I- Tổng quan về công ty cổ phần đầu tưvà phát triển công nghệ Đông Á
4- Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với Nhà nước
4. 1- Thuế VAT .
a) VAT đầu vào.
Khi mua hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế VAT , kế toán căn cứ vào hoá đơn VAT , hoá hoá đơn bán hàng để ghi sổ chi tiết VAT đầu vào được khấu trừ.
Đối với hàng nhập khẩu, căn cứ vào Thông báo thuế, phụ thu và tờ khai hàng nhập khẩu để ghi VAT đầu vào được khấu trừ của hàng nhập khẩu.
Tài khoản sử dụng :
TK 133- VAT được khấu trừ. Được chi tiết thành các tài khoản cấp hai, cấp ba : TK 1331- VAT được khấu trừ của hàng hoá
TK 13311 : VAT của HHDV : 0% TK 13312 : VAT của HHDV : 3% TK 13313 : VAT của HHDV : 5% 60 Số hiêu CT Ngày Diễn giải TK đối ứng Loạ i NT Tỷ giá Số ghi nợ Số ghi có Số hiêu
Chuyên đề tốt nghiệp
TK 13314 : VAT của HHDV : 10% TK 13315 : VAT của HHDV : 20% TK 1332- VAT được khấu trừ của TSCĐ
Công ty chủ yếu sử dụng ba mức thuế suất : 3%, 5%, 10%.
Khi nhận được hoá đơn VAT , căn cứ vào mức thuế suất trên hoá đơn, kế toán vào sổ chi tiết cho TK 133.
Khi nhận được hoá đơn bán hàng, kế toán tính ra số VAT được khấu trừ : Thuế GTGT được khấu trừ = Giá mua hàng hoá x 3% Sau đó căn cứ vào số thuế tính được, kế toán ghi sổ chi tiết của TK 133. - VD1, 2, 3.
Biểu số 7
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN
Bảng kê chứng từ
SỔ CHI TIẾT
TK : 13313 – VAT ĐƯỢC KHẤU TRỪ CỦA HHDV 5%
Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ
- VD 7 : Ngày 1/12/2002 nhập khẩu hàng hoá theo tờ khai số 52, nhận được Thông báo thuế, phụ thu số 00718 về VAT và thuế nhập khẩu của hàng nhập khẩu, kế toán ghi sổ (Biểu 7 – trang 62) :
Nợ TK 1331 : 19. 237. 000 Có TK 33111 : 19. 237. 000
- Cuối tháng, kế toán kết chuyển VAT đầu vào được khấu trừ.
62 Số hiệu chứng từ Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ 500.787.356 - 00718/ TBT 1/12/02
Chuyên đề tốt nghiệp
TỔNG CỤC HẢI QUAN Cục hải quan : TP Hà Nội
Hải quan cửa khẩu : Sân bay Gia Lâm Số : 00718/ TBT
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Hà nội, ngày 1 tháng 12 năm 2001
GIẤY THÔNG BÁO THUẾ, PHỤ THU
TB – 99
- Căn cứ Luật Thuế xuất khẩu, nhập khẩu ngày 26 tháng 12 năm 1991, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1993; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 04/1998/QH10 ngày 20 tháng 5 năm 1998; Luật thuế giá trị gia tăng số 02/ 1997/ QH9 ngày 10 tháng 5 năm 1997; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 05/1998/QH10 ngày 20 tháng 5 năm 1998.
- Căn cứ Quyết định số 151/TTG ngày 12 tháng 4 năm 1993 của Thủ tướng Chính phủ về hình thành và quản lý quỹ bình ổn giá.
- Trên cơ sở kết quả tự tính thuế, phụ thu của người khai báo hải quan. Hải quan : . . . CKSB Gia Lâm. . . thông báo :
Người nhập khẩu : . . . Công ty cổ phần đầu tư và phát triển công nghệ EAST- ASIAN……… . . . .
Mã số : . . . 0100990590. . . . ...
Địa chỉ : . . . số 2 ngõ 190 đường Giải Phóng - Hà Nội. . . . ...
Số điện thoại : . . . 04- 8687983……. . . . ...
Có trách nhiệm nộp số tiền thuế của lô hàng nhập khẩu thuộc tờ khai hải quan số 63/NKD – GL ngày 1 tháng 12 năm 2001, bao gồm :
1. đồng. 2. 3. 4. đồng. 5.
Thuế xuất khẩu : . . . . Thuế nhập khẩu : . . . …32. 968. 000, 00….... . . đồng. Thuế giá trị gia tăng : . . . 19. 237. 000, 00. . . đồng.
Thuế tiêu thụ đặc biệt : . . . . Phụ thu : . . . .
đồng.
Tổng cộng : . . . 52. 205. 000, 00. . . đồng. (Bằng chữ : Năm mươi triệu hai trăm ba mươi ba ngàn đồng)
Trong thời hạn . . . 30 . . . ngày, kể từ ngày. . . 1. . . tháng . . . 12. . . năm. . . 2004. . người nhập khẩu được thông báo phải nộp đủ tiền thuế ghi trong giấy thông báo này vào tài khoản 741- 01- 002 tại Kho bạc Nhà nước - Hai Bà Trưng- Hà Nội hoặc cho cơ quan thuế hải quan.
Nếu quá hạn trên mà chưa nộp thuế thì mỗi ngày sẽ bị phạt chậm nộp bằng 0, 1% của số thuế chậm nộp.
Ngày 1 tháng 12 năm 2004 Người nhận thông báo
CƠ QUAN THUẾ HẢI QUAN ĐỘI TRƯỞNG ĐỘI THUẾ
(ký, ghi rõ họ tên và chức vụ)
* Cuối kỳ, kế toán lập Bảng tổng hợp chi tiết VAT đầu vào được khấu trừ.
* Từ sổ chi tiết, máy sẽ ghi vào sổ Cái TK 1331.
64 Biểu số 9
Công ty cổ phần đầu tưvà SỔ CÁI
phát triển EAST-ASIAN TK : 1331 – VAT ĐƯỢC KHẤU TRỪ CỦA HHDV
Bảng kê chứng từ Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ Số hiệu chứng từ Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ 784.632.316 - Biểu Số 8
Công ty cổ phần đầu tư và BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT
phát triển EAST-ASIAN TK : 1331 – VAT ĐƯỢC KHẤU TRỪ
Bảng Cân đối bộ phận Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đon vị tính : VNĐ Chỉ tiêu Dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Dư cuối kỳ Chỉ tiêu Nợ Có Phát sinh nợ Phát sinh có Nợ Có
Chuyên đề tốt nghiệp
b) VAT đầu ra.
Căn cứ vào : -
-
Hoá đơn VAT của hàng bán ra
Thông báo thuế, phụ thu, quyết định miễn giảm thuế của hàng nhập khẩu Kế toán ghi chép VAT phải nộp.
Tài khoản sử dụng : TK 3331 : VAT phải nộp, được chi tiết thành các tài khoản : - TK 33311 : VAT phải nộp đầu ra
TK 333111 : VAT phải nộp đầu ra 0% TK 333112 : VAT phải nộp đầu ra 3% TK 333113 : VAT phải nộp đầu ra 5% TK 333114 : VAT phải nộp đầu ra 10% TK 333115 : VAT phải nộp đầu ra 20%
- TK 33312 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu TK 333121 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 0% TK 333122 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 3% TK 333123 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 5% TK 333124 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 10% TK 333125 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 20%
Tuy nhiên công ty chỉ sử dụng các mức thuế suất : 5%, 10%
Cuối mỗi tháng, kế toán phải lập tờ khai VAT và nộp cho cơ quan thuế, kèm theo : Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra.
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào. Công ty tiến hành nộp VAT theo tháng.
* Căn cứ vào các hoá đơn VAT : - - - - Số 034274 ngày 4/12/02 Số 034213 ngày 3/12/02 Số 034362 ngày 10/12/02 Số 034317 ngày 12/12/02
Kế toán ghi sổ chi tiết TK 333113- VAT phải nộp đầu ra
65 khấu trừ
Biểu số 10
Công ty cổ phần đầu tư SỔ CHI TIẾT
và phát triển EAST- TK : 333113 – VAT PHẢI NỘP ĐẦU RA 5%
ASIAN
Bảng kê chứng từ Đơn vị tính : VNĐTừ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003
* Cuối kỳ, kế toán lập Bảng tổng hợp VAT phải nộp. Biểu Số 11
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng Cân đối bộ phận BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT TK : 3331 – VAT PHẢI NỘP Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ 66 Số hiệu chứng từ Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ 1.052.552.985 ... ... ... ... ... Chỉ tiêu Dư đầu kỳ Phát sinh nợ
Chuyên đề tốt nghiệp
Trở lại VD7, theo tờ khai số 52, VAT phải nộp : 19. 237. 000 VND, thời hạn nộp : 15/12/2002.
Ngày 15/12/2002 công ty tiến hành nộp VAT hàng nhập khẩu của tờ khai số 52 bằng chuyển khoản, giấy báo Nợ số 034827, kế toán ghi :
Nợ TK 33311 : 19. 237. 000 Có TK 112 : 19. 237. 000
Ngày 28/12/2002, công ty tạm nộp VAT của tháng 11/2002. Căn cứ vào giấy báo Nợ số 034832, kế toán ghi :
Nợ TK 33311 : 40.000.000 Có TK 112 : 40.000.000
- Cuối tháng, kế toán kết chuyển số VAT đầu vào được khấu trừ với số VAT phải nộp. Nợ TK 33311 : 12. 746. 974. 892
Có TK 133 : 12. 746. 974. 892 Từ sổ chi tiết, máy sẽ ghi vào sổ Cái TK 3331. Biểu số 12
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ SỔ CÁI TK : 3331 – VAT PHẢI NỘP Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ 67 Số hiệu chứng từ Ngày Diễn giải TK đối ứng Thuế Suất Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ - 1.052.552.985 TBT 10% - 179.428.513 503.579.431 400.243.617 -
Khi báo cáo quyết toán được duyệt (tháng 3 năm 2003), kế toán căn cứ vào thông báo thuế để xử lý số thừa, thiếu.
4. 2- Thuế Nhập khẩu.
Mỗi lần nhập khẩu hàng hoá, căn cứ vào Thông báo thuế, phụ thu và tờ khai hàng nhập khẩu, kế toán ghi tăng số thuế nhập khẩu phải nộp.
Đối với hàng hoá thuộc diện miễn giảm thuế, căn cứ vào quyết định về việc điều chỉnh thuế để ghi giảm thuế nhập khẩu phải nộp.
Khi nộp thuế, căn cứ vào giấy báo Nợ hoặc Phiếu Chi, kế toán ghi giảm thuế nhập khẩu phải nộp.
Tài khoản sử dụng : TK 33313- Thuế xuất, nhập khẩu .
Do công ty không thực hiện xuất khẩu mà chỉ nhập khẩu nên tài khoản này chỉ để theo dõi thuế nhập khẩu. Sổ chi tiết thuế nhập khẩu được mở cho từng cơ quan hải quan (VD : Hải quan Gia Lâm, Hải quan Nội Bài. . . )
VD8 : Ngày 5/12/2002 công ty nhập khẩu một lô hàng thuộc diện miễn giảm thuế, giá trị lô hàng : 17. 980 USD, thuế nhập khẩu 15%, VAT 5%, tỷ giá 15.440 VND/USD. Do thuộc diện miễn giảm thuế nên thuế nhập khẩu chính thức chỉ còn 10% tuy nhiên cơ quan thuế chưa có quyết định về việc miễn giảm thuế. Kế toán tính ra số thuế nhập khẩu ban đầu và thuế nhập khẩu được miễn giảm như sau :
- Thuế nhập khẩu = 17.980USD x 15% x 15. 440 VND/ USD = 41641680VND
- Thuế nhập khẩu phải nộp = 17.980USD x 10% x 15. 440 VND/ USD = 27.761120. VND
- Thuế nhập khẩu được miễn giảm =41641680– 27.761120 = 13.880560 (VND)
Căn cứ vào tờ khai thuế số 63 và Thông báo thuế, phụ thu số 00718 về thuế nhập khẩu ban đầu tạm nộp, kế toán ghi sổ thuế nhập khẩu như sau :
Nợ TK 156 : 27.761120 Nợ TK 1388 : 13.880560 Có TK 33313 : 41641680 68 034832 11/2001
Chuyên đề tốt nghiệp
Biểu số 13 Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ SỔ CHI TIẾT
TK 33313 – VAT XUẤT, NHẬP KHẨU Tên : Hải quan gia lâm
Mã : 1020005
Từ ngày 01/12/2003đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ
Như vậy, kế toán chỉ tính vào giá trị hàng mua phần thuế nhập khẩu ưu đãi, phần được miễn giảm đã được hạch toán vào TK 1388- phải thu khác.
- Ngày 8/12/2002, kế toán nhận được quyết định miễn giảm VAT xuất nhập khẩu, kế toán ghi :
Nợ TK 33313 : 13.610.860 Có TK 1388 : 13.610.860
- Ngày 20/12/2002 thanh toán tiền thuế nhập khẩu của tờ khai số 84 bằng tiền gửi ngân hàng, giấy báo Nợ số 143028, kế toán ghi :
Nợ TK 33313 : 27.221.720 Có TK 112 : 27.221.720
Cuối kỳ, kế toán lập Bảng tổng hợp VAT Xuất nhập khẩu.
70 Số hiệu chứng từ Ngày Diễn Giải TK Đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiền ghi có Số dư đầu kỳ 156.972.345 ... ... ... ... ... ... TBT 00718 1/12/02
Chuyên đề tốt nghiệp
Biểu Số 14
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng Cân đối bộ phận
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT
TK : 33313 – VAT XUẤT, NHẬP KHẨU
Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đon vị tính : VNĐ
* Số liệu của sổ chi tiết sẽ được nhập sổ Cái. Sổ Cái TK 33313 theo dõi cho tất cả các cơ quan hải quan tại các cửa khẩu doanh nghiệp có hàng hoá nhập khẩu.
71 Biểu số 15
Công ty cổ phần đầu tư SỔ CÁI
và phát triển EAST-ASIAN TK : 33313 – VAT XUẤT, NHẬP KHẨU
Bảng kê chứng từ Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ Số hiệu chứng từ Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ - 545.782.351 TBT 00718 1/12/02 Mã Số Tên Dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Dư cuối kỳ Mã Số Tên N ợ
4. 3- Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kế toán thuế căn cứ vào : -
- - -
Thông báo nộp thuế
Quyết định nộp thuế (giấy đề nghị thanh toán) Giấy báo Nợ
Quyết toán thuế được duyệt.
Để ghi sổ chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tài khoản sử dụng : TK 33314- Thuế thu nhập doanh nghiệp. - Cuối mỗi tháng, công ty tính ra số thuế TNDN phải nộp. - Công ty tiến hành nộp thuế TNDN theo quý
- Đến tháng 3 năm sau (năm 2003), khi quyết toán, công ty sẽ tính ra chính thức số thuế TNDN phải nộp năm 2002 và ghi bổ sung theo số chênh lệch.
Ngày 28/12/2002 tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quý III năm 2002 căn, cứ vào giấy báo Nợ kế toán ghi :
Nợ TK421 : 15.798.570
Có TK 112 : 15.798.570
Ngày 31/12/012 tính ra số thuế TNDN phải nộp của tháng 12/ 02 Nợ TK 4212 : 23. 998. 460
Có Tk 33314 : 23. 998. 460 Biểu số 16
Công ty cổ phần đầu SỔ CHI TIẾT
tư và phát triển EAST- TK 33314 – THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
ASIAN
Bảng kê chứng từ Đơn vị tính : VNĐTừ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003
4. 4- Thuế nhà đất, tiền thuê đất.
Tài khoản sử dụng : TK 33317- Thuế nhà đất, tiền thuê đất
Đầu năm công ty phải nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất cho cả năm và tính vào chi phí quản lý của tháng 1.
Ngày 15/1/2002 nhận được thông báo thuế về thuế nhà đất, tiền thuê đất cho cả năm : Nợ TK 642 : 30. 600. 000 72 034832 Số hiệu chứng từ Ngày Diễn Giải TK Đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiền
Chuyên đề tốt nghiệp
Có TK 33317 : 30. 600. 000
Ngày 30/1/2002, nộp tiền thuê đất, thuế nhà đất bằng chuyển khoản, giấy báo Nợ số 020816.
Nợ TK 33317 : 30.600. 000 Có TK 112 : 30.600. 000
Việc tính tiền thuế nhà đất của cả năm vào chi phí quản lý của tháng 1 đã làm cho chi phí quản lý cũng như tổng chi phí tháng 1 tăng cao, ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh. Nếu như công ty tiến hành phân bổ chi phí cho tất cả các tháng trong năm thì mỗi tháng chi phí về thuế nhà đất chỉ là 2.550.000 VND và chi phí quản lý tháng 1 sẽ giảm đi 28.050.000 VND (= 30.600.000 – 2.550.000).
Biểu số 17
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST- ASIAN
Bảng kê chứng từ
SỔ CHI TIẾT
TK 33317 – THUẾ NHÀ ĐẤT TIỀN THUÊ ĐẤT
Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003 Đơn vị tính : VNĐ
4. 5- Thuế thu nhập cá nhân.
Hàng tháng, căn cứ vào thông báo thuế để tạm nộp thuế thu nhập cá nhân.
Cuối tháng kế toán phải nộp bảng kê số người thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân, tạm tính thuế thu nhập cá nhân dựa trên thu nhập thực tế của tháng đó và nộp cho cơ quan thuế. Kế toán sẽ căn cứ vào thông báo thuế và giấy báo nợ về việc nộp thuế để ghi sổ.