2.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành chớnh sỏch thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam
Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt nam được ban hành từ cuối năm 1987
đó thể chế húa đường lối của Đảng, mở đầu cho việc thu hỳt và sử dụng nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, theo phương chõm đa dạng hoỏ, đa phương hoỏ cỏc quan hệ kinh tế đối ngoại; gúp phần thực hiện chủ trương phỏt huy nội lực, nõng cao hiệu quả hợp tỏc quốc tế. Cựng với vốn đầu tư
nước ngoài, cỏc nhà thầu nước ngoài cũng bắt đầu thực hiện hoạt động kinh doanh của mỡnh tại Việt Nam. (Tuy nhiờn, Luật ĐTNN năm 1987 chưa phải là văn bản phỏp quy đầu tiờn hướng dẫn hoạt động ĐTNN tại Việt Nam. Văn bản phỏp quy đầu tiờn vềĐTNN là Nghị định số 115/CP ngày 18 thỏng 4 năm 1977). Luật ĐTNN quy định về hoạt động đầu tư trực tiếp của cỏc doanh nghiệp nước ngoài. Tuy nhiờn, đối với hoạt động của cỏc nhà thầu nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam thuộc cỏc hỡnh thức đầu tư theo Luật
ĐTNN tại Việt Nam, chưa cú hướng dẫn thực hiện. Văn bản phỏp quy đầu tiờn về quy định việc quản lý thu thuế đối với cỏc NTNN là Thụng tư 03- TC/GTBD ngày 04/01/1991 của Bộ Tài Chớnh hướng dẫn thực hiện thu thuế
cước đối với đối với cỏc tàu biển nước ngoài đến kinh doanh vận chuyển hàng hoỏ tại cỏc cảng biển trờn lónh thổ Việt Nam. Qua nhiều lần thay đổi, bổ sung, Bộ Tài chớnh ban hành Thụng tư 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập tại Việt Nam là văn bản quy định đầy
Thụng tư 134 thuế nhà thầu quy định rừ đối tượng ỏp dụng và đối tượng khụng ỏp dụng Luật thuế nhà thầu tại Việt Nam. Đặc biệt thụng tư 134 thuế
nhà thầu nờu cụ thể nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, nộp thuế
TNDN trờn cơ sở kờ khai doanh thu, chi phớ để xỏc định thu nhập chịu thuế
TNDN và nộp thuế GTGT theo phương phỏp tớnh trực tiếp trờn GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tớnh trờn doanh thu. Thụng tư 134 thuế nhà thầu ỏp dụng từ 01/01/2009, thay thế cho cỏc Thụng tư số 05/2005/TT-BTC ngày 11/01/2005 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn chế độ thuế ỏp dụng đối với cỏc tổ
chức nước ngoài khụng cú tư cỏch phỏp nhõn Việt Nam và cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh hoặc cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam, Thụng tư số
16/1999/TT-BTC ngày 04/02/1999 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn thực hiện thuế cước đối với hoạt động kinh doanh vận chuyển hàng hoỏ bằng tàu biển của cỏc hóng vận tải nước ngoài vào Việt Nam khai thỏc vận tải. Lần đầu tiờn, cỏc quy định về thuế NTNN được tập trung vào trong một văn bản phỏp quy. Thụng tư 134 cũng đó cập nhật cỏc thay đổi về chớnh sỏch thuế trong Luật thuế GTGT và Luật thuế TNDN ban hành năm 2008 để ỏp dụng cho cỏc NTNN. Đến ngày 09/10/2009, Bộ Tài chớnh ban hành hướng dẫn bổ sung một số điểm tại Thụng tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008. Cỏc bổ
sung đú là:
Quy định NTNN được nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tớnh trờn doanh thu tớnh thuế nếu thỏa món cỏc
điều kiện quy định;
Xỏc định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN đối với trường hợp cỏc Hợp
đồng thầu, Hợp đồng thầu phụ được ký kết trước ngày Thụng tư số
Bảng 2.1: Bảng tổng hợp cỏc văn bản phỏp quy về thuế NTNN:
STT Số văn bản Ngày ban hành Nội dung Ghi chỳ
1 03-BTC/GTBD 04/01/1991
Hướng dẫn thực hiện thu thuế cước đối với cỏc tàu
biển nước ngoài đến kinh doanh vận chuyển hàng
hoỏ tại cỏc cảng biển trờn lónh thổ Việt Nam
2 07/TC-TCT 30/03/1992
Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuếđối với nhà thầu
phụ nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh trong
cỏc hợp đồng chia sản phẩm dầu khớ tại Việt Nam
3 30/TT-BTC 18/07/1992
Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuếđối với cỏc tổ
chức và cỏ nhõn nước ngoài hoạt động sản xuất, kinh
doanh tại Việt Nam khụng thuộc cỏc hỡnh thức đầu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tư theo Luật ĐTNN tại Việt Nam
4 08/TC-TCT 05/02/1994 Hướng dẫn về thuếđối với thu nhập từ tiền bản quyền
5 85/BTC-TCT 24/10/1994
Hướng dẫn thực hiện thu thuế cước đối với cỏc tàu
biển nước ngoài đến kinh doanh vận chuyển hàng
hoỏ tại cỏc cảng biển trờn lónh thổ Việt Nam
Thay thế TT 03-
BTC/GTBD
6 37 TC/TCT 10/05/1995
Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuếđối với cỏc tổ
chức và cỏ nhõn nước ngoài hoạt động sản xuất, kinh
doanh tại Việt Nam khụng thuộc cỏc hỡnh thức đầu
tư theo Luật ĐTNN tại Việt Nam Thay thế TT 07- TC/TCT và TT 30/TT-BTC 7 61-TC/TCT 23/10/1996 Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuếđối với cỏc tổ
chức và cỏ nhõn nước ngoài cú hoạt động cho thuờ
MMTB, phương tiện vận tải tại Việt Nam
8 83-TC/TCT 25/12/1996
Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế doanh thu và thuế lợi tức đối với cỏc tổ chức và cỏ nhõn nước ngoài tiến hành hoạt động cung cấp dịch vụ chuyển
phỏt nhanh hàng húa, bưu phẩm tại Việt Nam
9 169/1998/TT-BTC 22/12/1998
Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuếđối với cỏc tổ
chức và cỏ nhõn nước ngoài hoạt động kinh doanh
tại Việt Nam khụng thuộc cỏc hỡnh thức đầu tư theo
Luật ĐTNN tại Việt Nam Thay thế TT 08 TC/TCT, TT 37 TC/TCT, TT 61 TT/BTC, TT 83 TC/TCT 10 16/1999/TT-BTC 04/02/1999
Hướng dẫn thực hiện thuế cước đối với kinh doanh
vận chuyển hàng hoỏ bằng tàu biển của cỏc hóng vận
tải nước ngoài vào Việt Nam khai thỏc vận tải
Thay thế TT 85
BTC/TCT
11 95/1999/TT-BTC 06/08/1999 Hướng dẫn bổ sung TT 169/1999/TT-BTC
12 05/2005/TT-BTC 11/01/2005 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hướng dẫn chếđộ thuế ỏp dụng đối với cỏc tổ chức
nước ngoài khụng cú tư cỏch phỏp nhõn Việt Nam và
cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh hoặc cú thu nhập
phỏt sinh tại Việt Nam Thay thế TT 169/1998/TT- BTC, TT 95/1999/TT-BTC 13 134/2008/TT-BTC 31/12/2008 Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với
tổ chức, và cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt
Nam hoặc cú thu nhập tại Việt Nam
Thay thế TT
05/2005/TT-BTC, TT 16/1999/TT- TT 16/1999/TT- BTC
Qua bảng tổng hợp cỏc văn bản phỏp quy về thuế NTNN, chỳng ta cú thể rỳt ra một số nhận xột sau về quỏ trỡnh xõy dựng chớnh sỏch thuế đối với NTNN của Việt Nam:
Chớnh sỏch thuế NTNN của Việt Nam chỉ xõy dựng ở mức Thụng tư, là cấp văn bản phỏp quy thấp nhất trong hệ thống chớnh sỏch phỏp luật của Việt Nam (Luật - Nghị định - Thụng tư). Nguyờn nhõn là do thuế
NTNN là loại thuế ỏp dụng cho 1 đối tượng là nhà thầu nước ngoài. Cỏc sắc thuế mà NTNN phải ỏp dụng (GTGT, TNDN, TNCN v.v...)
đều đó cú cỏc Luật thuế tương ứng. Thụng tư chỉ hướng dẫn về phương phỏp thu, cỏch tớnh thuế đối với NTNN do đặc thự hoạt động của NTNN nhưđó phõn tớch ở Chương 1;
Trong giai đoạn đầu, khi phỏt sinh cỏc thu nhập chịu thuế mới đối với nhà thầu nước ngoài, BTC lại ban hành một thụng tư đểđiều chỉnh đối với loại thu nhập này mà khụng sửa đổi, bổ sung vào cỏc thụng tư về
thuế NTNN đó cú sẵn. Do vậy, vào một thời điểm cú thể cú nhiều thụng tư hướng dẫn về cỏc loại thuế khỏc nhau ỏp dụng cho NTNN;
Hướng tiếp cận đối với việc xõy dựng chớnh sỏch thuế NTNN của Việt Nam được tập trung vào 2 sắc thuế chớnh là thuế GTGT và thuế TNDN. Cỏc loại thuế khỏc (TNCN, TTĐB v.v...) nằm trong cỏc quy định về
thuế tương ứng.
Đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế đó được sửa đổi, bổ sung nhiều lần, bao quỏt được cỏc thu nhập phỏt sinh và khỏ phự hợp với thụng lệ quốc tế.