II. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
2. Nội dung công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty
2.2. Kế toán tổng hợp chi phí NCTT
Chi phí ngày công tại công ty phát triển đô thị Sơn La bao gồm: lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp tính theo lơng cho số công nhân thanh toán tham gia và quá trình xây lắp.
Công ty phát triển đô thị Sơn La áp dụng hai hình thức trả lơng , trả lơng theo thời gian và trả lơng khoán theo sản phẩm.
* Hình thức trả lơng theo thời gian
Đợc áp dụng cho số cán bộ gián tiếp trên công ty và bộ phận quản lý gián tiếp các đội và công nhân tạp vụ trên công trờng.
* Đối với hình thức trả lơng sản phẩm chứng từ ban đầu là hợp đồng làm khoán và các bảng chấm công. Sau khi ký hợp đồng làm khoán, các tổ tiến hành thi công, hàng ngày tổ trởng các tổ tiến hành theo dõi tình hình lao động của công nhân và chấm công vào bảng chấm công.
VD: Tổng số tiền nhận đợc do xây vỉa hè 230 30 x 75.000 = 2.250.000đ
Một công cho tổ trởng: 35.000đ Một công cho thợ: 30.000đ Một công phụ: 25.380.000đ Nợ TK 622
Có TK 334
Nguyễn Văn San có 5 tổng công trong việc xây dựng 230 nên đợc hởng số tiền công là: 5 x 35.000 = 175.000đ
Thợ Lò Văn Xôm có 4,5 công trình việc xây dựng 230 nên đợc hởng số tiền công là:
4,5 x 30.000 = 135.000đ * Đối v ới bộ phận tạp vụ
Đội trởng làm hợp đồng theo tháng trong đó ghi rõ tiền lơng hởng 1 ngày (khác nhau theo loại việc) ví dụ công nhân và pâng 20.000đ/ngày
Cuối tháng đối với bộ phận lao động thanh toán, đội trởng tập hợp lại các hợp đồng làm khoán và bảng chấm công để tính xem một công nhân long tổng cộng là bao nhiêu (1 công nhân có thể thực hiện 1 hay nhiều hợp đồng).
Hàng tháng, căn cứ vào phiếu nhập kho số lợng chi tiết sản phẩm hoàn thành nhân viên thống kê công trình lập bảng tổng hợp lơng theo công trình
Bảng tổng hợp lơng
Công trình: Đờng Nguyễn Lơng Bằng Bộ phận: Nề - Đội 1
Tháng 9 năm 2005
TT Họ và tên Số công Số tiền
1 Nguyễn Văn San 26 910.000
2 Lò Văn Sôm 21,5 645.000
3 Lù Văn Pâng 21 630.000
4 Lò Văn Tính 26 639.880
5 Nguyễn Văn Sơn 31,5 808.380
… … ….
Cộng 235 5.348.000
Bảng thanh toán lơng tháng 12/năm 2005
Đơn vị: Công trình đờng Nguyễn Lơng Bằng Bộ phận: Nề đội 1
Họ và tên Bậc l-
ơng Số SP Số tiềnLơng SP Lơng thời gianSố Ngoài giờ Phụ cấp Tổng số Tạm ứng kỳ I trừ 6%Khấu Kỳ II đợc lĩnh công Số tiền côngSố Số tiền
Lò Văn San 26 910.000 - - - - - 910.000 273.000 54.600 582.400 Lò Văn Sôm 21,5 645.000 - - - - - 645.000 183.000 38.700 423.300 Lù Văn Pâng 26 639.880 - - 5,5 148.500 - 808.380 246.000 48.503 513.877
… … … … … … … … … … … .. …
Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Quý III/2005
Công trình: đờng Nguyễn Lơng Bằng
TT ĐT sử dụng (ghi nợ các
TK) Tổng Đờng NLBChi tiết ra từng công trìnhĐờng LVG A 1 Lơng CNTTSX 622 555.157.120 190.104.750 111.031.420 2 Lơng CNMTC 623 73.050.000 25.220.000 1.566.000 3 Lơng SXC 627 60.325.000 11.003.000 5.632.000 4 Lơng quản lý 642 85.468.695 10.169.740 1.932.249 Cộng A 774.000.815 236.497.490 120.161.669 B 1 Trích 19% BHXH của TK 622 105.479.852 36.119.902 21.095.969 2 Trích 19% BHXH của TK 623 13.879.500 4.791.800 297.540 3 Trích 19% BHXH của TK 627 11.461.750 2.090.570 1.070.080 4 Trích 19% BHXH của TK 642 16.239.052 1.932.249 367.127 Cộng B 147.060.154 44.934.521 22.830.716 Σ Cộng 921.060.969 281.432.011 142.992.385 Nợ TK 622: 190.104.750 Có TK 334: 153.984.848 Có TK 338: 36.119.902 Sổ chi tiết TK 622
Chi phí nhân công trực tiếp Công trình: Nguyễn Lơng Bằng
Quý III/2005
Chứng từ Nội dung nghiệp vụ TK
ĐƯ Số tiền phát sinh Số cộng dồn
SH NT Nợ Có Nợ Có
Số d
25/7 Tiền lơng CNSXTT x 63.000.000 630.000.000
23/8 Tiền lơng CNSXTT 334 64.000.000 127.000.000
26/9 Tiền lơng CNSXTT 334 63.104.750 190.104.750
30/9 Kết chuyển chi phí quý III/2005 sản xuất và giá thành sản phẩm
154 190.104.750 190.104.750
bảng tổng hợp chi phí tài khoản 622 chi phí nhân công trực tiếp
Công trình: Nguyễn Lơng Bằng
Quý Loại chi phí Số tiền
Quý I/2005 Chi lơng CNTTSX 179.393.227
Quý II/2005 Chi lơng CNTTSX 186.795.322
Quý III/2005 Chi lơng CNTTSX 190.104.750
Cộng 556.293.299
Để số liệu ghi trên sổ chi tiết CPNCTT của công trình đờng Nguyễn L- ơng Bằng phản ánh toàn bộ các khoản chi phí công trình đờng Nguyễn Lơng Bằng trong quý III/2005 là 190.104.750 kế toán thực hiện bút toán kết chuyển vào cuối kỳ
Căn cứ vào số liệu trên sổ chi tiết, và nhật ký chung kế toán ghi vào sổ cái tài khoản 622 CPNCTT.
sổ cái tài khoản 622
Quý III - 2005
Công trình: Nguyễn Lơng Bằng
Ngày
ghi sổ SHChứng từNT Diễn giải Trang NK ĐƯTK NợSố phát sinhCó Phân bổ tiền lơng
CNTT Các khoản trích theo tháng 334 338 153.984 848 36.119.902 KCCP NCTT 154 190.104.750 Cộng phát sinh 190.104.750 190.104.750 2.3. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng MTC
- Để hạch toán chi phí sử dụng MTC, kế toán sử dụng TK 623 vừa đợc mở chi tiết cho từng công trình vừa hạch toán chung cho các khoản chi phí không thể phân bổ trực tiếp đợc đến cuối kỳ kế toán mới tiến hành phân bổ theo phơng pháp thích hợp.
CPSDMTC mở các TK chi tiết sau: + TK 6232 CP Vật liệu
+ TK 6233 CP kế hoạch MTC + TK 6237 CP dịch vụ mua ngoài + TK 6238 CP bằng tiền khác
- CPNVLTT, khi có nhu cầu đối lập dự trù trình phòng kỹ thuật tính toán định mức, sau đó chuyển vào phòng kế toán viết phiếu xuất kho và hạch toán vào TK623 theo nguyên tắc.
Từ sổ NKT và sổ cái chi tiết TK152, 623 trên cơ sở căn cứ bảng chi tiết vật t sử dụng cho MTC hạch toán vào tài khoản
Nợ TK 623 (6232) 72.176.000
Có TK 152 72.176.000
Kết thúc hợp đồng làm khoán đội trởng tính tiền lơng cho tổ, cho phần cuối tháng căn cứ vào bảng tổng hợp lợng thanh toán, lợng phân bổ tiền lơng và BHXH, cột TK 334, "phải trả CNV" cột 338" phải trả nộp khác dòng phản ánh phát sinh chi tiết từng công trình phát sinh trong tháng 20.429.000 các khoản công trình là căn cứ để kế toán ghi vào nghiệp vụ của chứng từ gốc lấy đó để ghi vào nhật ký chung ghi vào sổ cái, sổ chi tiết TK 623.
Nợ TK 6231: 25.220.000 Có Tk 334: 20.791.200 Có TK 338: 4.791.800
- Chi phí kế hoạch máy thi công hàng tháng căn cứ vào bảng tính khấu hao
Nợ TK 6234: 11.012.000 Có TK 153: 11.012.000
- Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ công ty sử dụng là phơng pháp khấu hao theo tỷ lệ máy thi công trên cơ sở đó kế toán liên quan ghi chi phí phần khấu hao vào tờ chứng từ gốc từ số liệu ở chứng từ gốc kế toán vào nhật ký chứng từ, nhật ký chung vào sổ cái TK 623, 214, đồng thời căn cứ vào bảng thanh toán lơng, vào bảng phân bổ lơng, kế toán ghi bút toán trích theo lơng công nhân lái máy kế toán kết chuyển chi phí vào TK 154
Căn cứ vào chi phí vật t nhân công, chi phí khác và các khoản trích theo lơng công nhân lái máy tính vào chi phí số liệu căn cứ trên bảng phân bổ tiền l- ơng và bảng phân bổ là căn cứ để vào sổ chi tiết máy thi công một công trình
Nợ TK 6238: 12.004.600 Có TK 241: 12.004.600
Bảng tính và phân bổ khấu hao
Quý
III/2005 Loại tài sản Số năm SD còn Nguyên giá Toàn DNGiá trị còn lại Khấu hao Đờng NLBChi tiết ra công trìnhĐờng LVG
A Máy thi công ……
1 Máy xúc 5 24.500.000 21.560.000 395.333 359.333 ….. 2 Máy trộn bê tông 3 5.000.000 2.900.000 80.556 80.556 ……. 3 Máy lu 6 24.953.000 24.953.000 346.153 346.153 ……. 4 Cẩu Katô Nhật 6 1.754.283.000 1.754.283.000 24.356.043 8.118.681 2.706.217 …….
… … … … … … …. ……
B Phơng tiện vận
tải ……
1 Ô tô tải KTA 6 122.850.000 122.850.000 1.706.250 1.706.250 ……
… … … … … … …. …….
C Thiết bị khác 15 226.005.292 198.824.870 1.104.582 ……
…. …… …… …… …… ….. ……
Tổng cộng 3.825.669.350 3.588.060.794 36.547.564 11.012.600 4.077.560 ……
chi tiết tk 623
Chi phí Máy thi công Công trình: Nguyễn Lơng Bằng
Chứng từ Nội dung TK TK
ĐƯ Số tiền phát sinh Số tiền cộng dồn
SH NT Nợ Có Nợ Có
120 5/7/2005 Xuất xăng
cho máy chạy 152 10.000.000 10.000.000
15 10/7/2005 Mua vật t
cho máy 141 5.620.000 15.620.000
125 12/7/2005 Chi lơng cho
CN lái máy 111 75.000.000 23.120.000
… …. … … … … … …
140 12/8/2005 Xuất xăng cho
máy chạy 152 12.000.000 60.879.000
18 15/8/2005 Chi lơng cho
CN lái máy 111 8.000.000 68.879.000
… … … … … … … …
162 5/9/2005 Mua vật t
cho máy 111 15.369,000 86.946.000
26 15/9/2005 Chi lơng cho
CN lái máy 111 9.720.000 96.684.000 198 25/9/2005 CPKH MTC 214 11.012.000 … … … … … … … … 206 30/9/2005 Xuất XM hệ thống 152 3.640.000 56 30/9/2005 KC CPMTC vào giá thành sản phẩm 154 120.412.000 120.412.000 Cộng 124.120.000 120.412.000 120.412.000 120.412.000
Căn cứ vào số liệu sổ chi tiết TK 623 CP MTC công trình đờng Nguyễn Lơng Bằng và Nhật ký chung kế toán ghi vào sổ cái 623
Sổ cái
Tài khoản 623
Công trình: đờng Lò Văn Giá
Chứng từ Diễn giải Trang
NKC
TK ĐƯ
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
Tiền lơng phải trả 334 20.428.200
Các khoản trích trên tiền lơng MTC 338 4.791.800 Nguyên vật liệu chạy máy 152 72.176.000 CPCCDC sử dụng MTC 153 11.012.000 Khấu hao TSCĐ 214 12.004.000 KC CPSDMTC 154 120.412.000 Cộng phát sinh 120.412.000 120.412.000
Bảng tổng hợp chi phí máy thi công
Quý III - 2005
Loại chi phí Số tiền 1. CPNC điều khiển MTC (6231) 25.220.000 2. CPNVL (6232) 72.176.000 3. CP kế hoạch MTC (6234) 11.012.000 4. CP bằng tiền khác (6238) 12.004.000 Cộng 120.412.00
Sổ tổng hợp chi phí máy thi công
Công trình: Đờng Nguyễn Lơng Bằng
CPNC điều khiển 6231 CPNVLVT 6232 CP kế hoạch MTC 6234 CP bằng tiền khác 6238 Tổng cộng Quý I/2005 26.500.000 62.274.000 11.856.000 100.630.000 Quý II/2005 27.800.000 67.404.000 11.256.000 106.460.000 Quý III/2005 25.220.000 72.176.000 11.012.000 12.004.000 120.412.000 Cộng 79.520.000 201.854.000 11.012.000 35.116.000 327.502.000
2.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Để phản ánh toàn bộ khoản CPSXC dùng tại các công trình kế toán SDTK 627; CPSXC và mở TK chi tiết sau:
TK 6271: CPNVL phân xởng TK 6272: CPNVL
TK 6273: CP công cụ dụng cụ TK 6274: CP khấu hao TSCĐ TK 6275: Chi phí sửa chữa TSCĐ TK 6277: CP dịch vụ mua ngoài TK 6278: CP bằng tiền khác
* CPNC thuộc CPSXC
- Hàng tháng kế toán tiền lơng căn cứ vào bảng chấm công, hệ số lơng và các chính sách về lơng để tính ra tiền lơng của từng ngời trong bộ phận quản lý đối, lập bảng thanh toán lơng tháng và bảng tổng hợp lơng cho từng bộ phận theo đội. Do một đội có thể cùng một lúc thi công trên nhiều công trình lên lơng của bộ phận quản lý đội phân bổ đều cho các công trình.
Bảng tổng hợp lơng bộ phận quản lý
Đội 1 - QUý III - Năm 2005 Công trình: đờng Nguyễn Lơng Bằng
Họ và tên chức vụ Lơng CB Hởng Phụ cấp Tổng Trích 19% Tổng Lê Văn Thành -
Đội Trởng 658.000 928.800 263.200 1.850.000 351.500 2.201.500
Nguyễn Thu Hải -
Kỹ thuật viên 360.000 896.000 144.000 1.400.000 266.000 1.666.000
…
Cộng 3.230.000 4.230.000 1.292.000 1.292.000 1.623.000 10.169.740
Do đội 1 tham gia thi công nhiều công trình do đó tiền lơng bộ phận quản lý đội phân bổ cho công trình, đờng Nguyễn Lơng Bằng và 10.169.740.
- Cách tính lơng tơng tự, kế toán trích lơng bộ phận quản lý đội khác phân bổ cho công trình đờng Nguyễn Lơng Bằng, tổng cộng lại, kế toán trích ra CP tiền lơng bộ phận quản lý đội cho công trình đờng Nguyễn Lơng Bằng ghi vào bảng tổng hợp lơng số liệu trên bảng này là cơ sở để ghi vào bảng phân bổ tiền lơng, tiền lơng CNSXC là: 11.003.000
Nợ TK 627: 11.003.000 Có TK 334: 8.812.430 Có TK 338: 2.090.570 Nợ TK 627: 10.169.740 Có TK 642: 10.169.740 * CP công cụ, dụng cụ
Tại công ty ,CCDC khá cố định đợc phân bổ một lần vào CPSX: 12.504.608.
Căn cứ vào kết quả kiểm kê KTXĐ đợc tổng CP CCDC trong tháng, ghi vào bảng phân bổ CPNVL và CCDC và ghi vào sổ NKC từ sổ NKC vào sổ cái và sổ chi tiết TK 627, 153, và kết chuyển vào TK 154, số liệu trên bảng tổng hợp CPNVL và CCDC là căn cứ để kế toán kết chuyển CP CCDC vào giá thành sản xuất.
Nợ TK 6272: 12.504.608 Có TK 153: 12.504.608 Các CP dịch vụ mua ngoài
Căn cứ vào kết quả tổng hợp đồng, kế toán tổng hợp ghi vào bảng phân bổ CP bằng tiền khác và CP dịch vụ mua ngoài.
Nợ TK 6277: 12.310.000 Có TK 331: 12.310.000 * CP bằng tiền khác
Cuối tháng kế toán tính đợc tổng CP bằng tiền khác và ghi vào bảng phân bổ CP dịch vụ mua ngoài và CP bằng tiền khác.
Nợ TK 6278: 17.140.000 Có TK 111: 17.740.000
Bảng phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài và bằng tiền khác
Tên loại CP Chi tiết ra công trình …
Tổng Đờng NLV Đờng LVG
1. CP dịch vụ mua ngoài 80.775.000 12.310.000 9.693.000 ..
2. CP bằng tiền khác 119.350.000 17.740.000 14.241.000 …
Tổng 200.125.000 30.050.000 23.934.000 …
Số liệu trên bảng phân bổ trên là căn cứ để ghi nghiệp vụ vào chứng từ gốc của công ty, lấy đó làm cơ sở ghi vào NKC từ sổ NKC vào sổ cái, sổ chi tiết TK 627, 331 sau đó tổng hợp kết chuyển vào TK 154.
Sổ chi tiết TK 627 CPSXC
Công trình: đờng Nguyễn Lơng Bằng Quý III - 2005
Chứng từ Nội dung TK TK
ĐƯ Số tiền phát sinh Số tiền cộng dồn
SH NT Nợ Có Nợ Có
Số d x
1/7/2005 Chi lơng quản lý
đội 111 5.220.000 5.220.000 …. 8/7/2005 Chi tiền nớc phục vụ thi công 112 2.500.000 15.321.000 … 5/8/2005 CP giao dịch 1111 3.000.000 37.740.000 10/8/2005 Tiền lơng cán bộ quản lý 141 12.356.000 50.096.000 10/9/2005 Nhận bảo hộ dụng cụ cho CT 153 12.450.608 62.600.608 20/9/2005 Trả tiền điện 1111 12.126.740 63.727.348 30/9/2005 KCCP 6271 vào giá thành sp 154 21.172.740 21.172.740 30/9/2005 KC dụng cụ CC vào giá thành SP 154 12.504.608 33.677.348 30/9/2005 KCCP dịch vụ mua ngoài 154 12.310.000 45.987.348 30/9/2005 KCCP bằng tiền khác vào giá thành sản phẩm 154 17.740.000 63.727.348 Cộng 63.727.348 63.727.348 63.727.348
Xác định song các loại CPSXC, kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp CPC, số liệu trên bảng tổng hợp CPC là căn cứ để vào sổ chi tiết CPSX cho từng công trình.
Căn cứ vào số liệu sổ NKC, sổ chi tiết kế toán lập sổ cái TK 627
Công trình: đờng Nguyễn Lơng Bằng
Ngày
ghi sổ SHChứng từNT Diễn giải Trang NKC ĐƯTK NợSố phát sinhCó Tiền lơng phải trả 334 8.912.430
Các khoản trích thêm
tiền 338 2.090.570 Lơng nhân viên quản
lý 642 10.169.740 CPCCDC 153 12.504.608 CP dịch vụ mua ngoài 331 12.310.000 CP bằng tiền khác 111 17.740.000 KC CPSX 154 63.727.348 Cộng phát sinh 63.727.348 63.727.348
Căn cứ vào số liệu bảng tổng hợp CP, chúng phát sinh tại công trình đờng Nguyễn Lơng Bằng quý III - 2005
Bảng tổng hợp chi phí chung
Công trình: đờng Nguyễn Lơng Bằng Quý III - 2005
Loại chi phí Số tiền
1. Nhân công 21.172.740
2. Công cụ, dụng cụ 12.504.608
3. Dịch vụ mua ngoài 12.310.000
4. Bằng tiền khác 17.740.000
Cộng 63.727.348
Sổ tổng hợp chi phí sản xuất chung
Công trình: đờng Nguyễn Lơng Bằng
Tên CP quý Nhân công 6271 CCDC 6273
Dịch vụ mua ngoài 6277 Bằng tiền khác 6278 Tổng Quý I- 2005 23.600.000 1.460.000 16.220.000 16.080.000 70.500.000 Quý II- 2005 20.500.000 13.000.000 16.700.000 15.550.000 65.750.000 Quý III- 2005 21.172.740 12.504.000 12.310.000 17.740.000 63.727.348 Cộng 65.272.740 40.104.000 45.230.000 49.370.000 199.977.348
III. Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang kê đánh giá sản phẩm dở dang
3.1. Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
- Cuối kỳ kết chuyển CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC Nợ TK 154: 1.074.197.098