c. Trẽn Thuyeỏt minh BCTC
3.6.1. Keỏ toaựn hụùp nhaỏt doanh nghieọp
Moọt caựch chung nhaỏt, hụùp nhaỏt doanh nghieọp (hụùp nhaỏt kinh doanh) laứ vieọc taọp hụùp caực ủụn vũ riẽng bieọt thaứnh moọt thửùc theồ kinh teỏ thoỏng nhaỏt tửứ vieọc moọt doanh nghieọp keỏt hụùp vụựi doanh nghieọp khaực hoaởc naộm giửừ ủửụùc quyền kieồm soaựt taứi saỷn vaứ hoát ủoọng cuỷa doanh nghieọp khaực.
Moọt caựch cụ baỷn, coự 2 loái hỡnh hụùp nhaỏt kinh doanh, ủoự laứ moọt doanh nghieọp mua moọt doanh nghieọp khaực vaứ trửụứng hụùp ớt xaỷy ra hụn laứ hụùp nhaỏt quyền lụùi ( saựp nhaọp vỡ lụùi ớch chung). Mua doanh nghieọp laứ moọt hỡnh thửực hụùp nhaỏt kinh doanh trong ủoự moọt doanh nghieọp gói laứ doanh nghieọp mua, naộm quyền kieồm soaựt ủoỏi vụựi taứi saỷn thuần vaứ hoát ủoọng cuỷa doanh nghieọp khaực, gói laứ doanh nghieọp bũ mua, baống vieọc chuyeồn giao taứi saỷn, chaỏp nhaọn nụù phaỷi traỷ hoaởc phaựt haứnh coồ phieỏu. Keỏt hụùp quyền lụùi laứ vieọc caực coồ ủõng cuỷa caực doanh nghieọp keỏt hụùp vụựi nhau cuứng kieồm soaựt taứi saỷn thuần vaứ caực hoát ủoọng cuỷa hó vaứ khõng theồ xaực ủũnh roừ ủãu laứ bẽn mua.
Hụùp nhaỏt kinh doanh coự theồ ủửụùc thửùc hieọn dửụựi nhiều hỡnh thửực khaực nhau tuứy thuoọc vaứo caực lyự do về maởt phaựp lyự, thueỏ hay caực lyự do khaực nhử : mua coồ phần cuỷa doanh nghieọp khaực hoaởc mua taứi saỷn thuần cuỷa moọt doanh nghieọp. Vieọc mua, baựn coự theồ ủửụùc thửùc hieọn thõng qua vieọc phaựt haứnh coồ phieỏu hoaởc thanh toaựn baống tiền, caực khoaỷn tửụng ủửụng tiền hoaởc taứi saỷn khaực giửừa caực coồ ủõng cuỷa doanh nghieọp tham gia hụùp nhaỏt hay giửừa moọt doanh nghieọp vaứ coồ ủõng cuỷadoanh nghieọp khaực.
Caựch ủụn giaỷn nhaỏt ủeồ nhaọn ủửụùc quyền kieồm soaựt moọt cõng ty laứ mua toaứn boọ taứi saỷn cuỷa cõng ty ủoự. Nhử vaọy, ụỷ cõng ty bũ mua chổ coứn lái tiền maởt hay caực khoaỷn phaỷi thu tửứ cõng ty mua vaứ khoaỷn nụù phaỷi traỷ tồn tái trửụực khi baựn. Hoaởc cõng ty mua coự theồ mua toaứn boọ taứi saỷn vaứ nhaọn traựch nhieọm traỷ toaứn boọ nụù cho cõng ty bũ mua. Duứ trong trửụứng hụùp naứo, coồ ủõng cuỷa cõng ty bũ mua
nẽn phẽ chuaồn vieọc baựn vaứ xaực ủũnh vieọc coự nẽn giaỷi theồ doanh nghieọp hay khõng.
Hỡnh thửực phoồ bieỏn nhaỏt laứ cõng ty mua mua ủuỷ soỏ coồ phieỏu ủeồ coự theồ coự quyền xaực ủũnh nhửừng chớnh saựch về kinh doanh, ủầu tử, taứi chớnh cuỷa cõng ty phaựt haứnh. Ngửụứi saựng laọp chaứo mua vụi coồ ủõng cuỷa cõng ty maứ hó muoỏn mua. Caực coồ ủõng naứy baựn coồ phieỏu thu về tiền maởt hoaởc ủoồi laỏy coồ phieỏu cuỷa cõng ty mua. Trong trửụứng hụùp naứy, vieọc hách toaựn taứi saỷn vaứ nụù phaỷi traỷ cuỷa cõng ty bũ mua khõng coự gỡ thay ủoồi. Cõng ty mua trụỷ thaứnh cõng ty mé vaứ cần hụùp nhaỏt BCTC cuỷa mỡnh vụựi BCTC cuỷa cõng ty bũ mua, luực naứy ủửụùc xem laứ moọt cõng ty con.
Moọt caựch cụ baỷn, coự 2 phửụng phaựp hụùp nhaỏt doanh nghieọp, phửụng phaựp mua vaứ phửụng phaựp saựp nhaọp vỡ lụùi ớch chung.Vieọc mua cần ủửụùc keỏ toaựn baống caựch sửỷ dúng phửụng phaựp mua. Vieọc hụùp nhaỏt quyền lụùi ủửụùc tớnh toaựn baống caựch sửỷ dúng phửụng phaựp saựp nhaọp vỡ lụùi ớch chung. Thõng thửụứng, neỏu xaực ủũnh ủửụùc roừ raứng cõng ty mua, ngửụứi ta sửỷ dúng phửụng phaựp mua, trửụứng hụùp khõng xaực ủũnh ủửụùc cõng ty mua mụựi sửỷ dúng phửụng phaựp saựp nhaọp vỡ lụùi ớch chung .
Theo phửụng phaựp saựp nhaọp vỡ lụùi ớch chung, caực khoaỷn múc trong BCTC cuỷa doanh nghieọp hụùp nhaỏt ủửụùc ủửa vaứo BCTC cuỷa doanh nghieọp ủửụùc hụùp nhaỏt nhử theồ caực bẽn ủaừ ủửụùc hụùp nhaỏt ngay tửứ kyứ ủầu tiẽn baựo caựo. Giaự trũ thửùc teỏ thửụứng khõng ủửụùc sửỷ dúng ủeỏn. Vieọc laọp baỷng cãn ủoỏi keỏ toaựn tửụng ủoỏi ủụn giaỷn trẽn cụ sụỷ coọng caực khoaỷn múc tửụng ửựng trẽn baỷng cãn ủoỏi keỏ toaựn cuỷa 2 cõng ty… Trong phám vi ủề taứi, khõng ủi sãu phãn tớch phửụng phaựp naứy maứ taọp trung phãn tớch phửụng phaựp phoồ bieỏn hụn, hụùp nhaỏt theo phửụng phaựp mua. Xeựt VD sau :
Ngaứy 31/12/2004, baỷng CẹKT cuỷa cõng ty A vaứ B nhử sau ( xem baỷng C3-2) : Cõng ty B
Khoaỷn múc Cõng ty A
(Giaự hach toaựn) Giaự hách toaựn Giaự thửùc teỏ
Tiền 100.000 12.000 12.000
Phaỷi thu khaựch haứng 90.000 7.000 7.000
Haứng tồn kho 130.000 20.000 22.000
Taứi saỷn coỏ ủũnh hửừu hỡnh 280.000 50.000 59.000
600.000 100.000
Nụù ngaộn hán 60.000 8.000 8.000
Nụù daứi hán 180.000 22.000 25.000
Coồ phieỏu thửụứng 200.000 40.000
Lụùi nhuaọn chửa phãn phoỏi 160.000 30.000
600.000 100.000
Baỷng C3-2
- Giaự trũ hụùp lyự taứi saỷn thuần : ( 110.000 – 33.000) : 77.000
a.BCTC hụùp nhaỏt laọp khi mua :
Theo phửụng phaựp naứy, ngửụứi ta coọng taứi saỷn vaứ nụù phaỷi traỷ cuỷa ngửụứi mua theo giaự hách toaựn vụựi phần taứi saỷn vaứ nụù phaỷi traỷ cuỷa cõng ty bũ mua theo giaự thửùc teỏ . Keồ tửứ ngaứy mua, bẽn mua cần cõng nhaọn trong baỷng toồng keỏt taứi saỷn nhửừng taứi saỷn vaứ nụù coự theồ xaực ủũnh ủửụùc cuỷa bẽn bũ mua vaứ baỏt kyứ giaự trũ lụùi theỏ hay lụùi theỏ ãm naứo phaựt sinh tửứ vieọc mua.
Giaỷ sửỷ ngaứy 01/01/2005, cõng ty A traỷ 81.000 tiền maởt cho caực coồ ủõng cõng ty B ủeồ mua taỏt caỷ coồ phieỏu ủang lửu haứnh vụựi quyền bieồu quyeỏt , khõng coự chi phớ phaựt sinh thẽm.
Cõng ty A ủũnh khoaỷn nghieọp vú mua 100% coồ phieỏu cõng ty B vaứo ngaứy 01/01/2005 nhử sau :
Nụù “ ẹầu tử daứi hán “ Cõng ty B ( TK 221) 81.000 Coự TK “ Tiền maởt “ ( TK 111) 81.000
BCTC cuỷa Cõng ty B khõng thay ủoồi. Cõng ty A trụỷ thaứnh Cõng ty mé nẽn cần thieỏt phaỷi laọp BCTC hụùp nhaỏt ủeồ cung caỏp caực thõng tin cần thieỏt cho ngửụứi sửỷ dúng.
Quy trỡnh laọp baựo caựo hụùp nhaỏt gồm 2 bửụực cụ baỷn sau :
- Tớnh toaựn vaứ phãn boồ chẽnh leọch giửừa chi phớ boỷ ra so vụựi giaự trũ soồ saựch cuỷa coồ phần mua ủửụùc khi hụùp nhaỏt :
Moọt caựch chung nhaỏt, sửù khaực bieọt giửừa phớ toồn ủầu tử vaứ giaự trũ soồ saựch coồ phần mua ủửụùc phaỷi ủửụùc phãn về taứi saỷn vaứ nụù phaỷi traỷ theo giaự trũ hụùp lyự cuỷa chuựng, coứn lái thỡ phãn về taứi saỷn võ hỡnh ( lụùi theỏ thửụng mái). ẹoán 18.3.5 IAS22 ủề caọp “ Phần chi phớ mua vửụùt quaự phần sụỷ hửừu cuỷa doanh nghieọp mua trong giaự trũ hụùp lyự cuỷa taứi saỷn vaứ nụù phaỷi traỷ coự theồ xaực ủũnh ủửụùc ủửụùc xem nhử
laứ lụùi theỏ thửụng mái (goodwill) vaứ ủửụùc ghi nhaọn nhử taứi saỷn. Trửụứng hụùp ngửụùc lái ủửụùc xem vaứ ghi nhaọn nhử laứ lụùi theỏ ãm ( negative goodwill).
Phần chẽnh leọch ủửụùc phãn về taứi saỷn vaứ nụù phaỷi traỷ theo cõng thửực : Chẽnh leọch phãn boồ = ( giaự thửùc teỏ – giaự hách toaựn) x % tham gia
Chi phớ ủầu tử cõng ty A boỷ ra 81.000
Voỏn chuỷ sụỷ hửừu ( giaự hách toaựn) cuỷa cõng ty B
-Coồ phieỏu thửụứng 40.000
- Lụùi nhuaọn chửa phãn phoỏi 30.000
70.000
Phần tham gia cuỷa Cõng ty A 100% 70.000
Chẽnh leọch khi hụùp nhaỏt 11.000
Phãn boồ chẽnh leọch :
- Haứng tồn : (22.000-20.000) x 100% = 2.000 -TSCẹ : (59.000-50.000) x 100% = 9.000 - TSVH (10.000 – 11.000) x 100% = - 1.000
- Nụù daứi hán : – (25.000-22.000) x 100% = - 3000 7.000
Lụùi theỏ thửụng mái 4.000
Baỷng C3-3
- Thửùc hieọn caực buựt toaựn ủiều chổnh vaứ loái trửứ , keỏt hụùp vụựi BCẹKT cuỷa cõng ty mua vaứ bũ mua ủeồ laọp baỷng CẹKT hụùp nhaỏt (xem baỷng C3-4) :
Khoaỷn múc Cõng ty A Cõng ty B ẹiều chổnh vaứ loái trửứ Baỷng CẹKT hụùp nhaỏt Tiền maởt 19.000 12.000 31.000 Phaỷi thu KH 90.000 7.000 97.000 Haứng tồn kho 130.000 20.000 2.000 (2) 152.000
Taứi saỷn coỏ ủũnh HH 280.000 50.000 9.000 (2) 339.000
Taứi saỷn coỏ ủũnh VH 11.000 1.000 (2) 10.000
ẹầu tử vaứo Cõng ty B 81.000 81.000 (1)
Chẽnh leọch khi HN 11.000 (1) 11.000 (2)
Lụùi theỏ thửụng mái 4.000 (2) 4.000
Nụù ngaộn hán 60.000 8.000 68.000 Nụù daứi hán 180.000 22.000 3.000 (2) 205.000 Voỏn coồ ủõng 200.000 200.000 Lụùi nhuaọn CPP 160.000 160.000 Voỏn coồ ủõng 40.000 40.000 (1) Lụùi nhuaọn CPP 30.000 30.000 (1) 600.000 100.000 96.000 96.000 633.000 Baỷng C3-4
- Buựt toaựn (1) thửùc hieọn vieọc loái boỷ phần “ Voỏn chuỷ sụỷ hửừu” cuỷa cõng ty con vaứ “ ẹầu tử” cuỷa cõng ty mé, chẽnh leọch ủửụùc phaỷn aựnh vaứo khoaỷn “ Chẽnh leọch khi hụùp nhaỏt” :
Nụù “ Voỏn coồ ủõng” 40.000 Nụù “ LN chửa PP” 30.000 Nụù “ Chẽnh leọnh khi HN” 11.000
Coự “ ẹầu tử vaứo Cõng ty B 81.000
-Buựt toaựn (2) thửùc hieọn vieọc phãn boồ khoaỷn chẽnh leọch khi hụùp nhaỏt về taứi saỷn vaứ nụù phaỷi traỷ theo giaự trũ hụùp lyự cuỷa chuựng, coứn lái thỡ phãn về taứi saỷn võ hỡnh ( lụùi theỏ thửụng mái) :
Nụù “ Haứng TK” 2.000 Nụù “ TSCẹ HH” 9.000 Nụù “ Lụùi theỏ TM” 4.000 Coự “ TSCẹ VH” 1.000 Coự “ Nụù daứi hán” 3.000 Coự “ CL khi HN” 11.000
Caực buựt toaựn ủiều chổnh vaứ loái trửứ ủửụùc thửùc hieọn laứ ủeồ phúc vú cho vieọc laọp BCTC hụùp nhaỏt, noự khõng xuaỏt hieọn trong soồ saựch keỏ toaựn cuỷa cõng ty mé.