khả năng chịu đựng của giá bán sản phẩm của doanh nghiệp. Tuy nhiên, việc quy định áp dụng phương pháp khấu hao tuyến tính cố định với toàn bộ tài sản cố định
của doanh nghiệp là chưa thật hợp lý. Bên cạnh các ưu điểm: mức khấu hao phân
bổ vào giá thành sản phẩm hàng năm đều đặn, giúp doanh nghiệp cĩ điều kiện bình
ổn giá thành, duy trì mức lợi nhuận hằng năm tương đối ổn định, tạo điều kiện
thuận lợi cho cơ quan quản lý nhà nước trong việc kiểm sát chi phí sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp; thì phương pháp khấu hao này đã bộc lộ những nhược điểm lớn: đĩ là khả năng thu hồi vốn đầu tư chậm, khĩ tránh khỏi bị mất vốn do
hao mịn vơ hình, đặc biệt đối với những loại tài sản cố định trong doanh nghiệp
chịu sự tác động lớn của tiến bộ khoa học kỹ thuật như: các thiết bị tính tốn, thiết
bị điện tử, máy mĩc thiết bị sản xuất, quy trình cơng nghệ sản xuất v.v Vì thế, nhà
nước nên cĩ những quy định về việc cho phép khấu hao nhanh đối với một số loại
tài sản mang tính chất đặc thù. Mặc dù, áp dụng phương pháp này cĩ thể ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách từ thuế thu nhập doanh nghiệp trong ngắn hạn do những năm đầu mức khấu hao chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh cao, thu nhập chịu
thuế của doanh nghiệp giảm nhưng nếu xét trên tồn bộ quá trình sử dụng tài sản cố định thì nguồn thu này khơng thay đổi, bởi càng về sau, số khấu hao giảm dần kéo
theo việc hạ giá thành làm thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập nộp ngân sách của
doanh nghiệp lại tăng lên. Đấy là chưa kể đến những lợi ích cĩ được từ việc khấu
hao nhanh cho phép doanh nghiệp nhanh chĩng tiếp nhận các cơng nghệ mới, tích
cực đầu tư đổi mới máy mĩc thiết bị, dây chuyền sản xuất, nâng cao hiệu quả kinh
tế, mang lại nguồn thu cho bản thân doanh nghiệp cũng như các nguồn thu cho
ngân sách.
Về chi phí nhân cơng, đối với các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh, việc xác định chi phí tiền lương, tiền cơng để xác định thu nhập chịu thuế được căn cứ vào hợp đồng thoả thuận giữa người lao động với cơ sở sản xuất kinh doanh và phù hợp
với đơn giá tiền lương, tiền cơng đã đăng ký với cơ quan thuế. Trường hợp phát
hiện lương thực trả thấp hơn tiền lương theo hợp đồng đã hạch tốn vào chi phí thì chỉ tính vào chi phí theo lương thực trả. Trường hợp đơn vị khơng cĩ hợp đồng
thoả thuận, khơng đăng ký tiền lương với cơ quan thuế thì tiền lương, tiền cơng
tính trong chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế căn cứ theo định mức tiền lương, tiền cơng do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố quyết định.
Các doanh nghiệp khơng thực hiện đẩy đủ các nghĩa vụ theo luật lao động đối với người lao động như đĩng BHXH, trích phụ cấp ngoài giờ, chế độ nghỉ ...
Nhất là vấn đề trích BHXH, cần điều chỉnh lại tỷ lệ trích BHXH cho phù hợp hơn theo hướng khơng tăng gánh nặng cho doanh nghiệp về vấn đề người lao động, giải
quyết tốt mâu thuẫn giữa việc làm và BHXH, tránh tình trạng các doanh nghiệp hạn
chế thuê mướn lao động thậm chí sa thải vì khơng đủ khả năng trích BHXH, và những vi phạm nghiêm trọng luật lao động như khơng lập hợp đồng lao động,
khơng trả lương làm thêm, khơng thực hiện quy định về thời gian và chế độ làm việc v.v. Người sử dụng lao động và Nhà nước sẽ cùng phải chia sẻ trách nhiệm tài chính trong việc giải quyết mâu thuẫn này. Chính sách tiền lương ở các doanh
nghiệp tư nhân hiện nay chưa thực sự thống nhất và cơng bằng. Tất cả những vấn đề này tựu trung lại chỉ là vấn đề chi phí nhân cơng. Các doanh nghiệp ngoài quốc
lao động hiện nay để hạn chế chi phí nhân cơng, giảm giá thành, tăng sức cạnh
tranh mà khơng quan tâm nhiều đến quyền lợi của người lao động. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Về chi phí vật tư, nguyên vật liệu: Theo các quy định hiện hành, khi tính thu nhập chịu thuế, các doanh nghiệp được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong
kỳ các chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hố liên quan đến
doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ. Mức chi phí được xác định dựa vào định
mức tiêu hao vật tư hợp lý và giá thực tế vật tư xuất kho. Một vấn đề nan giải là việc kiểm sốt giá vật tư, nguyên liệu đầu vào của sản phẩm do đĩ Nhà nước cần
sớm ban hành Luật Chống bán phá giá, Luật chống độc quyền đi đơi với hoàn thiện
Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp. Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hĩa và các chi phí gia cơng chế biến, vận chuyển, bốc xếp, bảo quản,
thu mua phải cĩ hĩa đơn chứng từ theo quy định của Bộ Tài chính. Trường hợp
mua vật tư, hàng hĩa là sản phẩm nơng, lâm, thuỷ sản hoặc dịch vụ nhỏ lẻ của người khơng kinh doanh, cơ sở sản xuất kinh doanh phải lập bảng kê ghi rõ họ, tên,
địa chỉ người bán, số lượng hàng hĩa, đơn giá, thành tiền, giá dịch vụ cung ứng; giám đốc cơ sở sản xuất kinh doanh duyệt chi và chịu trách nhiệm trước pháp luật. giám đốc cơ sở sản xuất kinh doanh duyệt chi và chịu trách nhiệm trước pháp luật. Trường hợp cơ sở kinh doanh kê khai giá mua hàng hĩa trên bảng kê cao hơn giá
thị trường tại thời điểm mua thì cơ quan thuế ấn định mức giá để xác định chi phí
tính thuế thu nhập.
Đối với vật tư hàng hĩa được khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ (%) trên cơ sở hĩa đơn bán hàng và bảng kê mua hàng thì cơ sở kinh doanh chỉ được hạch tốn
vào chi phí sản xuất kinh doanh để tính thu nhập doanh nghiệp bằng doanh số mua,
trừ (-) số đã được khấu trừ thuế.
Về chi phí quảng cáo, tiếp thị khuyến mại: Chi phí quảng cáo, tiếp thị
khuyến mại là một trong những nội dung của chi phí tiêu thụ sản phẩm của doanh
nghiệp, là một bộ phần cấu thành chi phí kinh doanh trong doanh nghiệp nhất là
trong mơi trường cạnh tranh như hiện nay. Theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp,
xuất kinh doanh và các khoản chi khác được khống chế tối đa khơng quá 7% tổng
số chi phí (riêng đối với doanh nghiệp thương mại, tổng số chi phí để xác định mức
khống chế khơng bao gồm giá mua vào của hàng hĩa bán ra).
Vấn đề tiếp theo được đề cập trong đề tài liên quan đến việc hình thành và phân bổ các khoản doanh thu chi phí trong doanh nghiệp là vấn đề về thuế trong đĩ
bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt và một số loại thuế
khác. Thuế GTGT thay thế thuế doanh thu được áp dụng trên tồn quốc kể từ ngày 01/01/1999. Quá trình thực hiện thuế GTGT đối với khu vực KTNQD hiện đang
gặp phải những vướng mắc nhất định. Phần lớn các hộ kinh doanh cá thể chưa thực
hiện chế độ sổ sách và chứng từ kế tốn nên chưa được áp dụng tính thuế gia tăng theo phương pháp khấu trừ mà thường áp dụng tính thuế GTGT trực tiếp. Việc này
đơi khi là nguyên nhân dẫn đến những gian lận, nhập nhèm và những sự khơng
cơng bằng khi tính để nộp thuế giữa các DNNQD. Trước đây, các cơ sở sản xuất
kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ được nhà nước cho phép trừ khống
một khoản thuế đầu vào là 2% hoặc 3% nhằm mục đích hỗ trợ cho các đối tượng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
nộp thuế theo phuơng pháp khấu trừ. Tuy nhiên trên thực tế, một số doanh nghiệp đã lợi dụng chính quy định này để chiếm đoạt thuế của Nhà nước thơng qua việc kê khai tăng số thuế đầu vào để được khấu trừ hoặc hoàn thuế khống. Đến nay, khi
Chính phủ đang lãnh đạo Bộ tài chính, Tổng cục thuế và các bộ ban ngành hữu
quan khác tiến hành cải cách hệ thống và các chính sách thuế, các doanh nghiệp đã
khơng được hoàn thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp nữa, việc này đã khiến
cho những gian lận và thất thu thuế giảm đi nhưng lại gây ra những khĩ khăn cho
một bộ phận doanh nghiệp nhất là các doanh nghiệp tư nhân và các hộ kinh doanh
cá thể hoạt động trong lĩnh vực nơng nghiệp, nuơi trồng và đánh bắt thuỷ sản và một số ngành thủ cơng mĩ nghệ khác. Trong những ngành nghề hoạt động này, do
chưa cĩ một hệ thống hố đơn chứng từ thống nhất và cĩ giá trị pháp luật, đồng
thời với phương pháp mua bán kinh doanh lâu đời lạc hậu từ xưa đến nay, việc
khĩ khăn. Và cuối cùng, bà con nơng dân, những người nuơi trồng và đánh bắt thuỷ
sản và những thợ thủ cơng lại là những người chịu thiệt thịi.
Thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao cũng là một vấn đề cần được
nghiên cứu vì nĩ liên quan đến chi phí nhân cơng trong doanh nghiệp. Thực ra,
thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao chưa được áp dụng đối với các hộ kinh
doanh cá thể và doanh nghiệp tư nhân mà chỉ điều chỉnh đối với người làm cơng ăn lương, hành nghề tự do cĩ thu nhập cao. Loại thuế này hiện nay đang cĩ mức điều
tiết rất cao, bậc thuế chưa phù hợp, lại áp dụng 2 biểu thuế cho người Việt Nam và
người nước ngồi nên đã dẫn đến tình trạng các DNNQD đặc biệt là một số doanh
ngiệp cĩ vốn đầu tư nước ngoài khơng muốn trả lương cao hay đề bạt người Việt Nam cĩ năng lực vào các vị trí quản lý. Điều đĩ, vừa gây thiệt hại cho chính người lao động Việt Nam (vì các doanh nghiệp này đi thuê chuyên gia nước ngồi) vừa
làm giảm thu ngân sách vì biểu thuế cho người nước ngoài cĩ biểu thuế cao hơn
với mức điều chỉnh t Tiếp theo là một số loại thuế liên quan đến các chi phí khác
trong doanh nghiệp như chi phí thành lập, chi phí tài nguyên và các chi phí khác. Cĩ thể kể ra đĩ là các loại thuế như thuế mơn bài, thuế tài nguyên và các chính
sách thu ngân sách khác. Các văn bản pháp luật liên quan đến các khoản thu này
đều khơng phân biệt đối tượng nộp thuế thuộc khu vực nhà nước hay tư nhân.
Ngồi ra, Chính phủ và Bộ tài chính đã cĩ các văn bản pháp quy hướng dẫn chi tiết
cụ thể hố chính sách thuế đối với khu vực KTTN với mục đích khuyến khích sự
phát triển của khu vực này. Qua khảo sát thực tế, cĩ thể thấy những khĩ khăn
chung trong thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của KTTN bao gồm: 1) Do đặc điểm về
quan hệ sở hữu của khu vực này, tồn bộ vốn, tài sản, thu nhập thường là thuộc sở
hữu của khu vực tư nhân. Chủ sở hữu chịu trách nhiệm toàn bộ về kết quả kinh doanh, do đĩ, nhiều cơ sở luơn tìm mọi cách để cĩ thể đạt được lợi nhuận cao, kể
cả trốn lậu thuế; 2) Số đối tượng nộp thuế rất lớn (nhất là hộ kinh hấp hơn. doanh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
cá thể), kinh doanh ở rất nhiều ngành nghề, từ chế biến, sản xuất đến dịch vụ... lại
thêm khĩ khăn phức tạp; 3) Nhận thức về pháp luật và chấp hành pháp luật trong kinh doanh chưa cao. Tình trạng kinh doanh khơng cĩ giấy phép cịn tương đối phổ
biến, nhiều doanh nghiệp tư nhân vi phạm chế độ sử dụng lao động như khơng đăng kí, khơng làm hợp đồng lao động, đĩng BHXH... 4) Bên cạnh đĩ, lại cĩ
những doanh nghiệp xin thành lập nhưng khơng hoạt động, tình trạng lập sổ sách
kế tốn, hố đơn chứng từ khơng đúng thực tế nhằm mục đích trốn lậu thuế diễn ra
khá phổ biến.
2.3. Đánh giá nhận xét về những nguyên nhân cơ bản của những yếu kém cịn tồn tại:
Trước hết chúng ta phải ghi nhận những cố gắng nỗ lực cũng như những
thành tựu nhất định trong cơng tác quản lý doanh thu chi phí DNNQD của các cán
bộ ngành thuế trong thời gian qua. Trong những điều kiện khĩ khăn cả về chủ quan
và khách quan, ngành thuế đứng đầu là Tổng cục thuế, cơ quan chịu trách nhiệm
chính trong cơng tác quản lý doanh thu chi phí đối với DNNQD, vẫn cố gắng hoàn thành nhiệm vụ, cĩ nhiều đơn vị đã được phong tặng huân huy chương lao động,
trở thành tấm gương điển hình trong cơng tác thu thuế nĩi chung và quản lý doanh
thu chi phí nĩi riêng. Nhờ vậy, thu ngân sách từ thuế thu nhập và phần đĩng gĩp
của DNNQD khơng ngừng nâng lên trong thời gian qua. Những vướng mắc trong
cơng tác hạch tốn, kế tốn và kê khai doanh thu chi phí, những khĩ khăn khi trích
lập các khoản doanh thu chi phí của doanh nghiệp đã được các cơ quan ngành thuế
giải đáp thoả đáng, đúng với trình tự thủ tục pháp luật. Những sáng kiến sáng tạo
trong cơng tác quản lý doanh thu chi phí như phân khu phân vùng, cải cách bộ máy
hành chính ngành thuế v.v đã được các cán bộ ngành thuế tích cực triển khai và đã
đem lại những kết quả ban đầu rất đáng khích lệ. Nhìn chung, phải thừa nhận cơng
tác quản lý doanh thu chi phí đối với DNNQD từ khi nước ta thực hiện đổi mới nền
Tuy nhiên, cũng như phần trên đã trình bày, cơng tác quản lý doanh thu chi
phí DNNQD hiện nay ở nước ta vẫn cịn bộc lộ nhiều yếu kém hạn chế cần được
tháo gỡ trong thời gian tới. Và những yếu kém đĩ là do những nguyên nhân chủ
yếu sau:
Do bản thân đặc điểm tính chất của khu vực kinh tế NQD ở nước ta hiện nay. Đây là khu vực kinh tế mới hình thành, thời gian phát triển chưa được bao nhiêu, vốn, kỹ thuật, cơng nghệ và trình độ quản lý nhìn chung vẫn cịn ở mức độ thấp. Do
vậy khả năng ý thức về pháp luật, về những lợi ích từ việc tuân thủ những quy định
của nhà nước trong lĩnh vực quản lý doanh thu chi phí nĩi chung chưa được đầy đủ và đúng đắn. Nhiều doanh nghiệp và nhất là hộ kinh doanh cá thể khơng thực hiện
chế độ mua bán xuất nhập hàng hố dịch vụ theo hố đơn chứng từ, coi cơng việc (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
kế tốn sản xuất kinh doanh là cơng việc lãng phí, khơng cần thiết. Việc tiến hành mua bán một cách tuỳ tiện, khơng tuân thủ đúng quy định của pháp luật, đến khi kê
khai, hay đối phĩ với sự kiểm tra giám sát của các nhà chức trách lại luơn tìm cách tránh né, trốn lậu, thực sự đã gây nên rất nhiều khĩ khăn cho cơng tác quản lý doanh thu chi phí đối với các doanh nghiệp cũng như hộ kinh doanh cá thể.
Nguyên nhân xuất phát từ việc tổ chức thực hiện cơng tác quản lý giám sát
doanh thu chi phí từ phía các cơ quan nhà nước. Đã đành rằng, doanh thu chi phí,
báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh cĩ liên quan mật thiết đến thuế thu nhập nên cơng tác này do ngành thuế chịu trách nhiệm chính là điều đúng đắn, phù hợp với
các mối quan hệ kinh tế. Tuy nhiên, để thực hiện tốt đạt hiệu quả cao trong cơng
việc này, chúng ta khơng thể thiếu sự hỗ trợ của các cơ quan, các bộ ngành chức năng khác mà cụ thể là Bộ tài chính, Sở Tài chính vật giá các tỉnh thành phố. Đây
là những cơ quan cĩ thẩm quyền cĩ chuyên mơn và chức năng mà nếu được kết
hợp, tận dụng tốt sẽ đem lại hiệu quả rất lớn.