III. KIM TOÁN KHO MC TSC TRONG KIM TOÁN BCTC DO ẢỤ ĐỂ
3. Một số giải phỏp hoàn thiện kiểm toỏn khoản mục TSCĐ
Để hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn khoản mục TSCĐ thỡ điều quan trọng là cần khắc phục những nhược điểm đó được nờu lờn ở trờn.
Áp dụng thủ tục phõn tớch.
Trong cỏc cuộc kiểm toỏn núi chung thỡ thủ tục phõn tớch đúng một vai trũ rất quan trọng và đó được quy định tại Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 520. Thủ tục phõn tớch giỳp kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ khỏi quỏt tớnh hợp lý chung của xu hướng biến động tăng, giảm TSCĐ từ đú xỏc định được phạm vi và mức độ ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc. Thủ tục phõn tớch, về mặt lý thuyết thường được khuyến khớch sử dụng, tuy nhiờn trờn thực tế, trong cỏc cuộc kiểm toỏn, thụng thường kiểm toỏn viờn chưa sử dụng triệt để thủ tục phõn tớch. Thủ tục này mới chỉ được ỏp dụng chủ yếu ở bước lập kế hoạch kiểm toỏn và mới chỉ dừng lại ở việc phõn tớch đơn giản đú là so sỏnh sự biến động giữa chỉ tiờu tài sản cố định năm kiểm toỏn với năm trước.
Như vậy, để cú thể sử dụng ưu thế của thủ tục phõn tớch, thỡ kiểm toỏn viờn cần thực hiện thủ tục này trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toỏn.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn: Thụng qua thủ tục phõn tớch,
kiểm toỏn viờn cú thể xỏc định được nội dung cơ bản của cụng việc kiểm toỏn cần thực hiện đối với khoản mục TSCĐ. Trong giai đoạn này, tại VNFC cũng
thực hiện khỏ nhiều thủ tục phõn tớch tuy nhiờn vẫn chưa đi sõu. Do vậy, kiểm toỏn viờn cần tiến hành thủ tục phõn tớch một cỏch đầy đủ hơn nữa thụng qua việc phõn tớch cỏc tỷ suất liờn quan tới TSCĐ như tỷ suất đầu tư, tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất chi phớ khấu hao TSCĐ với tổng nguyờn giỏ TSCĐ…để so sỏnh với số liệu của năm trước. Đồng thời, kiểm toỏn viờn cũng cần thu thập số liệu của cỏc đơn vị hoạt động trong cựng lĩnh vực với cựng quy mụ, số liệu chung của toàn ngành. Từ đú cú thể đỏnh giỏ được hiệu quả của việc đầu tư, sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp.
Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toỏn: kiểm toỏn viờn cú thể
ỏp dụng thủ tục này thụng qua việc phỏt triển mụ hỡnh kết hợp với cỏc biến tài chớnh và hoạt động. Khi phỏt triển mụ hỡnh này, chỳng ta cần xỏc định cỏc biến tài chớnh và mối quan hệ giữa cỏc biến này. Thụng qua mụ hỡnh này, chỳng ta cú thể dự đoỏn được số dư tài khoản liờn quan tới khoản mục TSCĐ như chi phớ khấu hao, hao mũn TSCĐ…Sau đú, kiểm toỏn viờn tiến hành so sỏnh giữa giỏ trị ước tớnh với giỏ trị ghi sổ của đơn vị, và tiến hành phõn tớch nguyờn nhõn chờnh lệch. Tuy nhiờn, trong thủ tục phõn tớch này chỳng ta cần hết sức chỳ ý tới tớnh độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chớnh bởi vỡ nú ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả ước tớnh của kiểm toỏn viờn.
Sắp kết thỳc kiểm toỏn: Thủ tục phõn tớch được sử dụng để đỏnh giỏ
tớnh hợp lý chung của khoản mục TSCĐ núi riờng và của toàn bộ BCTC núi chung.
Sử dụng ý kiến chuyờn gia.
Trong thời kỳ khoa học kỹ thuật phỏt triển mạnh mẽ như hiện nay, để nõng cao năng suất, cạnh tranh với cỏc đối thủ để cú thể tồn tại được thỡ cỏc doanh nghiệp luụn phải cải tiến kỹ thuõt, đầu tư may múc thiết bị để tăng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Chớnh vỡ vậy, TSCĐ trong cỏc doanh nghiệp ngày càng hiện đại, đụi khi kiểm toỏn viờn khụng thể đỏnh giỏ được chớnh xỏc giỏ trị của cỏc tài sản đú.
Thực tế, cỏc kiểm toỏn viờn chỉ cú thể nắm chắc được cỏc kiến thức về nghiệp vụ, cũn cỏc kiến thức về nhiều lĩnh vực như mỏy múc, kỹ thuật… thỡ cũng khụng phải là chuyờn mụn. Do vậy để cú thể đỏnh giỏ được chớnh xỏc giỏ trị của cỏc TSCĐ như giỏ trị cụng nghệ, giỏ trị của cỏc tỏc phẩm nghệ thuật, đất đai… là điều rất khú khăn đối với cỏc kiểm toỏn viờn. Chớnh vỡ vậy, để cuộc kiểm toỏn đạt kết quả cao thỡ cần sử dụng ý kiến của cỏc chuyờn gia. Hiện tại, cụng ty VNFC vẫn chưa chỳ trọng lắm tới vấn đề này.
Vỡ vậy, để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toỏn thỡ cụng ty cần cõn nhắc tới việc sử dụng ý kiến của cỏc chuyờn gia trong những trường hợp cần thiết. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, tỡm hiểu sơ bộ về khỏch hàng, kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ về tớnh phức tạp, chủng loại TSCĐ để xem xột việc cú sử dựng ý kiến chuyờn gia bờn ngoài hay khụng? Từ đú cú kế hoạch sử dụng ý kiến chuyờn gia phự hợp. Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn phải đỏnh giỏ và tổng hợp về những ý kiến, tư liệu của chuyờn gia thành cỏc tài liệu, kết quả kiểm toỏn. Trong trường hợp sử dụng ý kiến chuyờn gia thỡ kiểm toỏn viờn vẫn là người chịu trỏch nhiệm về những ý kiến của chuyờn gia.
Chớnh vỡ vậy, khi mời cỏc chuyờn gia thỡ cần xem xột tới trỡnh độ cũng như sự khỏch quan của cỏc chuyờn gia và giỏ phớ của việc sử dụng ý kiến này. nhằm đảm bảo chất lượng của cỏc đỏnh giỏ cũng như chi phớ của cuộc kiểm toỏn.
Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty khỏch hàng đối với khoản mục TSCĐ.
Tại cỏc nước mà kiểm toỏn cú từ lõu đời và phỏt triển như Phỏp, Đức, Mỹ thỡ việc đỏnh giỏ toàn bộ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty khỏch hàng núi chung và hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục TSCĐ luụn đúng vai trũ quan trọng và được chỳ ý trong bất kỳ cuộc kiểm toỏn nào.
Hiện tại, trong quỏ trỡnh kiểm toỏn của cỏc cụng ty kiểm toỏn núi chung và VNFC núi riờng thỡ việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ mới chỉ được thực hiện rất đơn giản, chưa khai thỏc hết được lợi ớch của cụng việc này. Đặc
biệt đối với khoản mục TSCĐ thỡ mới chỉ dừng lại ở việc phỏng vấn sơ qua cỏc cỏ nhõn cú liờn quan. Thụng qua bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục TSCĐ, kiểm toỏn viờn tiến hành phỏng vấn kế toỏn và những người quản lý TSCĐ trả lời. Trờn thực tế, cụng ty luụn sử dụng một bảng cõu hỏi với cỏc cõu hỏi giống nhau cho tất cả cỏc cụng ty khỏch hàng, cho dự cỏc khỏch hàng này thuộc cỏc loại hỡnh doanh nghiệp với quy mụ, cơ cấu TSCĐ rất khỏc nhau. Chớnh vỡ vậy, kết quả thu được khụng được khỏch quan hoàn toàn và đụi khi khụng đỳng với thực tế. Mặc dự việc đưa ra bảng cõu hỏi cú ưu điểm là kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện nhanh chúng, khụng bỏ sút cỏc vấn đề quan trọng, Tuy nhiờn nú khụng được phự hợp với mọi loại hỡnh doanh nghiệp.
Thực tế trong cỏc cuộc kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn ớt khi tiến hành quan sỏt vật chất tài sản cố định để đỏnh giỏ hiện trạng, tỡnh hỡnh hoạt động của TSCĐ.
Để đỏnh giỏ tốt hơn hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục TSCĐ kiểm toỏn viờn cần thực hiện cỏc cụng việc sau:
Dựa vào kinh nghiệm trước đõy của cụng ty khỏch hàng: Do hầu hết cỏc cụng ty khỏch hàng đều được kiểm toỏn hàng năm bởi cỏc cụng ty kiểm toỏn chuyờn nghiệp, do vậy đõy là một nguồn thụng tin quan trọng mà kiểm toỏn viờn cú thể thu thập được cỏc thụng tin cần thiết về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng. Do vậy, trong khi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ, kiểm toỏn viờn cần sử dụng cỏc kết quả kiểm toỏn năm trước được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn.
Xem xột cỏc sổ tay về thủ tục và chế độ của cụng ty khỏch hàng, kiểm tra cỏc chứng từ, sổ sỏch liờn quan tới khoản mục TSCĐ, từ đú cú thể nhận biết được trỡnh tự luõn chuyển chứng từ… và nhận xột về tớnh hợp lý của chỳng.
Và đối với khoản mục TSCĐ thỡ một cụng việc rất quan trọng mà kiểm toỏn viờn cần phải làm đú là tiến hành quan sỏt vật chất TSCĐ. Thụng qua cụng việc này, kiểm toỏn viờn sẽ kết luận được rằng TSCĐ đang được sử
dụng trong cụng ty cú bị lỗi thời khụng, cú bị xuống cấp nghiờm trọng khụng, cú được bảo vệ, che chắn, bố trớ hợp lý khụng? Và mỏy múc cú hoạt động tốt, đạt cụng suất theo tiờu chuẩn kỹ thuật, cú mỏy múc nào khụng hoạt động khụng? Từ đú cú thể đỏnh giỏ về tớnh hiệu quả trong sử dụng TSCĐ của cụng ty khỏch hàng.
KẾT LUẬN
Trong cỏc doanh nghiệp, đặc biệt là trong thời kỳ khoa học, kỹ thuật phỏt triển mạnh, số lượng chủng loại cỏc loại TSCĐ rất đa dạng. Mặc dự cỏc nghiệp vụ về TSCĐ thường phỏt sinh với số lượng ớt so với cỏc khoản mục khỏc nhưng lại cú giỏ trị lớn. Chớnh vỡ vậy những sai phạm liờn quan tới khoản mục TSCĐ thường cú ảnh hưởng trọng yếu tới cỏc thụng tin trờn bỏo cỏo tài chớnh. Do vậy kiểm toỏn khoản mục TSCĐ luụn đúng vai trũ quan trọng trong cỏc cuộc kiểm toỏn.
Thực hiện kiểm toỏn khoản mục TSCĐ khụng chỉ để nhằm phỏt hiện ra những sai phạm liờn quan tới khoản mục này mà nú cũn gúp phần nõng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp, gúp phần làm cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị đạt hiệu quả cao hơn.
Là một cụng ty kiểm toỏn mới được thành lập, kiểm toỏn khoản mục TSCĐ núi riờng và kiểm toỏn BCTC núi chung của VNFC khụng thể trỏnh khỏi những hạn chế và thiếu sút. Chớnh vỡ vậy, Ban giỏm đốc cựng với đội ngũ nhõn viờn trong cụng ty cần khắc phục những yếu điểm đú để làm cho dịch vụ kiểm toỏn cung cấp cho khỏch hàng ngày càng đạt chất lượng cao.
Do kiến thức cũng như thời gian cú hạn nờn chuyờn đề của em khụng thể trỏnh khỏi những thiếu sút, vậy em mong muốn nhận được những ý kiến đúng gúp của thầy giỏo và cỏc anh chị trong cụng ty để chuyờn đề của em được hoàn thiện hơn.
Cuối cựng, em xin chõn thành cảm ơn sự giỳp đỡ tận tỡnh của thầy giỏo hướng dẫn và cỏc anh chị trong cụng ty đó tạo điều kiện cho em hoàn thành bỏo cỏo này.
Em xin chõn thành cảm ơn!
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
STT Tờn tỏc giả Tờn tài liệu NXB, Năm xuất bản
1. ALVIN A. ARENS
& JAMES K.LOEBBECKE
Kiểm toỏn -Auditing NXB Thống kờ
Năm 2000
2. GS.TS. Nguyễn
Quang Quynh
Giỏo trỡnh lý thuyết kiểm toỏn
NXB Tài chớnh Năm 2001
3. GS.TS. Nguyễn
Quang Quynh
Giỏo trỡnh kiểm toỏn tài chớnh
NXB Tài chớnh Năm 2001
4. Bộ Tài chớnh Chuẩn mực kiểm toỏn, kế
toỏn Việt Nam
NXB Thống kờ
Năm 2001,2002,2003
5. Chuẩn mực kiểm toỏn quốc
tế
6. Một số tài liệu của Cụng ty
Hợp danh Kiểm toỏn Quốc gia Việt Nam
VNFC
7. Một số tạp chớ chuyờn
ngành: Kiểm toỏn, kế toỏn
Năm 2003,2004,2005
MỤC LỤC
Trang
LỜI MỞ ĐẦU...1
PHẦN I: ...2
Lí LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH...2
I. Tài sản cố định (TSCĐ) với vấn đề kiểm toán...2
1. Khái quát chung về TSCĐ...2
1.1. Khái niệm...2
1.2. Đặc điểm về TSCĐ...3
2. Quản lý TSCĐ tại các doanh nghiệp...4
3. Tổ chức hạch toỏn kế toỏn TSCĐ...6
3.1. T ch c ch ng t TSC .ổ ứ ứ ừ Đ...6
3.2. H ch toỏn k toỏn TSCạ ế Đ...7
4. Vai trũ và mục tiờu kiểm toỏn khoản mục TSCĐ trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh...10
4.1. Vai trũ...10
4.2. M c tiờu ki m toỏn kho n m c TSC trong ki m toỏn BCTC.ụ ể ả ụ Đ ể . 10 5. Cỏc gian lận và sai sút thường gặp khi kiểm toỏn khoản mục TSCĐ. 11 5.1. Cỏc gian l n.ậ ...11
5.2. Cỏc sai sút...12
II. QUY TRèNH KI M TOÁN KHO N M C TSC TRONG KI M TOÁN Ể Ả Ụ Đ Ể BÁO CÁO TÀI CH NH.Í ...14
1. Lập kế hoạch kiểm toỏn...14
1.1. L p k ho ch ki m toỏn t ng quỏt.ậ ế ạ ể ổ ...15
1.2. Thi t k chế ế ương trỡnh ki m toỏn.ể ...22
2. Thực hiện kiểm toỏn...23
2.1. Ki m soỏt n i b v th nghi m ki m soỏtể ộ ộ à ử ệ ể ...24
2.2. Th t c phõn tớch.ủ ụ ...25
2.3. Th t c ki m tra chi ti t.ủ ụ ể ế ...26
3. Kết thỳc kiểm toỏn...33
PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO VNFC THỰC HIỆN...37
I. GI I THI U CHUNG V VNFC.Ớ Ệ Ề ...37
1. Sự hỡnh thành và quỏ trỡnh phỏt triển của cụng ty...37
2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh và tổ chức bộ mỏy quản lý...38
3. Hệ thống kiểm soỏt chất lượng...39
II. QUY TRèNH KI M TOÁN KHO N M C TSC DO VNFC TH C Ể Ả Ụ Đ Ự HI N.Ệ ...41
1. Quy trỡnh thực hiện kiểm toỏn...41
2. Xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn...42
III. KI M TOÁN KHO N M C TSC TRONG KI M TOÁN BCTC DO Ể Ả Ụ Đ Ể VNFC TH C HI N T I CễNG TY NH A ABCỰ Ệ Ạ Ự ...48
1. Lập kế hoạch kiểm toỏn...48
1.1. L p k ho ch ki m toỏn t ng quỏtậ ế ạ ể ổ ...48
1.2. Chương trỡnh ki m toỏn kho n m c TSCể ả ụ Đ...54
2. Thực hiện kiểm toỏn...58
2.1. Ki m toỏn kho n m c TSC h u hỡnh. ể ả ụ Đ ữ ...58
2.2. Ki m toỏn kho n m c TSC vụ hỡnhể ả ụ Đ ...67
2.3. Ki m toỏn TSC thuờ t i chớnh.ể Đ à ...72
2.4. Ki m toỏn chi phớ xõy d ng c b n d dang.ể ự ơ ả ở ...73
2.5. Ki m toỏn kh u hao TSCể ấ Đ...78
3. Kết thỳc kiểm toỏn...81
PHẦN III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO VNFC THỰC HIỆN ...82
1. Nhận xột chung về cụng tỏc kiểm toỏn tại VNFC...82
2. Tớnh tất yếu phải hoàn thiện...84
3. Một số giải phỏp hoàn thiện kiểm toỏn khoản mục TSCĐ...85
KẾT LUẬN...89
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO...91
Số 234/2005/VNFC- BCKT
BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN VIấN. Kớnh gửi: Ban giỏm đốc Cụng ty Nhựa ABC
Chỳng tụi đó tiến hành kiểm toỏn Bảng cõn đối kế toỏn ngày 31/12/2005 cựng với Bỏo cỏo kết quả sản xuất kinh doanh của cụng ty Nhựa ABC cho năm tài chớnh kết thỳc cũng ngày, Bỏo cỏo tài chớnh đó được lập theo nguyờn tắc kế toỏn được thừa nhận chung tại Việt Nam như đó trỡnh bày trong thuyết minh số 2 của thuyết minh BCTC
Trỏch nhiệm của Ban giỏm đốc
Như đó trỡnh bày trong bỏo cỏo của Ban giỏm đốc tại trang 2-4, Ban giỏm đốc của cụng ty cú trỏch nhiệm lập BCTC. Trỏch nhiệm của Kiểm toỏn viờn là đưa ra ý kiến về BCTC này dựa trờn kết quả của cuộc kiểm toỏn.
Cơ sở ý kiến
Chỳng tụi đó thực hiện kiểm toỏn theo cỏc chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Cỏc chuẩn mực này yờu cầu chỳng tụi phải lập kế hoạch và tiến hành kiểm toỏn để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng BCTC khụng cú sai phạm trọng yếu. Cụng việc kiểm toỏn bao gồm việc kiểm tra trờn cơ sở chọn mẫu cỏc bằng chứng cú liờn quan đến số liệu và thụng tin trỡnh bày trờn BCTC. Chỳng tụi đồng thời đỏnh giỏ nguyờn tắc kế toỏn được sử dụng và cỏc ước tớnh quan trọng của Ban giỏm đốc cũng như đỏnh giỏ tổng quỏt tớnh đỳng đắn của việc trỡnh bày cỏc thụng tin trờn BCTC. Chỳng tụi tin tưởng rằng, cụng việc kiểm toỏn đó cung cấp cơ sở hợp lý cho ý kiến của chỳng tụi
Tuy nhiờn, cụng việc kiểm toỏn của chỳng tụi bị hạn chế bởi một số vấn đề sau: