Chi phí nhân công trực tiếp là bộ phận quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm. Việc tính toán và hạch toán đầy đủ chi phí nhân công trực tiếp cũng nh việc trả l- ơng chính xác và kịp thời có ý nghĩa rấ quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lơng của công ty, tiến tới quản lý tốt chi phí và giá thành. Việc tính lơng và các khoản phải trả có tính chất lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên trong công ty đợc thực hiện dới hai hình thức trả lơng cơ bản là lơng thời gian và lơng sản phẩm.
Hình thức trả lơng theo sản phẩm đợc áp dụng cho các loại hình trực tiếp sản xuất có thể định mức đợc, công nhân hởng lơng dựa trên đơn giá tiền lơng của mỗi loại sản phẩm sản xuất ra gắn với công việc cụ thể.
Tiền lơng theo
sản phẩm = Σ Số lợng ấn xuất loại i đạt tiêu chuẩn chất l-
ợng x
Đơn giá tiền lơng của sản phẩm loại i
Hình thức trả lơng theo thời gian đợc áp dụng đối với các công việc không khoán đợc theo đơn giá tiền lơng nh phục vụ opset, phục vụ thành phẩm,.. Căn cứ tính lơng theo hình thức này là bậc lơng và thời gian làm việc thực tế của công nhân. Đơn giá tiền lơng ngày cũng đợc quy định trên bảng đơn giá tiền lơng áp dụng cho toàn doanh nghiệp. Bảng này đợc xây dựng căn cứ vào mức lơng cơ bản và cấp bậc của từng công nhân và số ngày làm việc trong tháng theo quy định (22 ngày) sau khi đã tính hệ số cấp bậc.
Hệ số lơng x Mức lơng cơ bản tối thiểu Tiền lơng ngày =
22 ngày
Ngoài tiền lơng chính, công nhân sản xuất còn đợc hởng các khoản lơng phụ trong thời gian nghỉ phép, hội họp, học tập. Tiền lơng này đợc xác định dựa trên lơng cơ bản. Khoản tiền ăn ca của công nhân sản xuất trực tiếp cung đợc hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp theo quy định.
Việc tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn đối với tất cả các công nhân là nh nhau và đợc áp dụng theo chế độ hiện hành, tỷ lệ đợc trích vào chi phí là:
- Trích BHXH bằng 15% tổng lơng phải trả theo lơng thực tế cơ bản - Trích BHYT bằng 2% tổng lơng phải trả theo lơng thực tế cơ bản - Trích KPCĐ bằng 2% tổng lơng thực tế phải trả công nhân sản xuất. Tổng tiền lơng
công nhân sản xuất
= chính +Lơng Lơng phụ + Tiền ăn ca
+ Thởng + Phụ cấp mang tính chất lơng
Ví dụ: Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp cho công nhân Trần Thị Huyền tại phân x- ởng in offset tháng 9/2002
BHXH : 210 000 x 1,4 x 15% = 44 100 đ BHYT : 210 000 x 1.4 x 2% = 5 880 đ KPCĐ : 976 300 x 2% = 19 625 đ
Tổng tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân sản xuất đợc tập hợp vào bên Nợ TK 622 và cuối kỳ đợc kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
Căn cứ các vào bảng thanh toán lơng của từng tổ sản xuất kế toán tiền lơng tiến hành lập bảng tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng (Biểu số 12- trang 18 PL) cho toàn doanh nghiệp. Kết cấu của bảng này nh sau:
- Các cột: Ghi Nợ TK 621 (Chi tiết theo từng tổ sản xuất), 627, 642.
- Các dòng: Ghi Có các TK 334, 338 chi tiết theo từng khoản nh: lơng sản phẩm, l- ơng thời gian, tiền ăn ca, thởng...
Kế toán chi phí căn cứ vào bảng tổng hợp tiền lơng tiến hành lập bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân sản xuất trực tiếp cho từng đối tợng hạch toán chi phí (Biểu số 13- trang 19 PL).
Kết cấu bảng này nh sau:
- Các cột: Ghi Nợ 621 chi tiết theo từng tổ sản xuất.
- Các dòng: Phản ánh số chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho từng đối tợng hạch toán chi phí. Với tiền lơng sản phẩm của công nhân sản xuất trực tiếp khi phát sinh theo đơn đặt hàng nào thì ghi trực tiếp vào đơn đặt hàng đó theo số liệu trên bảng tổng hợp tiền lơng.
Đối với các khoản lơng không hạch toán trực tiếp đợc cho từng đơn đặt hàng cũng nh các khoản trích theo lơng thì kế toán chi phí tiến hành phân bổ. Cách phân bổ lơng phụ và các khoản trích theo lơng:
- Tại mỗi tổ sản xuất, lơng phụ và các khoản trích theo lơng đợc phân bổ theo lơng sản phẩm của công nhân trực tiếp sản xuất.
- Đối với các tổ phục vụ (phục vụ opset, phục vụ thành phẩm), lơng và các khoản trích theo lơng đợc phân bổ theo lơng của phân xởng đó.
Trong kỳ, căn cứ vào các chứng từ gốc và các bảng phân bổ kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết TK 622 (Biểu số 14- trang 20 PL). Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng, kế toán tiền lơng lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 15- trang 20 PL). Chứng từ ghi sổ sau khi đợc đăng ký số hiệu trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ sẽ dùng làm căn cứ để ghi sổ Cái TK 622 (Biểu số 16- trang 21 PL).
Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 9 năm 2002 - Tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 96 392 174
Có TK 334 96 392 174
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 8 160 664
Có TK 338 8 160 664
Tại doanh nghiệp không tiến hành trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất nên không sử dụng TK 335.
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 Nợ TK 154 104 552 848
Có TK 622 104 552 848