Thực hiện kiểm toán khoản mục CPSX SP

Một phần của tài liệu 339 Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện (Trang 66)

Đây là giai đoạn chiếm nhiều thời gian nhất trong toàn bộ quá trình kiểm toán tại mỗi khách hàng. Mục đích của giai đoạn này là vận dụng các phơng pháp kỹ thuật thích ứng với từng đối tợng kiểm toán cụ thể để đa ra ý kiến về mức độ trung thực và hợp lý của Bảng khai tài chính. Trong giai đoạn này AASC đã thực hiện các thủ tục kiểm toán sau:

Thực hiện thủ tục kiểm soát:

- Kiểm toán viên kiểm tra sự tuân thủ các quy chế tài chính kế toán tại đơn vị khách hàng bằng cách xem xét các văn bản quy định của Nhà nớc và của doanh nghiệp về lao động, tiền lơng, các khoản trích theo lơng, chi phí hợp lệ...

- Kiểm tra việc thực hiện các thủ tục, quy định đối với việc quản lý và hạch toán chi phí sản xuất chung nh: xuất vật t; công cụ, dụng cụ, cho các phân xởng... có đợc thực hiện theo đúng trình tự quy định không? việc kiểm tra, phê duyệt, hạch toán... lu trữ chứng từ nh thế nào?...

- Các thông tin trên đợc KTV ghi lại trong bảng tóm tắt về hệ thống KSNB của mỗi công ty. Trên cơ sở đó, kiểm toán viên đa ra nhận xét về 2 công ty là hệ thống KSNB đợc đánh giá ở mức Trung bình.

Do độ tin cậy vào hệ thống KSNB chỉ ở mức Trung bình nên kiểm toán viên xác định là chủ yếu thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết và thủ tục phân tích mà ít sử dụng thủ tục kiểm soát.

Thực hiện thủ tục phân tích:

Mục đích của việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn này là phát hiện ra các sai phạm và chênh lệch bất thờng để tiến hành kiểm tra chi tiết. Trên thực tế, do tính phức tạp và mức độ khó của khoản mục chi phí sản xuất nên công việc này thờng do trởng nhóm kiểm toán thực hiện, KTV tiến hành phân tích xu h- ớng biến động của các chỉ tiêu giá vốn và chi phí sản xuất kinh doanh dở dang kỳ

này với kỳ trớc, phân tích tỷ lệ lãi gộp/doanh thu và so sánh tỷ xuất này qua các năm dựa trên Báo cáo tài chính chính thức mà hai công ty PL và TY cung cấp.

(Việc phân tích này ít khi lu trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên)

Đối với công ty TY, qua phân tích KTV nhận thấy không có biến động bất thờng nào.

Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết:

Tại công ty AASC hiện nay, thủ tục kiểm tra chi tiết đợc KTV thực hiện tơng đối đầy đủ và đợc lu trên giấy tờ làm việc khá khoa học và hợp lý. Đối với kiểm toán khoản mục CPSX SP đơc thực hiện kết hợp ở các phần hành tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, hàng tồn kho, tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định, tiền lơng và các khoản trích theo lơng, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang... Vì vậy, khi tiến hành kiểm tra khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm phải xem xét trên nhiều giấy tờ làm việc.

1. Kiểm tra chi tiết đối với Công ty PL.

Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Tóm tắt các công việc khi tiến hành kiểm tra chi tiết chi phí NVL TT:

* Đối chiếu số liệu của TK 621 trên BCĐPS, bảng tổng hợp chi phí tính giá thành với số liệu cộng dồn trên sổ cái, sổ chi tiết TK 621.

* Đối chiếu số liệu thu thập đợc với kiểm toán hàng tồn kho. Kiểm toán viên thực hiện đối chiếu tổng chi phí NVL TT phát sinh trong kỳ trên bảng cân đối số phát sinh với tổng phát sinh Có của các TK đối ứng với TK 621.

* Chọn mẫu một số nghiệp vụ trên sổ kế toán (sổ chi tiết) đối chiếu với phiếu xuất vật t để kiểm tra việc ghi sổ, hạch toán vào Tk chi phí có phù hợp không.

* Đối chiếu chọn mẫu các phiếu xuất vật t với các phiếu yêu cầu sử dụng vật t.

* Tính toán số lợng đơn vị vật liệu thực tế tiêu hao cho một số đơn vị sản phẩm có hợp lý không (so sánh số lợng vật t sử dụng thực tế với định mức tiêu hao vật t để phát hiện ra các chênh lệch bất hợp lý hay những sai số khả dĩ trong hạch toán).

* Kiểm tra việc tính toán và phân bổ của các bảng phân bổ nguyên vật liệu, xem xét phơng pháp tính giá mà đơn vị áp dụng cho hàng tồn kho để tính giá xuất kho có đúng không.

Trớc tiên kiểm toán viên kiểm tra số phát sinh. Thể hiện trên tờ chi tiết và đ- ợc đánh tham chiếu là FB1/1.

Bảng số7. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

ơ

Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)

Thành viên inpact quốc tế Tên khách hàng: Công ty cổ phần PL

Niên độ kế toán : 31/12/2005 Tham chiếu: FB1/1 Khoản mục : TK 621 Ngời thực hiện: ĐTT

Bớc công việc : Tổng hợp đối ứng Ngày thực hiện: 24/02/2006

Tổng hợp đối ứng

Tên tài khoản: TK 621- Chi phí NVL TT

Số d đầu kỳ: 0 (Ly) TK đối ứng Số phát sinh Nợ 1521 55.234.867.220 1522 17.996.135.424 1523 52.768.132.454 1524 3.982.298.451 1525 58.356.153 1526 4.230.158.444 1527 175.018.033 1531 478.570.500 1532 282.670.282 154 135.207.206.964 Cộng PS 135.207.206.964 35.207.206.964 Số cuối kỳ : 0 (Ag) Ly: Khớp BCTC năm 2004. Ag: Khớp BCTC năm 2005.

: Khớp với BCĐPS, bảng tổng hợp tính giá thành và số liệu phần vật t.

- Đã kiểm tra phát sinh Nợ, Có TK 621 và đã khớp với PS Nợ, Có trên sổ chi tiết TK 152, 153, BCĐPS.

- Cộng dồn và tính toán đúng

Ngời kiểm tra: Ngày kiểm tra:

Phiếu yêu cầu sử dụng vật t

 : Khớp với số liệu trên sổ chi tiết 152 và Phiếu xuất vật t. f : Cộng dọc đúng.

Ngời kiểm tra: Ngày kiểm tra:

Tiếp theo, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ trên sổ kế toán (sổ chi tiết) sau đó đối chiếu với 2 chứng từ kế toán là Phiếu yêu cầu sử dụng vật t và phiếu xuất vật t. Cụ thể, kiểm toán viên chọn ngẫu nhiên phiếu yêu cầu sử dụng vật t số A1983 ngày 03/04/2005. Kiểm toán viên có ghi chép lại trên giấy làm việc của mình nh sau:

Bảng số 8. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Công ty CP PL Số : A1983 Ngày: 03.04.2005 Mục đích: Sản xuất UREA Bộ phận sử dụng: Phân xởng 3 T

T Tên, quy cách vật tMã vật t ĐVT Số lợng Đơn giá Tổng giá trị

1 Than cục A1 Tấn  5 583.820  2.919.100 2 Than cám A2 Tấn 3 278.198  834.954

Tổng8 3.753.694 (f)

Phụ trách bộ phận Kế toán trởng

(Ký) (Ký)

Sau đó, kiểm toán viên kiểm tra tính hợp lý của NVL xuất dùng cho mục đích sản xuất bằng cách so sánh tổng khối lợng NVL tiêu hao thực tế để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm với định mức tiêu hao theo quy định. Cụ thể, kiểm toán viên kiểm tra tính hợp lý của NVL xuất dùng cho sản xuất của tháng 10. Kết quả kiểm tra đợc KTV lu lại trên giấy tờ làm việc nh sau:

Bảng số 9. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)

Thành viên inpact quốc tế

Tên khách hàng: Công ty cổ phần PL

Niên độ kế toán : 31/12/2005 Tham chiếu: FA1/1 Khoản mục : TK 152 Ngời thực hiện: ĐTT

Bớc công việc : Kiểm tra định mức tiêu hao NVL Ngày thực hiện: 24/02/2006

Phân tích định mức tiêu hao NVL tháng 10

STT Chỉ tiêu ĐVT A1 A2 1 Định mức tiêu hao Kg/T 1.137.543 1.142,45 2 Tổng tiêu hao thực tế Kg 232.645.982 401.235.222 3 Tổng khối lợng sản phẩm hoàn thành Tấn 204.500 350.854 4 Tiêu hao thực tế 1 đvsp Kg/T 1.137.633 1.143,595 5 Chênh lệch Kg/T (0,09) (1,145)

Từ kết quả tính đợc, KTV kết luận chênh lệch giữa định mức tiêu hao so với thực tế là không đáng kể. Do đó, chi phí NVL chính xuất dùng cho sản xuất UREA là hợp lý.

Tiếp đến, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh trong năm. Do khối lợng nghiệp vụ phát sinh về CPSX SP trong năm là rất lớn, mặt khác do hạn chế về thời gian và chi phí kiểm toán nên KTV chỉ chọn mẫu một số tháng để kiểm tra. Trên sổ chi tiết, KTV chọn ra 5 tháng có chi phí phí phát sinh lớn nhất, mỗi tháng chọn ra 5 nghiệp vụ để kiểm tra. Qua kiểm tra chi tiết, KTV thấy các chứng từ của các nghiệp vụ này nhìn chung đều hợp lý, hợp lệ (chỉ có những sai sót nhỏ về hình thức chứng từ) và không có điều chỉnh gì, kiểm toán viên đa ra

Ngời kiểm tra: Ngày kiểm tra: ơ

Bảng số 10. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)

Thành viên inpact quốc tế

Tham chiếu: FB1S1 Tên khách hàng: Công ty CP PL Ngời thực hiện: ĐTT

NIên độ kế toán: 31/12/2005 Ngày thực hiện: 24/02/2006

Kết luận kiểm toán

Công việc đã tiến hành:

Công việc đối với phần Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ đến :

Các vấn đề phát sinh và kiến nghị:

- Không có điều chỉnh gì. - Nhận xét:

1. Các phiếu chi mua NVL đều cha ghi đủ các yếu tố của chứng từ: Không có chữ ký của thủ quỹ, kế toán trởng, kế toán thanh toán, thủ trởng đơn vị, không định khoản, ...

VD: - PC số 75 (75/05) ngày 13.5.2005 số tiền 2.300.325đ không có chữ ký của kế toán trởng.

- PC số 34 (34/02) ngày 03.02.2005 số tiền 450.000đ không có chữ ký của kế toán thanh toán.

2. Một số Giấy biên nhận không ghi rõ tên, địa chỉ và số chứng minh th nhân dân của ngời nhận tiền.

Kết luận:

Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến chúng tôi: ngoại trừ ảnh hởng của các vấn đề nêu trên, cơ sở dẫn liệu cho phần Chi phí NVL TT là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và lập nhất quán với các năm trớc.

Ngời kiểm tra: Ngày kiểm tra: ơ

Kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp.

Tóm tắt các công việc đã thực hiện:

• Thu thập các tài liệu kế toán liên quan đến chi phí về nhân công nh: -Danh sách cán bộ công nhân viên;

-Sổ tổng hợp và sổ chi tiết tiền lơng; -Thoả ớc lao động tập thể;

-Quy chế phân phối tiền lơng, thởng công ty; -Quyết toán tiền lơng năm 2005;

-Biên bản đối chiếu số liệu nộp BHXH, BHYT năm 2005 của cả 4 quý.

• Đối chiếu số liệu của TK 334 trên BCĐPS với số cộng dồn trên sổ cái, sổ chi tiết TK 334.

• Đối chiếu số tổng hợp trên TK 622 với số liệu tổng hợp trên sổ cái, sổ chi tiết TK 334, 338 (3383, 3384).

•Xem xét cách tính lơng của đơn vị.

•Xem xét, đối chiếu số liệu trên bảng tính lơng và các khoản trích theo lơng với số liệu trên sổ cái TK chi phí xem có phù hợp không.

•Kiểm tra, đối chiếu tổng số tiền lơng đã đợc duyệt trên bảng lơng với số tiền ghi trên chứng từ trả lơng.

Cụ thể, KTV đối chiếu số liệu của TK 334 trên BCĐPS với số cộng dồn trên

Bảng số 11. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)

Thành viên inpact quốc tế Tên khách hàng: Công ty cổ phần PL

Niên độ kế toán : 31/12/2005 Tham chiếu: N2/1 Khoản mục : TK 334 Ngời thực hiện: ĐTT

Bớc công việc : Kiểm tra số phát sinh Ngày thực hiện: 24/02/2006

Tổng hợp đối ứng

Tên tài khoản: TK 334- Phải trả CBCNV

TK đối ứng Số phát sinh Nợ Số d đầu kỳ 246.945.000 (Ly) 111 32.985.521.180 138 210.031.415 3382 791.730.780 3383 7.799.888.455 3384 1.187.596.170 622 34.445.903.550 627 1.458.991.613 642 8.399.326.837 Cộng PS 42.974.768.000 44.304.224.000 Số d cuối kỳ 1.576.401.000(Ag) Ly : Khớp với BCTC năm 2004. Ag : Khớp với BCTC năm 2005.

Ngời kiểm tra: Ngày kiểm tra :

Tiếp theo, KTV đối chiếu số tổng hợp trên TK 622 với số liệu tổng hợp trên sổ cái, sổ chi tiết TK 334, 338 (3383, 3384) và thấy khớp đúng.

ơ

Sau đó, KTV xem xét cách tính lơng của đơn vị và ghi chép lại trên giấy làm việc của mình.

Bảng số 12. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)

Thành viên inpact quốc tế Tên khách hàng: Công ty cổ phần PL

Niên độ kế toán : 31/12/2005 Tham chiếu: N2/2 Khoản mục : TK 334 Ngời thực hiện: ĐTT

Bớc công việc : Phỏng vấn Ngày thực hiện: 24/02/2006

Theo quyết định của Hội đồng quản trị Tổng công ty về việc phê duyệt đơn giá tiền lơng năm 2005 thì nếu đạt đợc kế hoạch doanh thu và lợi nhuận công ty sẽ đợc hởng đơn giá tiền l- ơng nh sau:

Chỉ tiêu Đ/giá tiền lơng đợc hởng

Doanh thu đạt đợc nhỏ hơn 105% Kế hoạch 13,15% * Doanh thu Doanh thu đạt đợc từ 105% đến 110% Kế hoạch 13,15% * 30% Doanh thu Doanh thu đạt đợc lớn hơn 110% Kế hoạch 13,15% * 20% Doanh thu

Doanh thu năm 2005 là 210.463.096.000. Trong đó:

Doanh thu đơn vị không thực hiện đợc, phải thuê đơn vị khác là 5.133.317.000. Doanh thu đợc tính lơng là 205.329.779.000.

Doanh thu kế hoạch là 174.147.784.000.

Lơng đợc trích: 105% * Doanh thu kế hoạch * 13,15% + (110% Doanh thu kế hoạch – 105% Doanh thu kế hoạch) * 13,15% * 30% + (Doanh thu tính lơng – 110% Doanh thu kế hoạch) * 13,15% * 20% = 44.304.224.000

Đơn vị đã tính đúng và đủ số lơng theo quy định của Tổng công ty. Chấp nhận số liệu của đơn vị.

Ngời kiểm tra: Ngày kiểm tra : ơ

Sau khi đã khẳng định đợc tính đúng đắn trong việc tính và trích các khoản tiền lơng của đơn vị khách hàng, KTV tiến hành kiểm tra việc trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ mà đơn vị đã trích vào chi phí để khẳng định tính đúng đắn của việc trích lập.

Kinh phí công đoàn.

Kiểm toán viên căn cứ vào số liệu trên bảng tính các khoản trích theo lơng và số liệu trên tài khoản chi phí để kiểm tra tính chính xác về mặt số học trong việc ghi chép và phản ánh vào sổ sách. Kết quả kiểm tra không thấy có sự sai lệch về mặt số học, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết cách tính KPCĐ vào chi phí của đơn vị xem có phù hợp với quy định chung hay không.

Bảng số 13. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)

Thành viên inpact quốc tế Tên khách hàng: Công ty cổ phần PL

Niên độ kế toán : 31/12/2005 Tham chiếu: N3/1 Khoản mục : TK 3382 Ngời thực hiện: ĐTT

Bớc công việc : Kiểm tra KPCĐ Ngày thực hiện: 24/02/2006

Số d đầu kỳ 154.245.389 Số phát sinh Nợ 880.567.540 Số phát sinh Có 791.730.780 Số d cuối kỳ 65.408.629 Quỹ lơng đã trích năm 2005 39.586.539.000

Trích KPCĐ: 2% trên tổng quỹ lơng đợc trích.

Kết luận: Số đã trích và số đợc trích khớp nhau. KTV chấp nhận số của đơn vị.

Ngời kiểm tra: Ngày kiểm tra : ơ

Đối với BHXH, kiểm toán viên cũng kiểm tra tơng tự nh đối với KPCĐ. Kiểm toán viên cũng kiểm tra tính chính xác về mặt số học trong ghi chép và chuyển sổ, kiểm tra về việc tính và trích các khoản BHXH, BHYT vào chi phí. Sau đó KTV đối chiếu số phát sinh Nợ của các TK này với biên bản quyết toán (quý, năm) của cơ quan BHXH, KTV ghi chép lại nh sau:

Bảng số 14. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Một phần của tài liệu 339 Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện (Trang 66)

Tải bản đầy đủ (DOC)

(111 trang)
w