyệt. Sau đú căn cứ vào kế hoạch đó được duyệt và căn cứ vào yờu cầu thực tế của qỳa trỡnh sản xuất kinh doanh, phũng QLKD tiến hành tỡm hiểu nguồn TSCĐHH cần mua sắm và đi đến ký kết hợp đồng với những đơn vị cú khả năng cung ứng nguồn TSCĐHH đú. Khi TSCĐHH được chuyển về Cụng ty và được kiểm định đầy đủ, căn cứ vào hoỏ đơn tài chớnh, hợp đồng kinh tế, biờn bản nghiệm thu kỹ thuật…phũng TCKT làm thủ tục chuyển trả tiền cho bờn cung ứng, đồng thời phũng quản lý kinh doanh là quyết định giao TSCĐ trỡnh giỏm đốc phờ duyệt và lập biờn bản giao nhận TSCĐ để giao cho đơn vị trực tiếp sử dụng. Khi đú TSCĐHH đú thuộc quyền sở hữu của Cụng ty nờn cần phải ghi vào danh mục TSCĐHH và lập thẻ TSCĐHH để theo dừi tỡnh hỡnh sử dụng và trớch khấu hao.
Ngày 28/02/2005 Cụng ty mua mỏy ủi Komatsu của Cụng ty kỹ thuật Đức Anh với giỏ mua 306.703.295 (VAT 10%) bằng nguồn vốn nguồn vốn tự bổ sung, toàn bộ đó thanh toỏn bằng tiền mặt.
Căn cứ hoỏ đơn bỏn hàng, hợp đồng kinh tế, biờn bản kiểm tra chất lượng theo mẫu dới đõy để làm căn cứ ghi sổ TSCĐ.
Biểu 01 Số : 02/CĐT - HĐ - 787a CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phỳc
Hà Nội ngày 28 thỏng 02 năm 2005
HỢP ĐỒNG KINH TẾ
V/v: Mua ủi Komatshu D85A-12 (SM220261199)
Căn cứ:………... Chỳng tụi gụm:
Bờn A : Cụng ty cổ phần vận tải và xõy dựng cụng trỡnh
- Người đại diện : Trương Văn Bỡnh - Chức vụ : Giỏm đốc
- Trụ sở : Tầng 3 nhà 83A phố Lý Thường Kiệt, phường Trần Hưng Đạo, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội
- Điện thoại : 9421478/9421478 - Tài khoản số : 7031 – 0048F
- Tại ngõn hàng : Đầu tư và phỏt triển Hà Nội
Bờn B : Cụng ty kỹ thuật Đức Anh
- Chức vụ : Giỏm đốc
- Trụ sở chớnh : 54B - Bà Triệu - Hoàn Kiếm - Hà Nội - Điện thoại : 5372674/5372677
- Tài khoản số : 431101- 001615
- Tại ngõn hàng :Sở giao dịch I Ngõn hàng nụng nghiệp và phỏt triển nụng thụn
Hai bờn cựng thống nhất ký kết hợp đồng kinh tế này với cỏc điều khoản sau:
Điều 1: Nội dung cụng việc
- Bờn B bỏn và lắp đặt cho bờn A mỏy ủi Komatshu D85A-12 (SM220261199) (S cụ thể sau :
STT Tờn thiết bị Đơn vị SL Đơn giỏ
(VNĐ)
T.tiền (VNĐ)
1 Mỏy ủi Komatshu
D85A-12 (SM220261199) Cụng suất 80%
- Sản xuất tại Nhật Bản
Chiếc 1 306.703.292 306.703.292
………
Điều 4: Tổng giỏ trị hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT là : 306.703.295
(Ba trăm linh sỏu triệu bảy trăm linh ba nghỡn hai trăm chớn năm đồng)
Điều 7 : Hiệu lực của hợp đồng
Hợp đồng cú hiệu lực kể từ ngày ký và được lập thành 06 bản, mỗi bờn giữ 03 bản, cú giỏ trị phỏp lý nh nhau.
(ký và đúng dấu) (ký và đúng dấu)
Biểu 02
Cụng ty cổ phần vận tải và xd cụng trỡnh CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phỳc
---
Hà Nội ngày 29 thỏng 02 năm 2005
BIấN BẢN GIAO NHẬN TÀI SẢN
Căn cứ quyết định số 765 ngày thỏng năm của giỏm đốc về việc bàn giao TSCĐ
Bờn giao nhận taiTSCĐ gồm :
ễng Bựi Anh Tuấn Chức vụ : Phú giỏm đốc Đại diện bờn giao ễng Nguyễn Anh Tuõn Chức vụ : Phú phũng quản trị kế toỏn
Đại diện bờn nhận ễng Trần Xuõn Hữu Chức vụ : Phụ trỏch vật t thiết bị Đại diện bờn giao Địa điểm giao nhận TSCĐ : Tại bói đỗ mỏy của Cụng ty CP Vận tải và xõy dựng cụng trỡnh
Xỏc nhận về việc giao nhận TSCĐ nh sau:
Nguyờn giỏ TSCĐ Giỏ mua Cước phớ vận chuyể n Chi phớ chạy thử Nguyờn giỏ TSCĐ 1 Mỏy ủi Komatsh D85A-12 (SM2202 61199) Nhật Bản 306.703.29 5 306.703.29 5 Cộng 306.703.29 5
Thủ trưởng đơn vị Kế toỏn trưởng Người nhận Người giao
(Ký, tờn và đúng dấu) (Ký ghi rừ họ tờn) (Ký ghi rừ họ tờn) (Ký ghi rừ họ tờn
Biểu 03
HOÁ ĐƠN (GTGT) Mẫu số : 01GTKT – 3LL
Liờn 2: giao cho khỏch hàng KD/01-B
Ngày 28 thỏng 02 năm 2005 Số 005313 Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty kỹ thuật Đức Anh