- Căn cứ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán Căn cứ vào khả năng và nhu cầu của hai bên.
2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát.
Đây là giai đoạn đợc thực hiện bởi ngời phụ trách chung công việc kiểm toán. Các bớc của giai đoạn này thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300. Bao gồm:
2.1. Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Công ty VAE thờng tập trung kiểm tra vào những nội dung sau: Loại hình doanh nghiệp của khách hàng, cơ cấu tổ chức bộ máy của khách hàng, những mục tiêu và chiến lợc mà Ban quản trị khách hàng đặt ra, kết quả hoạt động kinh doanh trong những năm gần đây, môi trờng mà doanh nghiệp đang hoạt động, vị trí của khách hàng trong môi trờng cạnh trạnh,…
Kiểm toán viên có thể sử dụng nhiều cách khác nhau để thu thập các thông tin này. Nh với Công ty TN – là khách hàng kiểm toán lần đầu nên kiểm toán viên có thể sử dụng tất cả các phơng pháp nh phỏng vấn, quan sát, thu thập tài liệu, Còn Công ty TM – là khách hàng th… ờng xuyên, mà lại đợc kiểm toán bởi nhóm kiểm toán đã từng kiểm toán Công ty này các năm trớc đó, kiểm toán viên chỉ xem lại các thông tin liên quan đến khách hàng trong hồ sơ kiểm toán năm tr- ớc. Đồng thời, phỏng vấn xem có sự thay đổi đáng kể nào về bộ máy lãnh đạo, quy mô sản xuất hay tình hình tài chính của khách hàng hay không?
Kiểm toán viên đã thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng nh sau (đã lu trong hồ sơ kiểm toán):
Đối với Công ty TN:
Công ty TN- là Công ty liên doanh giữa liên doanh chế tạo xe máy A (Bên Việt Nam) và Công ty TNHH Công nghiệp B (Bên nớc ngoài), đợc thành lập tại Việt Nam theo giấy phép đầu t số 012/GP – HY ngày 12/09/2002 và giấy phép điều chỉnh lần 1 số 012/GPĐC1 – HY ngày 22/08/2003 do UBND tỉnh H cấp. Tổng số vốn đầu t của Công ty (theo giấy phép đầu t) là: 3.000.000 USD. Vốn pháp định của Công ty (theo giấy phép đầu t) là: 1.100.000 USD.
Trong đó:
Bên Việt Nam góp: 330.000 USD – Chiếm 30% vốn pháp định; 108.000 USD bằng tiền mặt và 222.000 USD bằng thiết bị khuôn ép.
Bên nớc ngoài góp: 770.000 USD – Chiếm 70% vốn pháp định; 44.000 USD bằng tiền mặt và 726.000 USD bằng máy móc, thiết bị, khuôn ép.
Thời gian hoạt động của doanh nghiệp liên doanh là 30 năm kể từ ngày đợc cấp giấy phép đầu t. Năm 2005 là năm thứ 4 Công ty đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty là:
+ Sản xuất bộ nhựa hoàn chỉnh, và bộ đèn xe gắn máy ép thành hình các chi tiết nhựa xe gắn máy ô tô và sản xuất độ điện gia dụng.
+ Sản xuất các loại sơn để sơn phụ tùng ô tô, xe máy của Công ty và bán tại thị tr- ờng Việt Nam.
Đối với Công ty TM:
Công ty TM – là Công ty liên doanh giữa Công ty sản xuất xuất nhập khẩu X ( Bên Việt Nam) và Công ty TNHH Y (Bên nớc ngoài) đợc thành lập theo giấy phép đầu t số 01/GP – UB ngày 05/04/2000 và giấy phép đầu t điều chỉnh số 09/2002/GPĐC 1 – UB ngày 21/03/2002. Tổng số vốn đầu t của Công ty theo giấy phép đầu t là: 900.000 USD. Tổng số vốn đầu t của Công ty theo thực tế là: 1.020.485,81 USD. Vốn pháp định của Công ty là: 700.000 USD. Trong đó:
Bên nớc ngoài góp: 364.000 USD (Bằng máy móc thiết bị và tiền nớc ngoài) - chiếm 52%.
Công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm may mặc. Thời gian hoạt động của Công ty là 20 năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu t. Năm 2004 là năm thứ 5 Công ty đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
2.2. Phân tích soát xét hệ thống KSNB.
Hiểu đợc hoạt động của Công ty khách hàng rồi, kiểm toán viên sẽ tiến hành vào phần công việc chính. Kiểm toán viên yêu cầu đợc xem xét các báo cáo quản trị và các file tài liệu nội bộ của Công ty khách hàng nh: Biên bản họp hội đồng quản trị; các bản sao biên bản; các kế hoạch ngân sách tài chính; các hợp đồng mua bán hàng hoá, thuê tài sản cố định; họp đồng thuê đất, hợp đồng mua bán, bàn giao tài sản cố định, từ đó tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của…
đơn vị khách hàng nhằm ngăn ngừa, phát hiện các gian lận và sai sót trọng yếu. ( Phụ lục số 01).
Qua tìm hiểu, kiểm toán viên thu đợc các thông tin sau:(Đã lu trong hồ sơ kiểm toán):
Đối với Công ty TN:
Hội đồng quản trị của Công ty:
- Ông Wang Zhong Yong -Chủ tịch
- Ông DuJun -Phó chủ tịch
- Bà Li Qing -Thành viên
- Ông Cheng Xu Gao -Thành viên
- Ông Xiao Yong Tao -Thành viên
- Bà Phan Thị Kim T -Thành viên
Ban giám đốc của Công ty:
- Ông Cheng Xu Gao -Tổng Giám đốc
- Ông Xiao Yong Tao -Phó Tổng giám đốc
- Bà Phan Thị Kim T -Kế toán trởng
Nói chung, cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty TN cha thực sự hợp lý, việc phân công phân nhiệm còn chồng chéo. Ban giám đốc kiểm soát khá chặt chẽ
song cha thực sự phù hợp. Nên kiểm toán viên đã đa ra kết luận hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng cha hiệu quả.
Đối với Công ty TM, công việc soát xét hệ thống KSNB thực hiện tơng tự nh Công ty TN. Song, Công ty TM là khách hàng thờng xuyên của Công ty nên KTV cũng đã có thông tin cơ bản về đơn vị, vì vậy KTV thực hiện đơn giản hơn so với Công ty TN.
Ban Giám đốc của Công ty:
- Ông Michi Masai - Tổng Giám đốc
- Ông Katsu Yoshi - Phó Tổng Giám đốc
- Ông Bùi Thanh T - Phó Tổng Giám đốc
- Bà Nguyễn Thị H - Kế toán trởng
KTV kết luận hệ thống KSNB của Công ty tơng đối hiệu quả, quá trình kiểm soát của Công ty TM tơng đối chặt chẽ.
2.3. Soát xét hệ thống kế toán Công ty.
Sau giai đoạn tìm hiểu về hệ thống KSNB, kiểm toán viên tiếp tục xem xét hệ thống kế toán của đơn vị khách hàng nhằm tìm ra điểm mạnh, yếu của đơn vị để xác định mức độ tin cậy của hệ thống kế toán, từ đó xác định rủi ro để biết tăng hay giảm mức độ và phạm vi kiểm tra trong từng phần hành cụ thể. Kết quả của việc soát xét này đã đợc lu trong hồ sơ kiểm toán gồm những thông tin sau:
Đối với Công ty TN:
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 1141/QĐ - BTC ngày 01/11/1995 và quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trởng Bộ Tài chính và các Thông t hớng dẫn, sửa đổi, bổ sung và công văn chấp thuận kế toán số 11208 TC/CĐKT ngày 16/10/2002 của Bộ Tài chính.
Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Năm tài chính đầu tiên của Công ty bắt đầu ngày 12/09/2002 đến 31/12/2002. Năm 2004 là năm hoạt động thứ 3 của Công ty.
Đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (“VNĐ”). Hạch toán theo nguyên tắc giá gốc. Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp
kê khai thờng xuyên. Phơng pháp tính giá hàng tồn kho là bình quân gia quyền. Tài sản cố định của Công ty đợc phản ánh theo nguyên giá, hao mòn và giá trị còn lại của TSCĐ. Khấu hao tài sản cố định hữu hình đợc thực hiện theo phơng pháp đờng thẳng theo thời gian sử dụng hữu ích ớc tính của tài sản.
Doanh thu đợc ghi nhận theo số lợng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ, đã phát hành hoá đơn tài chính và đợc ngời mua chấp nhận thanh toán không kể đã thu đ- ợc tiền hay cha.
Thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm của Công ty là 10% tính trên thu nhập chịu thuế trong 15 năm đầu và 25% trong các năm tiếp theo. Công ty đợc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong 4 năm kể từ khi doanh nghiệp kinh doanh bắt đầu có lãi và giảm 50% tiền thuế thu nhập doanh nghiệp trong 4 năm tiếp theo.
Thuế chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài bằng 7% số lợi nhuận chuyển ra khỏi Việt Nam. Tuy nhiên, kể từ ngày 01/01/2004 theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới ban hành thì lợi nhuận chuyển ra nớc ngoài sẽ không phải nộp thuế.
Đối với Công ty TM:
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính và các thông t bổ sung, sửa đổi kèm theo. Hình thức kế toán: Chứng từ ghi sổ.
Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc voà ngày 31/12 năm dơng lịch. Đơn vị tiền tệ sử dụng là đồng Việt Nam (“VND”). Hạch toán theo nguyên tắc giá gốc. Trong năm các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợc chuyển đổi sang VND theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. TSCĐ của Công ty đợc hạch toán theo nguyên tắc giá gốc.
2.4.Phân tích khái quát tình hình tài chính và kết quả kinh doanh.
Kiểm toán viên sử dụng Báo cáo tài chính của khách hàng làm căn cứ phân tích tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của khách hàng. Dùng các thủ tục phân tích xu hớng, so sánh biến động qua các năm, giữa các chỉ tiêu để đánh giá. KTV tiến hành với Công ty TN nh sau:
Bảng 2.6: Phân tích bảng cân đối kế toán Công ty TN Đơn vị tính: VNĐ Khoản mục 31/12/2003 31/12/2004 Chênh lệch +/- % I. TSLĐ & ĐTNH 3989425077 9702384664 5712959587 243 1. Tiền 551404626 1217449218 666044592 221 2. Các khoản phải thu 1017039521 4485336739 3468297218 441 3. Hàng tồn kho 2419867618 3996864694 1576997076 165 4.Tài sản lu động khác 1113312 2734013 1620701 246 II. TSCĐ & ĐTDH 8511328223 20114257417 11602929194 236 1. Tài sản cố định 7962526449 19221901216 11259374767 241 2.Chi phí trả trớc DH 548801774 892356201 343554427 163 I. Nợ phải trả 4821151873 12776130288 7954978415 265 1. Nợ ngắn hạn 4569451873 12608334288 8038882415 276 2. Nợ dài hạn 251700000 167796000 (83904000) 67 II. Nguồn vốn CSH 7679601427 17040511793 9360910366 222 Tổng tài sản (Nguồn vốn) 12500753300 29816642081 17315888781 239
( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)
Bảng 2.7: Phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh Công ty TN
Đơn vị tính: VNĐ
Chỉ tiêu 31/12/2003 31/12/2004 Chênh lệch +/- %
Doanh thu thuần 4924683625 38026876781 33102193156 772 Giá vốn hàng bán 4590848153 31544190320 26953342167 687 Lợi nhuận gộp 333834872 64826864461 64493029589 19419 DT HĐTC 4374586 32277384 27902798 738 Chi phí TC 11626318 263788903 252162585 2269 Chi phí bán hàng 175411498 323783150 148371652 185 Chi phí QLDN 736962323 2304476942 1567514619 313 LN từ HĐKD (585790681) 3622914850 4208705531 (618) Thu nhập khác 12708752 48628584 35919832 382 Chi phí khác 410088 18480506 18070418 4506 Lợi nhuận khác 12298664 30148078 17849414 245 Tổng lợi nhuận trớc thuế (573492017) 3653062928 4226554945 (637)
(Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)
Bảng 2.8: Bảng phân tích tình hình tài chính của Công ty TN
Chỉ tiêu Đơn vị Năm 2003 Năm 2004