đầu t xây lắp thơng mại và dịchvụ
2.2.2.3. Kế toán tập hợp chi phí khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Trong điều kiện máy móc thi công của công ty còn hạn chế, chi phí nhân công thờng chiếm khoảng 10% trong giá thành. Việc hạch toán đúng đủ chi phí này quyết định rất lớn đến việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình. Mặt khác, tiền lơng nhân công là một công cụ để khuyến khích nâng cao năng suất lao động nhằm hạ giá thành sản phẩm của công ty.
Công ty trả lơng theo hai hình thức là trả lơng thời gian và trả lơng sản phẩm. Lơng thời gian áp dụng cho bộ máy quản lý, chỉ đạo sản xuất, thi công, xây dựng công trình và những công việc không có định mức hao phí nhân công phải tiến hành công nhật. Lơng sản phẩm đợc áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình, làm những công việc có định mức hao phí nhân công và đợc giao khoán các hợp đồng làm khoán.
Công ty không tiến hành trích trớc tiền lơng của công nhân sản xuất, nghỉ phép. = x
Khoản mục nhân công đợc sử dụng là một đơn giá của công ty do bộ phận kinh tế, kỹ thuật lập dựa trên cơ sở đơn giá xây dựng cơ bản của khối lợng công việc đã đợc ghi trong dự toán và đợc thống nhất giữa bên giao khoán và bên nhận khoán.
Chứng từ ban đầu để hạch toán khoản mục nhân công là các bảng chấm công đối với công việc tính lơng theo thời gian (kỹ thuật, đội công,...) và các hợp đồng làm khoán đối với công việc giao khoán cho các tổ sản xuất.
Mẫu 06: Hợp đồng làm khoán số 01 tháng 3/2001 Công trình: Tổ: Họ, tên tổ trởng: Lu Văn Hùng Nợ TK 622 Có TK 334 Số hiệu định mức Nội dung công việc ĐK kỹ Đ.vị tính thuật SX
Giao khoán Thực hiện Kế toán xác nhận Kế toán ký tên Khối
lợng Định lợng Đơn giá Ban Thời gian Khối lợng Số tiền T.gian kết đầu thúcKết Đổ bê tông tầng 3 m 2 710 10.50 0 5/3 25/3 714,3 7.500.000 20/3 Cộng 7.500.000
Ngời giao khoán Ngời nhận khoán
Khi công việc giao khoán hoàn thành phải có bảng nghiệm thu bàn giao công trình của các thành viên: chủ nhiệm công trình, giám sát kỹ thuật bên A, bên B và các thành viên có liên quan. Tổ trởng chịu trách nhiệm chấm công cho từng ngời
sau đó gửi về đội phân loại từng đối tợng, cuối tháng gửi về phòng kế toán theo mẫu .
Mẫu 07:
Bảng chấm công chia lơng
Công trình trờng mầm non Minh Xá
Tổ trởng: Lu Văn Hùng
Từ 01/3 đến 31/3/2001
Số
TT Họ và tên Bậc lơng Số côngLơng sản phẩmĐơn giá Số tiền
1 Lu Văn Hùng 4/7 38 30.000 1 140 000
2 Lê Minh Quân 4/7 30 29 000 870 000
3 Nguyễn Văn Tiến 4/7 24 27 000 648 000
4 Trịnh Minh Hà 4/7 28 27 000 766 000
...... ...
Cộng 7.500.000
Ví dụ: Bảng thanh toán tiền lơng của Tổ Lu Văn Hùng tháng 3/2001 (Mẫu 03).
Mẫu 08:
Bảng thanh toán tiền lơng tháng 3/2001
Tổ trởng :Lu Văn Hùng
Công trình: Trờng Mầm non Minh Xá
Đơn vị tính: Đồng
Số
TT Họ và tên Bậc lơng Lơng sản phẩm Lơng thời gian ... Tổng số Tạm ứng kỳ I khấu trích 6%Các khoản lĩnh kỳ IIThực
Số công Số tiền Số công Số tiền Số tiền nhậnKý
1 Lu Văn Hùng 4/7 38 1 140 000 1 140 000 200.000 13.000 827.000
2 Lê Minh Quân 4/7 30 870 000 870 000 200.000 13.000 557.000
3 Nguyễn Văn Tiến 4/7 24 648 000 648 000 200.000 13.000 435.000
4 Trịnh Minh Hà 4/7 28 766 000 766 000 200.000 13.000 553.000
...... ...
Cộng 7.500.000 7.500.000 1.200.000 206.000 6.094.000
Kế toán tiền lơng Kế toán trởng
Việc thanh toán lơng và phụ cấp cho nhân viên quản lý công trình đợc tiến hành đồng thời với nhân viên quản lý toàn công ty. Tiền lơng đợc lĩnh 1 kỳ vào ngày mồng 5 tháng sau.
Từ các bảng thanh toán lơng kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng và trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỉ lệ quy định của Nhà nớc nh sau:
- Tính vào CPSX gồm 15% BHXH, 2% KPCĐ. - Tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp 2% BHYT.
- Ngời lao động phải nộp (khấu trừ trên bảng lơng) gồm 5% BHXH, 1% BHYT.
Căn cứ vào bảng chấm công và bảng xác định khối lợng công việc hoàn thành tháng 3/2001 do các bộ phận chuyển đến kế toán tính toán xác định tiền l- ơng phải trả cho tất cả CBCNV trong tháng 3/2001 là:
- Công nhân trực tiếp sản xuất: 24.000.000
Gồm: - Trờng Mầm non Minh Xá 7.500.000
- Trung tâm nuôi trẻ mồ côi suy dinh dỡng 9.200.000
- Đài phát thanh Từ Liêm 7.300.000
-Nhân viên quản lý công trình 5.800.000 Nhân viên văn phòng công ty 4.200.000
Tổng cộng 34.000.000
Kế toán xác định khoản khấu trừ nh sau trên tiền lơng phải trả:
5% BHXH = 1.700.000
1% BHYT = 340.000
Lập phiếu chi số 1078 ngày 31/3/2001. Chi lơng tháng 3/2001 cho CBCNV công ty là: 31.960.000 đồng.
Theo dõi chi tiết cho từng bộ phận, từng công trình. Kế toán tiến hành ghi sổ nh sau:
- Khoản khấu trừ vào lơng phí: Nợ TK 334 2.040.000
Có TK 338 2.040.000
- Tiền lơng phải trả tính theo bảng lơng. Kế toán ghi vào các công trình có liên quan. Nợ TK 622 24.000.000 CT- Trờng MN Minh Xá 7.500.000 -TT nuôi trẻ mồ côi 9.200.000 -ĐàI PT Từ Liêm 7.300.000 Nợ TK 627 (6271) 5.800.000 Nợ TK 642 (6421) 4.200.000 Có TK 334 34.000.000
Căn cứ vào các bảng thanh toán lơng, bảng trích BHXH, BHYT, KPCĐ. Kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, BHYT, KPCĐ tháng 3/2001 mẫu 04.
Số liệu ở bảng phân bổ tiền lơng làm căn cứ ghi sổ kế toán chi tiết, ghi sổ cái,
lập báo cáo kế toán.
Mẫu 09:
Đơn vị:...
Phiếu chi
Số: 1078Ngày 31 tháng 3 năm 2001 Nợ: 334 Có: 111 Mẫu số: 02 - TT QĐ số: 1141 TC/CĐKT ngày 1-11-1995 của BTC
Họ, tên ngời nhận tiền:... Địa chỉ:... Lý do chi: Chi lơng cho tất cả CBCNV của công ty.
Số tiền: 31.960.000 đ (viết bằng chữ): Ba mơi mốt triệu chín trăm sáu mơi
ngàn đồng chẵn.
Kèm theo 01 chứng từ gốc.
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Ba mơi mốt triệu chín trăm sáu mơi
ngàn đồng chẵn.
Ngày 31 tháng 3 năm 2001
Thủ trởng đơn vị
Mẫu 10
Bảng phân bổ tiền lơng BHXH, KPCĐ, BHYT Tháng 3 năm 2001
Đơn vị tính: Đồng
Số
TT TK ghi Nợ TK ghi Có TK 334 TK 338 TK 335 Tổng cộng
Lơng .... TK 334Cộng 3382 KPCĐ– BHXH3383 - BHYT3384 - TK 338Cộng
1 TK 622 "CP nhân công trực tiếp" 24.000.000 24.000.000 480.000 3.600.000 4.080.000 28.080.000
Trờng mầm non Minh Xá 7.500.000 7.500.000 150.000 1.125.000 1.275.000 8.775.000
TT nuôI trẻ mồ côi suy DD 9.200.000 9.200.000 184.000 1.380.000 1.564.000 10.764.000
Đài phát thanh Từ Liêm 7.300.000 7.300.000 146.000 1.095.000 1.241.000 8.541.000
2 TK 627 - "CPSX chung" 5.800.000 5.800.000 116.000 870.000 986.000 6.786.000 CNV quản lý công trình 5.800.000 5.800.000 116.000 870.000 986.000 6.786.000 3 TK 642 - "CP quản lý DN" 4.200.000 4.200.000 84.000 630.000 84.000 1.394.000 4.998.000 CNV văn phòng công ty 4.200.000 4.200.000 84.000 630.000 680.000 1.394.000 5.594.000 4 TK 334 1.700.000 340.000 2.040.000 2.040.000 Tổng cộng 34.000.000 34.000.000 680.000 6.800.000 424.000 7.904.000 41.904.000
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Ngày 31 tháng 12 năm 1999
Thủ trởng đơn vị
Ghi chú: Tỷ lệ lơng CN trực tiếp sản xuất tính nh sau:
Trờng mầm non Minh Xá : 7.500.000/24.000.000 = 31,25% Trung tâm nuôi trẻ mồ côi suy dinh dỡng: 9.200.000/24.000.000 = 38,33% Đài phát thanh Từ Liêm : 7.300.000/24.000.000 = 30,42%
Mẫu 11:
Sổ cái tài khoản 622 - "CPNc" Tháng 3/2001
Đơn vị tính: Đồng
Chứng từ Nội dung TK đối ứng
Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
31-3 Chi lơng cho công nhân 334 28.080.000
+Trờng MN 8.775.000 +TT nuôI trẻ 10.764.000 +ĐàI PT 8.541.000 31/3 K/c CPNC TT 154 28.080.000 K/c CPNC Trờng MN 8.775.000 K/c CPNC Trung tâm 10.764.000 K/c CPNC ĐàI PT 8.541.000
