* Nội dung:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến chi phí phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xưởng, tổ đội sản xuất khi phát sinh các chi phí về tiền công và các khoản khác phải trả cho nhân viên quản lý ở các phân xưởng, tổ đội, chi phí về khấu hao TSCĐ. Để theo dõi các khoản phí này kế toán sử dụng TK627- chi phí sản xuất chung, mở chi tiết cho từng phân xưởng và chi tiết thành các khoản mục.
Do đặc điểm tổ chức của công ty bao gồm 3 phân xưởng sản xuất chính nên khoản mục này chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng giá thành (18%- 20% ) bao gồm các khoản chi phí sau:
+ Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ:
Đây là khoản mục dùng chung cho phân xưởng gồm các chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, những chi phí dùng để sửa chữa, quản lý máy móc thiết bị, các chi phí về nhiên liệu(dầu, mỡ,…),vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng (giấy, bút), quần áo bảo hộ lao động dùng cho nhân viên phân xưởng, giẻ lau máy sản xuất,…
+ Chi phí nhân viên phân xưởng:
Khoản chi này ở công ty này bao gồm: Lương chính, lương phụ, tiền lương cho bộ phận quản lý phân xưởng như: kế toán phân xưởng, nhân viên bộ phận OTK, quản đốc phân xưởng.
Đối với tiền lương cho bộ phận quản lý phân xưởng được công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian có gắn với mức độ hoàn thành sản xuất kinh doanh trong kỳ của từng phân xưởng. Nghĩa là, nếu việc sản xuất sản phẩm nhiều hơn mức quy định thì được trả mức cao hơn so với đơn giá ngày công định mức và ngược lại.
Đối với khoản mục này, công ty không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng mà
toàn bộ các khoản trích này sẽ được tính chng với chi phí tiên lương và ghi trực tiếp vào TK 6271.
*Chi phí dịch vụ mua ngoài :
Khoản chi dịch vụ mua ngoài ở công ty gồm khoản chi về điện, nước. Tại công ty do không có bộ phận sản xuất điện, nước cung cấp cho hoạt động sản xuất nên toàn bộ hệ thống điện, nước được công ty mua từ bên ngoài chi nhánh điện Hà Nam và chi nhánh cung cấp nước Hà Nam
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định ( TSCĐ ) :
Khoản mục này chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất chung, bao gồm phần khấu hao cơ bản của toàn bộ TSCĐ phục vụ cho sản xuất ở các phân xưởng như : nhà xưởng, máy móc, thiết bị.
Toàn bộ công ty có khoảng 75 máy móc phục vụ sản xuất thì đã có một số máy móc thiết bị đã khấu hao hết, tuy nhiên vẫn còn khả năng sử dụng. Hiện nay công ty tiến hành trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng ( theo quyết định 166/1999/QĐ- BTC). Công ty xác định nguyên giá của TSCĐ và thời gian sử dụng của TSCĐ đó ( tính theo năm ) để xác định mức trung bình hàng tháng theo công thức :
Mức trích khấu hao
trong tháng =
Nguyên giá
Thời gian sử dụng/ 12 tháng
(Công thức trên sẽ được kế toán nhập vào máy để tính phần khấu hao) Đối với trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, đầu năm phòng quản lý cơ giới đơn vị sẽ căn cứ vào tình hình thực tế trong năm trước, căn cứ tình hình thực tế trong năm sản xuất để lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ, trình công ty duyệt. Sau đó căn cứ vào kế hoạch được duyệt, đơn vị lập dự toán sửa chữa lớn TSCĐ và tiến hành trích hàng tháng theo sản lượng thực hiện. Khi chi phí sửa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, kế toán tổng hợp sẽ tiến hành trích vào giá thành, nếu trích thiếu thì trích thêm, nếu trích thừa sẽ giảm giá thành.
Hàng tháng kế toán tổng hợp sẽ tính toán số tiền khấu hao của từng TSCĐ trên sổ khấu hao ( mẫu biểu 2.9 ), lập bảng chi tiết phân bổ khấu hao ( mẫu biểu 2.10 ), bảng tổng hợp phân bổ khấu hao ( mẫu biểu 2.11 ). Số liệu này là căn cứ để ghi vào sổ cái TK 627 ( mẫu biểu 2.16 ), sổ chi tiết TK 6274.
+ Chi phí thiệt hại sản phẩm hỏng :
Đây chính là khoản công nhân phải bồi thường do sản xuất sản phẩm hỏng, không đủ tiêu chuẩn chất lượng quy định ngoài định mức cho phép và vi phạm hợp đồng lao động như : Trong công ty lại không mặc quần áo bảo hộ lao động ,… Toàn bộ chi tiết này phát sinh được kế toán ghi giảm chi phí sản xuất chung vào bên có TK 627. Cuối tháng căn cứ vào phiếu báo sản phẩm hỏng do bộ phận OTK chuyển lên, căn cứ vào tỷ lệ thiệt hại để tính ra giá trị thiệt hại thực tế trừ vào lương của nhân viên làm hỏng sản phẩm.
Ví dụ : Căn cứ vào phiếu báo sản phẩm hỏng do bộ phận OTK chuyển lên như sau : ( xem mẫu biểu 2.12 ). ở tổ dệt của công ty:
- Giá trị 1 kg sợi theo đúng tiêu chuẩn là : 10.461 đ/ kg. - Tỷ lệ giá trị thiệt hại là : 80%.
- Số sợi dệt hỏng : 60 kg.
Vậy giá trị thiệt hại bắt công nhân bồi thường là :
10.461 * 80% * 60 kg = 502.128 ( đồng ) + Chi phí khác bằng tiền :
Khoản này bao gồm toàn bộ số tiền mà công ty chi ra trong tháng để trả cho các khoản như : thuê nhà xưởng, trụ sở ,… để phục vụ cho bộ phận quản lý phân xưởng.và trình tự kế toán riêng.
* Trình tự kế toán :
+ Chi phí nhân viên phân xưởng : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Việc tính tiền lương cho nhân viên phân xưởng cũng tương tự như công nhân trực tiếp sản xuất.
Kế toán căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK 6271 ( mẫu biểu 2.13 ) do kế toán phân xưởng gửi lên, kế toán tính ra tổng số tiền lương phải trả cho bộ
phận nhân viên quản lý phân xưởng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ cũng của cả quý IV rồi chuyển ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản :
Nợ TK 6271 : 29.748.600 Có TK 334 : 20.804.791 Có TK 338 : 8.943.809 ( TK 3382 : 1.232.000 TK 3383 : 7.586.565 TK 3384 : 125.244 )
Do không lập bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương nên toàn bộ khoản trích của bộ phận nhân viên QLPX được ghi trực tiếp vào sổ cái TK 6271 ( mẫu biểu 2.13)
+ Chi phí dụng cụ sản xuất : Tương tự các chi phí vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm khi phát sinh nhu cầu sử dụng vật liệu ( dụng cụ sản xuất ) cho sản xuất chung, bộ phận có nhu cầu sẽ viết phiếu yêu cầu lĩnh vật tư. Căn cứ vào phiếu này ( do phòng tạp vụ xưởng mang lên ) phòng vật tư sẽ viết phiếu xuất kho.
Hàng ngày kế toán vật tư sẽ xuống kho để viết phiếu xuất kho, phiếu nhập kho vật tư để đối chiếu với thẻ kho, ký xác nhận số tồn. Sau khi đã kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ, kế toán vật tư sẽ chuyển cho kế toán tổng hợp.
Như vậy, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, bảng kê xuất kho, căn cứ vào đơn giá bình quân gia quyền đã nhập vào máy của từng thứ, loại vật liệu, kế toán tính giá trị tổng hợp nguyên vật liệu xuất dùng cho bộ phận quản lý phân xưởng mà không chi tiết cho phân xưởng nào.Khi có nghiệp vụ phát sinh, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung ( mẫu biểu 2.18 ) theo định khoản :
Nợ TK 627 ( 6273 ) Có TK 152
Cùng với việc ghi sổ nhật ký chung, nghiệp vụ trên còn được ghi vào sổ cái TK 627, sổ chi tiết TK 6273 và sổ chi tiết TK 152. Tuy nhiên khoản
Mẫu biểu 2.13:
Công ty TNHH JPC Việt Nam
SỔ CÁI TẢI KHOẢN - CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng Tháng 10/2007 Số dư đầu kỳ: Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số Ngày
PB 101 31/10/2007 31/10/2004 PB tiền lương bộ phận QLPX sang chi phí NVQLPX T10/01 334 20.804.791 KP 101 31/10/2007 31/10/2007 Trích KPCĐ bộ phận NVQLPX T10/2007 3382 1.232.000 XH 101 31/10/2007 31/10/2007 Trích BHXH bộ phận NVQLPX T10/2007 3383 7.586.565 YT 101 31/10/2007 31/10/2007 Trích XHYT bộ phận NVQLPX T10/2007 3384 125.244 KC 103 31/10/2007 31/10/2007 KC CPSXC sang CPSXKDD tháng 10/2007 154 29.748.600 Tổng phát sinh 29.748.600 29.748.600 Số dư cuối kỳ: Ngày 31/10/2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
mục này đã được kế toán công ty hạch toán trực tiếp vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ghi trên sổ cái TK 621.
+Chi phí khấu hao TSCĐ :
Cuối tháng căn cứ vào sổ tính khấu hao TSCĐ, máy tính tự luân chuyển đến bảng chi tiết phân bố khấu hao ( số liệu chi tiết trên bảng chi tiết phân bổ khấu hao ( mẫu biểu 2.10 ) và được ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản sau:
Nợ TK 6274 : 55.634.693 Có TK 214 : 55.634.693
Cùng với việc ghi sổ nhật ký chung, nghiệp vụ này còn được ghi vào sổ cái TK 627 ( mẫu biểu 2.16) Sổ cáiTK 214 vào sổ chi tiết TK 6274.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài :
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở công ty được hạch toán căn cứ vào các hoá đơn thu tiền điện, nước dùng trong tháng, phiếu chi tiền mặt cho khoản này, kế toán tập hợp toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài rồi ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản sau:
Nợ TK 6277 : 205.453.373 Có TK 111 : 205.453.373
Cùng với việc phản ánh vào sổ nhật ký chung, nghiệp vụ này còn được phản ánh trên sổ cái TK 627 và sổ chi tiết TK 6277 (mẫu biểu 2.14), sổ cái TK 111.
+ Chi phí khác bằng tiền :
Là những chi phí mà công ty chi ra để mua tạp vụ, thuê trụ sở, nhà xưởng và sửa chữa thường xuyên, khoản mục này được hạch toán như sau:
Mẫu biểu 2.10:
Công ty TNHH JPC Việt Nam
SỔ CHI TIẾT PHÂN BỔ KHẤU HAO (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tháng 10/2007
Tên tài sản Tài khoản ghi Nợ và đối tượng sử dụng
Tên Số hiệu
6274
Nhà xưởng sửa chữa CS1 21120104-01 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Hàng rào CS1 21120104-02 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Nhà xưởng sản xuất tại HB 21120104-07 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Máy dệt tròn CS3 số 1 21132303-01 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Máy dệt tròn CS3 số 2 21132303-02 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Máy đùn kéo sợi CS3 21132303-17 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Máy phức SJ - FMF - CS1 21132303-19 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Máy in 3 mầu số 1 21132303-20 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Giàn cuốn sợi CS2 21132303-57 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
... ... ...
Máy chia giấy 21132303-64 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Tổng cộng 6424
Nhà làm việc 21120104-03 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Xe Vonga - 28A0122 21141001-01 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Máy tính ACER - ĐNA 21150101-01 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Máy tính COMPAQ - DESKPRO 21150102-01 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Tổng cộng Tổng cộng
Số tài sản trên đối tượng sử dụng: 72/2
Người lập biểu
Mẫu biểu 2.11:
Công ty TNHH JPC Việt Nam
SỔ TỔNG HỢP PHÂN BỔ KHẤU HAO
Tháng 10/2007
TK ghi Nợ và đối tượng sử dụng TK ghi Có
6274 2141 2142 2143
6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ 55.634.693 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6424
6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ 850.000
Tổng cộng 56.484.693
Tổng số đối tượng sử dụng: 2
Ngày 31/10/2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
- Căn cứ vào phiếu chi tiền mặt, kế toán sẽ ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản :
Nợ TK 6278 : 9.572.350 Có TK 111 : 9.572.350
Cùng với việc ghi vào sổ nhật ký chung, định khoản trên còn được phản ánh vào sổ cái TK 627 và sổ chi tiết 6278 ( mẫu biểu 2.15), sổ cái TK 1111. - Khoản bắt công nhân bồi thường thiệt hại : Công ty hạch toán khoản mục này như sau : Cuối tháng căn cứ vào các phiếu báo sản phẩm hỏng của từng tổ do bộ phận OTK gửi lên, kế toán tính tổng số tiền công nhân phải bồi thường và được ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 111 : 1.086.500
Có TK 6278 : 1.086.500
Cùng với việc ghi vào sổ nhật ký chung, nghiệp vụ này còn được ghi vào sổ cái TK 111, sổ cái TK1388, sổ cái TK 627 và sổ chi tiết TK 6278 (mẫu biểu 2. 15).
Sau khi vào sổ chi tiết TK 6278 theo 2 định khoản trên, kế toán tiến hành tính toán bù trừ giữa số phát sinh Nợ và số phát sinh Có TK 6278 để tính ra số chênh lệch rồi kết chuển sang sổ cái TK 154 theo định khoản sau :
Nợ TK 154 : 8.458.850 Có TK6278 : 8.458.850.