4.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán
4.1.1.1. Tài khoản sử dụng
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa. TK 632: Giá vốn hàng bán
- TK 51110: Doanh thu bán hàng xuất khẩu.
- TK 51111: Doanh thu bán hàng nhập khẩu.
- TK 51112: Doanh thu bán hàng khác. - TK 51113: Doanh thu bán hàng nội địa. - TK 51114: Doanh thu bán hàng của phân xưởng chế biến gạo.
- TK 51116: Doanh thu bán hàng tổ TM.
- TK 6320: Giá vốn hàng xuất.
- TK 6321: Giá vốn hàng nhập.
- TK 6322: Giá vốn hàng khác. - TK 6323: Giá vốn hàng nội địa.
- TK 6324: Giá vốn hàng phân xưởng chế biến gạo.
- TK 6326: Giá vốn hàng hóa tổ TM
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ (kinh doanh phụ). TK 512- Doanh thu xí nghiệp bao bì.
Một số tài khoản có liên quan: 111, 112, 131, 331,…
4.1.1.2. Chứng từ
Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hóa đơn mua hàng nông, lâm thủy sản (do công ty lập có xác nhận của bên bán), hợp đồng bán hàng,…
Cụ thể từng loại bán hàng và cung cấp dịch vụ được hạch toán về doanh thu và giá vốn như sau:
Đối với hàng xuất khẩu
Đối với hàng xuất khẩu, Công ty xuất khẩu trực tiếp dùng phương thức giao hàng lên tàu theo giá FOB.
Khi tất cả các chứng từ (Hợp đồng ngoại thương, vận đơn đường biển, hóa đơn,…) đầy đủ và được các cơ quan hải quan xác nhận hàng hóa xuất khẩu đã được lên tàu trên phương tiện vận tải. Lúc đó quyền sở hữu hàng hóa đã chuyển từ công ty sang đơn vị nhập khẩu, kết thúc quá trình xuất hàng.
Đối với hàng nhập khẩu
Đối với hàng nhập khẩu, Công ty chủ yếu mua hàng theo giá CIF. Hàng sẽ được chuyển tới cảng TP. HCM hoặc cảng Cần Thơ, nhân viên công ty sẽ đến cảng và làm thủ tục với cán bộ hải quan để nhận hàng.
Căn cứ vào lượng hàng thực nhập được kiểm tra tại cảng, cán bộ hải quan lập tờ khai hải quan, trên đó ghi rõ loại hàng, quy cách, số lượng, giá tính thuế, trị giá thuế nhập khẩu và Thuế GTGT hàng nhập khẩu.
Sau khi kiểm tra, lập tờ khia hải quan, cục hải quan sẽ thông báo nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu, yêu cầu công ty nộp thuế và lấy hàng đi.
Sau khi kiểm nhận thủ tục, nhập phiếu nhập kho theo phiếu nhận kho theo đúng số hàng thực tế đã nhận phiếu nhập kho được lấp thành hai bảng, một bảng thủ kho giữ để ghi sổ kho và một bảng lưu tại phòng kế toán để ghi sổ kế toán.
Hàng bán nội địa, hàng bán của PX CB gạo, Hàng bán của tổ TM và những mặt hàng khác
Công ty bán hàng theo hai phương thức bán buôn và bán lẻ. Đối với phương thức bán buôn, công ty bán hàng qua kho.
Hàng ngày khi nhận được giấy đề nghị xuất hàng từ phòng kinh doanh chuyển đến, kế toán kiểm tra hàng hóa và tình hình thanh toán của khách hàng, ký xác nhận rồi chuyển cho kế toán trưởng hoặc Giám đốcduyệt.
- Giấy đề nghị xuất hàng gồm có 3 liên: liên 1 lưu tại phòng kế toán, liên 3 làm căn cứ xuất hóa đơn hoặc phiếu xuất kho rồi sau đó chuyển đến kho hàng.
Đối với phương thức bán lẻ, công ty bán lẻ theo h ình thức thu tiền tại chỗ. Bộ phân kinh doanh bán lẻ là người nhận đơn đặt hàng của khách hàng qua điện thoại
phiếu xuất hàng để ghi vào sổ, cuối ngày kiểm tra lượng hàng tồn thực đối chiếu với sổ kho và gửi về phòng kế toán.
4.1.2. Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
Hoạt động tài chính của công ty bao gồm: - Lãi tiền gửi ngân hàng.
- Lãi từ cho vay. - Chi phí lãi vay.
- Lãi từ đầu tư liên doanh, liên kết Xí nghiệp giày da Tây Đô, Xí nghiệp thủ công mỹ nghệ.
- Công trái, trái phiếu Chính phủ. - Cổ tức, lợi nhuận được chia. - Bán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá.
4.1.2.1. Tài khoản sử dụng
TK 515: Doanh thu tài chính. Trong đó:
TK 5150: Doanh thu tài chính tiền gửi ngân hàng. TK 5151: Doanh thu tài chính trái phiếu.
TK 5152: Doanh thu tài chính cổ tức được chia. TK 5153: Doanh thu tài chính chênh lệch tỷ giá TK 5154: Doanh thu tài chính khác- Xí nghiệp bao bì. Ngoài ra còn có một số tài khoản 111, 112,…
4.1.2.2. Chứng từ:
Căn cứ vào phiếu chi, các giấy tờ có liên quan,…
4.1.3. Kế toán thu nhập và chi phí khác 4.1.3.1. Tài khoản sử dụng 4.1.3.1. Tài khoản sử dụng
TK 711: Thu nhập khác. TK 811: Chi phí khác.
Một số tài khoản liên quan như: 111, 112, …
4.1.3.2. Chứng từ
4.1.4. Kế toán chi phí bán hàng 4.1.4.1. Tài khoản sử dụng 4.1.4.1. Tài khoản sử dụng
TK 641: Chi phí bán hàng. Trong đó:
TK 6412- Chi phí bán hàng vật liệu bao bì. TK 6413- Chi phí vật dụng, đồ dùng.
TK 6417- Chi phí bán hàng dịch vụ mua ngoài. TK 6418- Chi phí bán hàng bằng tiền khác.
4.1.4.2. Chứng từ
Bảng lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng Hóa đơn, phiếu chi, phiếu xuất kho,…
Bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ tại cửa hàng.
Hàng ngày, kết toán tập hợp các chứng từ có liên quan ghi vào bảng kê, lập phiếu kế toán và ghi vào sổ cái đồng thời phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ chi phí kinh doanh.
4.1.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 4.1.5.1. Tài khoản sử dụng 4.1.5.1. Tài khoản sử dụng
TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. Trong đó:
TK 6421: Chi phí quản lý doanh nghiệp- Nhân viên. TK 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp- Vật liệu quản lý. TK 6423: Chi phí quản lý doanh nghiệp- Vật dụng văn phòng. TK 6424: Chi phí quản lý doanh nghiệp- Khấu hao TSCĐ. TK 6425: Chi phí quản lý doanh nghiệp- Thuế- Phí- Lệ phí. TK 6427: Chi phí quản lý doanh nghiệp- Dịch vụ mua ngoài. TK 6428: Chi phí quản lý doanh nghiệp- Bằng tiền khác.
4.1.5.2. Chứng từ
Bảng phân bổ lương, biên lai nộp thuế, phiếu chi, phiếu xuất kho,…
TK 9110- Xác định kết quả kinh doanh chính. TK 9112- Xác định kết quả kinh doanh tài chính. TK 9113- Xác định kết quả khác.
4.1.6.2. Chứng từ sử dụng
- Bảng tính và kết chuyển doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh. - Bảng tính và kết chuyển doanh thu, chi phí hoạt động tài chính. - Bảng tính và kết chuyển doanh thu, chi phí hoạt động khác. - Bảng tính và kết chuyển lợi nhuận trước thuế.
Căn cứ vào bảng tính và kết chuyển ngày 31/12/2008, kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng bán, doanh thu và chi phí tài chính, doanh thu và chi phí khác, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh của Công ty năm 2008
4.1.7. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Đvt: 1.000đ
1. Ngày 1/12/08 rút 75.000 tiền gửi ngân hàng Hàng Hải Cần thơ về nhập quỹ tiền mặt. Căn cứ PT01
2. Ngày 6/12/08, thu tiền bán hàng của doanh nghiệp Đại Thành 25.000. PT02; thu tiền bán hàng của chị Thu 8.000 bằng tiền mặt. PT03
3. Ngày 6/12/08 bán 10.000 USD ngoại tệ mặt thu về VND tại ngân hàng VCB. TGTT 16.600đ/USD. PC01; bán 10.000 USD thu về tiền mặt tại Ngân hàng Hàng Hải. PC02
4. Ngày 6/12/08 theo hợp đồng ngoại thương giữa công ty NSTPXK Cần Thơ với Công ty Việt ACIA Hồng Kong số 00764 ngày 6/12/2008 về việc xuất khẩu bánh tráng.
Trị giá hàng xuất khẩu là 3.560,2 USD Tỷ giá thực tế 16.631 đ/USD.
Trị giá hàng xuất kho là 50.260 Thuế xuất khẩu 5%
Ngày 6/12/08 theo hợp đồng ngoại thương giữa công ty NSTPXK Cần Thơ với công ty Mã Lai số 00121 ngày 6/12/08 về việc xuất khẩu 1.000 tấn gạo
Trị giá hàng xuất 230.000 USD Tỷ giá thực tế 16.631 đ/USD. Trị giá hàng xuất kho là 3.050.000. Thuế xuất khẩu 5%
5. Ngày 13/12/08 nhập kho bao bì của công ty Thành Tâm giá 85.000, VAT 10% chưa trả tiền, PNK01; chi phí mua hàng 800, đã trả bằng tiền mặt. PC 03.
Ngày 13/12/08, mua 1410 kg bông gòn của bà Trần đơn giá 13.891 đ/kg, chưa thanh toán, PNK 02; mua 1450 kg bông gòn của anh Tư đơn giá 13.890 đ/kg đã trả bằng tiền mặt, PNK 03; mua 1 tấn bông gòn của chị Thúy đơn giá 13.888 đ/kg, đã trả bằng tiền mặt. PNK 04. Chi phí mua hàng 300, đã trả bằng tiền mặt. PC04.
Ngày 13/12/08 nhập kho 13 tấn gạo (A120) của ông Phước trị giá 36.616, PNK05; gạo (A0801) 200 tấn của công ty Thạnh Mỹ giá 3.178 đ/kg, VAT 5%, chưa trả tiền, PNK 06. Chi phí mua hàng 600 đã trả bằng tiền mặt. PC 05.
6. Ngày 13/12/08 Nhận được GBC 01 của VCB về số tiền thanh toán từ bên mua hàng nước ngoài 1.000 USD; nhận được GBC02 của ngân hàng Hàng Hải về số tiền thanh toán từ bên mua hàng nước ngoài 1.000 USD. Tỷ giá giao dịch là 16.510 đ/USD.
7. Ngày 13/12/08 chi tạm ứng cho trưởng phòng kinh doanh đi công tác 3.500. PC07
8. Ngày 13/12/08, trả tiền hàng cho DNTN Thái Châu 93.200 bằng tiền vay ngân hàng VCB.GBN 01; trả tiền hàng cho công ty Thành Tâm tháng trước 15.000 bằng tiền vay VCB. GBN 02.
9. Ngày 13/12/08 theo hợp đồng ngoại thương giữa công ty NSTPXK Cần Thơ với Uganda số 0076 ngày 13/12/2008 về việc xuất khẩu 100 tấn gạo.
Trị giá hàng xuất khẩu là 22.994 USD Tỷ giá thực tế 16.650 đ/USD.
Ngày 13/12/08 theo hợp đồng ngoại thương giữa công ty NSTPXK Cần Thơ với Singapore số 00716 ngày 13/12/2008 về việc xuất khẩu 60 tấn gạo.
Trị giá hàng xuất khẩu là 13.763 USD Tỷ giá thực tế 16.650 đ/USD.
Trị giá hàng xuất kho là 180.000 Thuế xuất khẩu 5%
Ngày 13/12/08 theo hợp đồng ngoại thương giữa công ty NSTPXK Cần Thơ với Thổ Nhĩ Kỳ số 00116 ngày 13/12/2008 về việc xuất khẩu 88 tấn gạo.
Trị giá hàng xuất khẩu là 23.698 USD Tỷ giá thực tế 16.650 đ/USD.
Trị giá hàng xuất kho là 264.000 Thuế xuất khẩu 5%.
Ngày 13/12/08 theo hợp đồng ngoại thương giữa công ty NSTPXK Cần Thơ với Trung Quốc số 0016 ngày 13/12/2008 về việc xuất khẩu 42 tấn nấm rơm muối.
Trị giá hàng xuất khẩu là 29.990 USD Tỷ giá thực tế 16.650 đ/USD.
Trị giá hàng xuất kho là 398.000 Thuế xuất khẩu 5%.
10. Ngày 20/12/08, căn cứ vào hợp đồng tín dụng số 01/TD/08 của VCB và công ty ngày 01/01/2008 về việc vay tiền ngân hàng, công ty chi trả tiền lãi vay của quý 4 là 12.000 đ bằng chuyển khoản.
11. Ngày 20/12/08 theo hợp đồng ngoại thương giữa công ty NSTPXK Cần Thơ với Nhật Bản số 00160 ngày 20/12/2008 về việc xuất khẩu 24 tấn thức ăn gia súc.
Trị giá hàng xuất khẩu là 6.960 USD Tỷ giá thực tế 16.750 đ/USD.
Trị giá hàng xuất kho là 103.200 Thuế xuất khẩu 5%
Ngày 20/12/08 theo hợp đồng ngoại thương giữa công ty NSTPXK Cần Thơ với Đài Loan số 00106 ngày 20/12/2008 về việc xuất khẩu 3 tấn gòn trái đánh bông.
Trị giá hàng xuất khẩu là 4.510 USD Tỷ giá thực tế 16.750 đ/USD.
Trị giá hàng xuất kho là 65.000 Thuế xuất khẩu 5%
12. Ngày 20/12/08 xuất bán cho DNTN Tiền Tài 15.000 trứng vịt muối, đơn giá 812 đ/trứng, giá bán 1050 đ/trứng (PXK 15 và HĐGTGT 15); xuất 100 tấn gạo A120 bán cho công ty Tân Thành đơn giá 3.180đ/kg, giá bán 3.498 đ/kg (PXK 16HĐGTGT 16 ), xuất 1000 tấn gạo A0801 bán cho ông Việt, trị giá hàng xuất là 406.100, giá bán 435.100 (PXK 17 và HĐGTGT 17). Đ ã trả 50% bằng tiền gửi ngân hàng, số còn lại thiếu.
13. 20/12/08 GBC 07 từ VCB về số lãi tiền gửi 1.685, GBC 08 từ Ngân hàng Hàng Hải về số lãi tiền gửi 1.000.
14. Ngày 20/12/08 Bộ phận bán hàng báo hỏng công cụ ở kỳ thứ 7, biết rằng loại phân bổ 8 lần, trị giá ban đầu 24.000 (Bảng phân bổ 01), phế liệu thu hồi bằng tiền mặt 1.000. PT 15.
15. Ngày 27/12/08, căn cứ PT 16 và báo cáo tạm ứng thừa tiền đi công tác 1.000, số tạm ứng đã chi cho công tác phí 2.500.
16. Ngày 27/12/08, chi 1.970 cho chi phí tiếp khách của công ty bằng tiền mặt (PC 15); chi trả tiền điện, điện thoại,…55.000, gồm 10% VAT (PC16); Tiền nước 650, thuế VAT 5% (PC 17), phân bổ cho bộ phậ n bán hàng 50%, bộ phận quản lý 50%; Các chi phí khác phát sinh bằng tiền mặt là 8.800 gồm 10% VAT, phân bổ cho bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý theo tỷ lệ 3:1 (PC18).
17. Ngày 27/12/08 Khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng 6.000, bộ phận quản lý 2.000. (Bảng khấu hao TSCĐ).
- Bộ phận bán hàng 15.000
- Bộ phận quản lý doanh nghiệp 30.000
20. Ngày 27/12/08 trích BHXH, BHYT và KPCĐ theo quy định.
4.1.8. Tình hình thực hiện công tác ghi sổ kế toán tháng 12/2008 tại công ty
Áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ thì công ty MEKONIMEX thực hiện công tác kế toán trong kỳ như sau:
- Căn cứ Chứng từ gốc lập Chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian. - Chứng từ ghi sổ được lập xong ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. - Sau đó căn cứ vào Chứng từ ghi sổ ghi vào Sổ cái.
Đầu tiên, kế toán căn cứ vào Chứng từ gốc lập Chứng từ ghi sổ. Ở đây chứng từ gốc được lập sau mỗi 5 ngày.
Công ty NSTPXK Cần Thơ CHỨNG TỪ GHI SỔ
152-154. Trần Hưng Đạo Số 01
Ngày 01/12/2008
Trích yếu Số hiệu TK đối
ứng Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
Rút tiền gửi Ngân hàng Hàng Hải
nhập quỹ tiền mặt 1111 11211 75.000
Tổng số x x 75.000
Kèm theo 1 chứng từ gốc
Người lập biểu Kế toán trưởng
Công ty NSTPXK Cần Thơ CHỨNG TỪ GHI SỔ
152-154. Trần Hưng Đạo Số 02
Ngày 06/12/2008
Trích yếu Số hiệu TK đối ứng
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Thu tiền bán hàng 1111 1310 33.000
Tổng cộng x x 33.000
Kèm theo 2chứng từ gốc
Người lập biểu Kế toán trưởng
Công ty NSTPXK Cần Thơ CHỨNG TỪ GHI SỔ
152-154. Trần Hưng Đạo Số 03
Ngày 06/12/2008
Trích yếu Số hiệu tài khoản đối
ứng Số tiền Ghi chú Nợ Có Bán 10000 USD mặt 1111 1112 330.000 Bán 10000 USD mặt 1111 515 2.100 Tổng cộng x x 332.100 Kèm theo 2 chứng từ gốc
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Chi tiết phần phụ lục)
Công ty NSTPXK Cần Thơ CHỨNG TỪ GHI SỔ
152-154. Trần Hưng Đạo Số 04
Ngày 06/12/2008
Trích yếu Số hiệu TK đối ứng
Số tiền Ghi chú Nợ Có Giá vốn hàng bán 632 1561 3.100.260 Tổng cộng x x 3.100.260 Kèm theo 2 chứng từ gốc
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Chi tiết phần phụ lục)
Công ty NSTPXK Cần Thơ CHỨNG TỪ GHI SỔ
152-154. Trần Hưng Đạo Số 05
Ngày 06/12/2008
Trích yếu Số hiệu TK đối ứng
Số tiền Ghi chú Nợ Có Doanh thu bán hàng 11220 51110 1.942.053 Doanh thu bán hàng 1310 51110 1.942.053 Tổng cộng x x 3.884.106 Kèm theo 2 chứng từ gốc
Công ty NSTPXK Cần Thơ CHỨNG TỪ GHI SỔ
152-154. Trần Hưng Đạo Số 06
Ngày 06/12/2008
Trích yếu Số hiệu TK đối ứng
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Thuế xuất khẩu phải nộp
(5%) 51110 3333 194.205
Tổng cộng x x 194.205