III. Tình hình thực tế tổ chức hạchtoán chi phí sản xuất và tính giá thành xây lắp ở công ty cầu
Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/03/
3.4 Hạchtoán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí mà công ty đã bỏ ra để phục vụ máy móc, thiết bị sử dụng trong quá trình thi công công trình. Do đó hạch toán chi phí sử dụng máy thi công sẽ bao gồm hai phần đó là chi phí máy các tổ, đội tiếp nhận của công ty và chi phí máy thuê ngoài của các đơn vị khác.
Đối với chi phí máy thuê ngoài của các đội công trình sẽ căn cứ vào báo cáo quyết toán và các chứng từ gốc thuê máy móc nh hợp đồng kinh tế, nhật trình máy, biên bản
xác nhận ca xe máy, thanh lý hợp đồng, ... của đội công trình để kế toán hạch toán ghi sổ vào TK 6238- Chi phí máy bằng tiền khác và ghi có TK 1362- Phải thu nội bộ. Đối với phần chi phí máy của công ty mà các đội công trình sử dụng trong kỳ hạch toán sẽ đợc đội thi công cơ giới quản lý theo dõi và lập báo cáo báo nợ chi phí máy các công trình từng quý. Chi phí máy do đội thi công cơ giới theo dõi và báo nợ các công trình đợc tính căn cứ vào đơn giá ca máy nội bộ của công ty. Đơn giá ca máy nội bộ bao gồm các thành phần chi phí nh chi phí nhân công, chi phí nhiên liệu, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa lớn, chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí chung khác, ... đợc tính toán theo các định mức dự toán quy định của nhà nớc áp dụng trong xây lắp. Hàng quý, căn cứ vào nhật trình ca xe máy, đội thi công cơ giới sẽ lập bảng ca xe máy sử dụng trong kỳ có xác nhận của các đội, công trình sử dụng máy trong kỳ, sau đó áp dụng đơn giá ca máy để tính ra chi phí sử dụng máy thi công trong kỳ của từng công trình, đội công trình. Chi phí máy tính theo đơn giá ca máy nội bộ sẽ đợc coi là chi phí máy kế hoạch và đợc sử dụng làm tiêu thức phân bổ chi phí sử dụng máy thi công trong kỳ cho các công trình (Xem bảng chi tiết chi phí sử dụng máy thi công báo nợ cho các công trình tháng 1 năm 2002- Mẫu số 16)).
Cụ thể chi phí máy thi công phân bổ vào giá thành các công trình bao gồm các chi phí sau đây:
• Chi phí nhân công máy:
Chi phí nhân công máy là toàn bộ các khoản tiền lơng và có tính chất lơng, các khoản trích theo lơng, các khoản phụ cấp,... của công nhân lái máy và toàn bộ nhân viên quản lý phục vụ cho việc sử dụng máy thi công.
Thực tế tại công ty cầu 12, chi phí nhân công máy là toàn bộ tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng của cán bộ nhân viên, thợ lái máy trực thuộc đội thi công cơ giới. Việc tính toán, phân bổ lơng và các khoản trích theo lơng đã đợc đề cập cụ thể tại phần hạch toán chi phí nhân công.
Để hạch toán chi phí nhân công máy, kế toán sử dụng tài khoản hạch toán là TK 6231- Chi phí nhân viên với bút toán hạch toán ghi nợ TK 6231- Chi phí nhân viên, có TK 334, 338. Trong qúi 1 năm 2002, chi phí nhân công máy tập hợp nh sau:
Nợ TK 6231-Chi phí nhân công 205.299.973
Có TK 334-Phải trả CNV 192.160.507 Có TK 3382-KPCD 3.955.575 Có TK 3383-BHXH 8.309.235 Có TK 3384-BHYT 874.656
(xem sổ chi tiết và sổ cái TK 623 (Mẫu số 19, 20))
• Chi phí nhiên liệu máy:
Chi phí nhiên liệu máy là các chi phí về xăng, dầu, mỡ, phụ tùng,... sử dụng cho máy thi công.
Căn cứ để hạch toán khoản chi phí này là chi phí vật t máy thể hiện trên báo cáo quyết toán của đội thi công cơ giới đợc chứng minh bằng phiếu xuất kho và các tài liệu có liên quan.
Kế toán hạch toán ghi nợ TK 6232- Chi phí nhiên liệu máy và ghi có TK 1362- Phải thu nội bộ (chi tiết đội thi công cơ giới) để hạch toán khoản chi phí nhiên liệu máy
Trong quí I năm 2002, chi phí nhiên liệu máy tập hợp đợc ghi sổ nh sau:
Nợ TK 6232- Chi phí nhiên liệu máy 429.599.858
Có TK 1362- Phải thu nội bộ 429.599.858 (chi tiết đội thi công cơ giới)
(Xem mẫu sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 623-Chi phí sử dụng máy thi công(Mẫu số 19, 20)
• Chi phí công cụ dụng cụ
Là những chi phí công cụ dụng cụ đội thi công cơ giới đã xuất dùng trong kỳ hạch toán. Để hạch toán chi phí này, kế toán công ty căn cứ vào báo cáo quyết toán của đội thi công cơ giới và các chứng từ gốc kèm theo nh phiếu xuất kho,... hạch toán ghi nợ TK 6233- Chi phí công cụ dụng cụ và ghi có TK 1362- Phải thu nội bộ (chi tiết đội thi công cơ giới)
Trong quí I năm 2002, chi phí công cụ dụng cụ sử dụng cho máy tập hợp đợc ghi sổ nh sau:
Nợ TK 6233- Chi phí công cụ dụng cụ 6.127.717
Có TK 1362- Phải thu nội bộ 6.127.717
(chi tiết đội thi công cơ giới)
(Xem mẫu sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 623-Chi phí sử dụng máy thi công (Mẫu số 19, 20))
• Chi phí khấu hao máy thi công:
Hiện nay công ty trích khấu hao tất cả các TSCĐ tham gia vào quá trình sản xuất, thi công của công ty. Nguyên tắc và tỷ lệ trích khấu hao tại công ty áp dụng theo QĐ 166/1999/QĐ-BTC với phơng pháp trích khấu hao theo đờng thẳng (phơng pháp khấu hao tuyến tính).
Cụ thể, mức trích khấu hao đợc tính nh sau:
Mức trích khấu hao một năm của TSCĐ (I)
= Nguyên giá TSCĐ (I)
Số năm sử dụng kỹ thuật của TSCĐ (I) Tỷ lệ trích khấu hao một
năm của TSCĐ (I)
= Mức trích KH một năm của TSCĐ (I) 12 tháng
Việc tính trích khấu hao do kế toán theo dõi TSCĐ thực hiện và hạch toán ghi sổ phần trích khấu hao máy thi công với bút toán hạch toán ghi nợ TK 6234- Chi phí khấu hao máy thi công và ghi có TK 214- Hao mòn TSCĐ.
Trên sổ chi tiết và sổ cái TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công, phần trích khấu hao máy thi công trong quí 1 năm 2002 đợc thể hiện bằng bút toán hạch toán:
Nợ TK 6234-Khấu hao máy thi công 1.504.952.826 Có TK 2141- Hao mòn TSCĐ 1.504.952.826
• Chi phí máy bằng tiền khác
Chi phí máy bằng tiền khác là các khoản chi phí khác chi cho máy thi công nh chi phí vận chuyển máy, chi phí sửa chữa lớn, chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí vé cầu phà, chi phí khác bằng tiền phục vụ cho việc quản lý và sử dụng máy thi công,... của đội thi công cơ giới.
Toàn bộ chi phí máy bằng tiền khác đợc thể hiện trên báo cáo quyết toán của đội thi công cơ giới kèm theo các chứng từ gốc nh hoá đơn, vé cầu phà, .... kế toán căn cứ vào chứng từ, kiểm tra và hạch toán ghi nợ TK 6238- Chi phí khác bằng tiền và ghi có TK 1362- Phải thu nội bộ (chi tiết đội thi công cơ giới). Riêng chi phí sửa chữa lớn thì kế toán không thực hiện trích trớc, mà cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào chi phí sửa chữa
trong kỳ của Xởng sửa chữa đã tập hợp ở bên nợ TK 335- Chi phí phải trả, kế toán mới ghi sổ với bút toán ghi nợ TK 6238- Chi phí máy bằng tiền khác và ghi có TK 335- Chi phí phải trả. Với điều kiện hạch toán trên máy thì việc hạch toán nh vậy cho phép kế toán hạch toán một cách đơn giản hơn.
Chi phí sửa chữa lớn trong quí 01 năm 2002 đợc thể hiện nh sau:
Nợ TK 6238- Chi phí khác bằng tiền 265.579.911 Có TK 335- Chi phí phải trả 265.579.911
Chi phí máy bằng tiền khác trong qúi 01 năm 2002, đợc ghi sổ bằng bút toán:
Nợ TK 6238- Chi phí khác bằng tiền 536.107.010 Có TK 1362-Phải thu nội bộ 536.107.010 (Chi tiết Đội thi công cơ giới)
Sau khi tập hợp ghi sổ đầy đủ các loại chi phí máy trong kỳ nh trên, kế toán sẽ tập hợp các chi phí máy trên vào một tài khoản tập hợp chung là TK 6239- Tổng hợp chi phí máy với bút toán ghi nợ TK 6239 và có các TK 6231, TK 6232, TK 6233, TK 6234, TK 6238 (chỉ bao gồm phần chi phí bằng tiền khác của đội thi công cơ giới và chi phí sửa chữa lớn thực tế trong kỳ). Từ số liệu tập hợp ở bên nợ TK 6239, kế toán thực hiện phân bổ chi phí máy trong kỳ cho các công trình với tiêu thức phân bổ là chi phí máy kế hoạch do đội thi công cơ giới lập báo nợ cho từng công trình và kết chuyển sang ghi nợ TK 154 (chi tiết từng công trình).
Cụ thể, trong quí 1 năm 2002, chi phí máy tập hợp để phân bổ nh sau:
Nợ TK 6239- Tổng hợp chi phí máy 2.947.667.295 Có TK 6231- Chi phí nhân công 205.299.973 Có TK 6232- Chi phí nhiên liệu máy 429.599.858 Có TK 6233- Chi phí công cụ dụng cụ 6.127.717 Có TK 6234- CF khấu hao máy 1.504.952.826 Có TK 6238- Chi phí khác bằng tiền 801.686.921
Căn cứ vào kết quả tập hợp nh trên, kế toán thực hiện phân bổ chi phí sử dụng máy thi công trong kỳ với công thức phân bổ nh sau:
Giá trị phân bổ chi phí máy cho CT (I) trong kỳ
= Tổng chi phí máy cần phân bổ trong các kỳ hạch toán x
Chi phí sử dụng máy đội TCCG báo
nợ cho CT (I)
Tổng chi phí máy đội TCCG báo nợ cho các CT, đội CT trong kỳ
Riêng phần chi phí máy thuê ngoài của từng đội công trình thì đã đợc tập hợp riêng và kết chuyển thẳng sang TK 154- Chi phí SXKD dở dang.
Cụ thể, đối với cầu Cẩm Lệ, giá trị máy thuê ngoài của công trình trong qúi 1 năm 2002 là:
Nợ TK 6238- Chi phí khác bằng tiền 16.715.190 Có TK 1362-Phải thu nội bộ 16.715.190 Nợ TK 154-Chi phí SXKD dở dang 16.715.190
(Nợ TK 15435-Công trình cầu Cẩm Lệ)
Có TK 6238-CP khác bằng tiền 16.715.190 Giá trị máy phân bổ báo nợ cho công trình cầu Cẩm Lệ quí 1 năm 2002 là:
Nợ TK 154-Chi phí SXKD dở dang 517.843.888 (Nợ TK 15435-Công trình cầu Cẩm Lệ)
Có TK 6239-Tổng hợp CP máy 517.843.888
(Xem sổ chi tiết và sổ cái TK 623- Chi phí máy thi công – Mẫu số 19,20, TK 154- Chi phí SXKDDD-mẫu số 23, 24, TK 1362- Phải thu nội bộ-Mẫu số 2,3)
Mẫu số 19
Tổng C.ty XD CTGT I
Công ty Cầu 12 Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản 623-Chi phí sử dụng máy thi công Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/03/2002
D đầu kỳ: Chứng từ Diễn giải Tkdu Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/01/2002 yt01 Trích BHYT Tháng 1/2002 đội
QLXM 3384 409,696
31/01/2002 BH1011 Trích nộp BHXH đội QLXM 3383 3,892,115 31/01/2002 CD1011 Trích nộp KPCĐ đội QLXM 3382 1,708,284 31/01/2002 TT1010 Chi phí nhân công Đội QLXM 334 85,414,190 28/02/2002 BH02 Trích BHXH tháng 2/2002 Đội quản lý xe máy 3383 2,256,745 28/02/2002 CĐ02 Trích KPCĐ tháng 2/2002 đội quản lý xe máy 3382 1,142,524 28/02/2002 TT02 Phân bổ chi phí NCTT tháng 2/2002 Đội QL xe máy 334 54,269,890 28/02/2002 YT02 Trích bảo hiểm Y tế Tháng 3384 237,552
2/2002 đội QLXM
31/03/2002 CLQ1 CT cầu Cẩm lệ chi phí thuê máy
Q1/2002 1362 16,715,190
31/03/2002 XMQ1 Đội quản lý xe máy chi phí khác
bằng tiền quí 1/2002 1362 25,411,724 31/03/2002 XMQ1 Đội quản lý xe máy CPDVMN
Q1/2002 1362 510,691,786
31/03/2002 XMQ1 Đội quản lý xe máy chi phí khác
bằng TGNH Q1/2002 1362 3,500 31/03/2002 BH03 Trích BHXH tháng 3/2002 đội quản lý xe máy 3383 2,160,375 31/03/2002 CĐ03 Trích KPCĐ tháng 3/2002 đội quản lý xe máy 3382 1,104,767 31/03/2002 TT03 Phân bổ chi phí NCTT tháng 3/2002 đội QL xe máy 334 52,476,427 31/03/2002 YT03 Trích bảo hiểm Y tế Tháng
3/2002 đội QLXM 3384 227,408 31/03/2002 MTN01 CP máy thuê ngoài Q1/2002 cầu
Cẩm lệ 15435 16,715,190
31/03/2002 THM01 Tổng hợp CP nhân công máy
Q1/2002 6231 205,299,973 31/03/2002 THM01 Tổng hợp CP Vật liệu máy Q1/2002 6232 429,599,858 31/03/2002 THM01 Tổng hợp CP CCDC Q1/2002 6233 6,127,717 31/03/2002 THM01 Tổng hợp CP khác PV máy Q1/2002 6238 801,686,921
31/03/2002 THM01 Trích khấu hao máy móc thiết bị
thi công Q1/2002 2141 1,504,952,826 31/03/2002 THM01 Chi phí sửa chữa lớn quí 1/2002 335 265,579,911 31/03/2002 THM01 Tổng hợp CP khấu hao MMTB Q1/2002 6239 1,504,952,826 31/03/2002 THM01 Tổng hợp CP khấu hao MMTB Q1/2002 6234 1,504,952,826 31/03/2002 PBCPM Phân bổ CP máy Q1/2002 CT cầu Cẩm lệ 15435 517,843,888 Tổng phát sinh nợ: 5,476,322,20 5 Tổng phát sinh có: 2,039,511,904 D cuối kỳ: 3,436,810,301 Lập, ngày 31 tháng 03 năm 2002
kế toán trởng Ngời ghi sổ
Mẫu số 20
Tổng C.ty XD CTGT I
Công ty Cầu 12 Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính
Sổ cái tài khoản
Tài khoản 623-Chi phí sử dụng máy thi công Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/03/2002
D đầu kỳ: Chứng từ Diễn giải Tkdu Số phát sinh
Ngày Số Tkdu Nợ Có
31/03/2002 PKT Phải thu nội bộ 136 2,565,393,370
31/03/2002 PKT Công trình cầu Cẩm lệ 15435 534,559,078 31/03/2002 PKT Phải trả CNV 334 192,160,507
31/03/2002 PKT Chi phí phải trả 335 265,579,911 31/03/2002 PKT Kinh phí công đoàn 3382 3,955,575 31/03/2002 PKT BHXH 3383 8,309,235 31/03/2002 PKT Bảo hiểm y tế 3384 874,656 31/03/2002 PKT Chi phí nhân công 6231 205,299,973 31/03/2002 PKT Chi phí vật liệu 6232 429,599,858 31/03/2002 PKT Chi phí dụng cụ sản
xuất 6233 6,127,717
31/03/2002 PKT Chi phí khấu hao TSCĐ 6234 1,504,952,826 31/03/2002 PKT Chi phí khác bằng tiền 6238 801,686,921 31/03/2002 PKT Tổng hợp CP máy 6239 2,947,667,295 Tổng phát sinh nợ: 5,983,940,549 Tổng phát sinh có: 3,482,226,373 D cuối kỳ: 2,501,714,176 Lập, ngày 31 tháng 03 năm 2002
kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
B.Kế toán tổng hợp chi phí và tính giá thành