Xuất phát từ việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành nh trên, cuối quý, kế toán căn cứ vào kết quả tập hợp chi phí sản xuất và các tài liệu liên quan để tính ra giá thành khố lợng xây lắp hoàn thành của từng công trình theo phơng pháp trực tiếp. Thành phần của giá thành gồm 4 khoản mục: nguyên vật liẹu trực tiếp, nhân công trực tiếp, máy thi công và sản xuất chung khác.
Căn cứ vào bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, bảng phân bổ tiền lơng, bảng tổng hợp chi phí máy thi công, bảng tổng hợp chi phí chung, kế toán lập đợc sổ chi tiết chi phí sản xuất của từng công trình chotừng tháng. Sổ chi tiết chi phí sản xuất từng tháng là căn cứ để kế toán lập bảng tổng hợp chi phí cho một quý riêng đối với chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung, do những loại chi phí này gồm nhiều khoản mục chi phí cụ thể nên kế toán còn lập bảng tổng hợp chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung theo quý.
Bảng 17:
sổ chi tiết chi phí sản xuất
Công trình: Khách sạn La Thành Tháng 12/1999 TT Tên khoản mục chi phí NVL trực tiếp N.công trực tiếp
Máy thi công Sản xuất chung Tổng Thuê ngoài Nhân công Khác Vật t 6271 6273 6277 6278
1 NVL trực tiếp 759.953.000 759.953.000
2 NC trực tiếp 370.104.750 370.104.750
3 Máy thi công 65.976.000 5.220.000 12.004.400 1.200.000 84.400.400
4 Sản xuất chung 111.003.002 12.504.608 32.310.000 47.740.000 203.557.610
Bảng 18:
Bảng tổng hợp chi phí máy thi công
Quý 4/1999
Công trình: Khách sạn La Thành.
Tên chi phí Tháng
Vật t Nhân công Khác Thuê ngoài Tổng
10 1.068.000 4.645.800 10.683.916 58.718.640 75.116.356 11 1.092.000 4.750.200 10.924.000 60.038.160 76.804.364 12 1.200.000 5.220.000 12.004.400 65.976.000 84.400.400
Tổng 3.360.000 14.616.000 33.612.000 184.732.800 236.321.120
Bảng 19:
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Quý 4/1999
Công trình: Khách sạn La Thành
Tên chi phí Tháng
Nhân công Công cụ dụng cụ mua ngoàiDịch vụ tiền khácBằng Tổng
10 98.792.670 11.129.101 28.755.900 42.488.600 181.166.271 11 101.012.730 11.379.192 29.402.100 43.443.400 185.237.422 12 111.003.002 12.504.608 32.310.000 47.740.000 203.557.610
Bảng 20: Bảng tổng hợp chi phí Quý 4/1999 Công trình: Khách sạn La Thành Tên chi phí Tháng
Nhân công Công cụ dụng cụ mua ngoàiDịch vụ tiền khácBằng Tổng
10 676.358.170 329.393.227 75.116.356 181.166.271 1.262.034.024 11 691.557.230 336.795.322 76.804.364 185.237.422 1.290.394.338 12 759.953.000 370.104.750 84.400.400 203.557.610 1.418.015.760
Tổng 2.127.868.400 1.036.293.299 236.321.120 569.961.303 3.970.444.122
Cuối cùng, dựa vào các kết quả tính đợc kế toán ghi vào bản báo cáo giá thành xây lắp.
Bảng 21:
Báo cáo giá thành xây lắp
Quý 4/1999 Công trình: Khách sạn La Thành Khoản mục chi phí Tổng phát sinh trong kỳ Dở dang đầu kỳ Dở dang cuối kỳ Giá thành 1. NVL trực tiếp 2.127.868.400 45.956.400 37.845.012 2.135.979.788 2. NC trực tiếp 1.036.293.299 22.206.240 18.431.179 1.040.068.360 3. Máy thi công 236.321.120 5.064.000 4.203.061 237.182.059 4. SX chung 569.961.303 12.213.432 10.137.148 572.037.587
Phần III
Phơng pháp hoàn thiện kế toán chi phí
sản xuất và tính giá thành sản phẩm
tại công ty xây dựng số 2
I-/ Nhận xét, đánh giá tình hình tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng số 2.
Ngành xây dựng cơ bản là một bộ phận quan trọng chủ chốt trong nền kinh tế. Do đó Nhà nớc cần quản lý chặt chẽ quá trình hoạt động của các doanh nghiệp xây lắp. Việc quản lý chi phí xây lắp trong các công ty xây dựng vẫn còn gặp những khó khăn vớng mắc nên hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành phải tuân theo những nguyên tắc nhất định.
1-/ Nguyên tắc chung trong hạch toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm.
Trớc hết các doanh nghiệp cần xác định rõ nội dung và phạm vi của chi phí xây lắp và giá thành các công trình (hay hạng mục công trình) hoàn thành. Theo quy định của chế độ tài chính hiện hành, chi phí xây lắp bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và chi phí máy thi công.
Khác với các doanh nghiệp công nghiệp khác, chi phí nhân công trực tiếp trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản không bao gồm các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ). Chi phí xây lắp không bao gồm chi phí quản lý doanh nghiệp, tuy thực chất chi phí quản lý cũng là để phục vụ cho q úa trình thi công và hoàn thành bàn giao công trình cho chủ đầu t. Những khoản chi phí nh: chi phí đầu t, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thờng cũng không đợc tính vào chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Hiện nay, Nhà nớc ta quản lý rất chặt chẽ việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp thông qua các quy định cụ thể về việc lập dự toán xây lắp.
Nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, các doanh nghiệp phải tìm ra biện pháp hạ giá thành cho việc tiết kiệm chi phí tối đa. Những chi phí này phải là chi phí phát sinh trong quá trình thi công. Tiết kiệm chi phí nhng vẫn phải đảm
bảo chất lợng công trình, muốn vậy các doanh nghiệp phải biết tổ chức giám sát chặt chẽ quá trình phát sinh và hạch toán chi phí.
Nhằn hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, các doanh nghiệp xây dựng cơ bản nói chung và công ty xây dựng số 2 nói riêng phải đảm bảo các yêu cầu sau:
- Đối tợng, phơng pháp hạch toán chi phí, tính giá thành phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm của đơn vị.
- Việc hạch toán chi phí, tính giá thành đúng chế độ. - Bộ máy kế toán có trình độ chuyên môn cao.
- Bộ máy quản lý doanh nghiệp quan tâm theo dõi sâu sát quá trình hoạt động cụ thể trong doanh nghiệp.
Tóm lại, một vấn đề các doanh nghiệp cần quan tâm là tìm ra giải pháp tối u để đa chế độ kế toán phù hợp với thực tiễn của đơn vị mình.
2-/ Những u điểm trong công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng số 2.
Qua thời gian thực tập tại công ty xây dựng số 2, em nhận thấy trong mấy năm trở lại đây, cùng với xu hớng thay đổi chung của nền kinh tế thì hoạt động xây dựng cơ bản của công ty cũng đã có những biến đổi để thích ứng. Từ một doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động theo cơ chế quản lý tập trung, khi chuyển sang cơ chế thị trờng, công ty cũng gặp rất nhiều khó khăn trong những năm đầu. Nhng với sự năng động của bộ máy quản lý cùng với sự cố gắng nỗ lực của toàn bộ công nhân viên trong công ty, đến nay công ty đã khắc phục đợc những khó khăn và hoạt động xây lắp đã mang lại hiệu quả nhất định. Để đạt đợc kết quả này, tất cả các phòng ban, các đội xây lắp của công ty đã đợc tổ chức sắp xếp lại cho phù hợp với quy mô hoạt động của công ty.
Song song với quá trình chuyển đổi ấy thì hệ thống công tác tài chính kế toán của công ty cũng không ngừng đợc đổi mới và hoàn thiện cả về cơ cấu lẫn phơng pháp hạch toán, nó giúp cho doanh nghiệp thấy đợc những kết quả kinh doanh cụ thể thông qua các chỉ tiêu về chi phí, giá thành, lãi lỗ,... Để thấy rõ kết quả hoạt động của bộ máy kế toán trong việc hạch toán, đặc biệt là công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty, chúng ta cần thấy rõ những u nhợc điểm của bộ máy kế toán.
* Ưu điểm của bộ máy kế toán của công ty.
Công ty là một đơn vị làm ăn có hiệu quả, luôn chấp hành quy định của Nhà nớc. Bộ máy quản lý tại công ty đợc tổ chức rõ ràng và phát huy hiệu quả, với bộ máy kế toán luôn làm việc nghiêm túc, giám đốc có thể kịp thời theo dõi tình hình thực tế và có biện pháp điều chỉnh kịp thời những sai lệch giữa thực tế và dự toán. Phòng kế hoạch kỹ thuật có các nhân viên luôn giám sát quá trình thực hiện kế hoạch. Phòng kế toán bố trí các nhân viên có trình độ, thờng xuyên cung cấp thông tin cho phòng kế hoạch kỹ thuật nên quá trình lập kế hoạch luôn sát với thực tế.
Công ty áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung, một hình thức phù hợp với thực tế tổ chức sản xuất kinh doanh tại công ty. Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán đợc lập theo đúng quy định và đảm bảo phù hợp với hoạt động kế toán tại doanh nghiệp, đã tạo ra đợc mối quan hệ lẫn nhau giữa các phần hành trong toàn bộ hệ thống kế toán của công ty. Quy trình luân chuyển chứng từ đúng và hợp lý góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc nhanh chóng, chính xác. Ngoài ra công ty còn đặc biệt chú trọng tới việc lập hệ thống sổ chi tiết nhằm cung cấp đầy đủ thông tin cho ngời quản lý, tạo điều kiện cho tổng hợp kế toán cuối kỳ và lập báo cáo giá thành.
Cách hạch toán và phơng pháp tính giá thành tại công ty đúng chế độ, rõ ràng, cụ thể và phù hợp với tình hình tại công ty. Công ty sử dụng máy tính điện tử vào công tác kế toán nên đảm bảo độ chính xác của thông tin kế toán, cung cấp thông tin nhanh, biểu sổ đẹp. Công ty tổ chức hạch toán chi phí theo bốn khoản mục giá thành nên công tác tính giá thành gặp nhiều thuận lợi.
Công ty giao khoán công việc cho các đội tự quản lý nhng vẫn theo dõi chặt chẽ nên quá trình thi công đảm bảo đúng chất lợng và không sai lệch nhiều so với dự toán. Tại công trình, công ty đều bố trí nhân viên kế toán, thủ kho để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ. Công ty đã giao cho ngời chỉ huy công trình chịu trách nhiệm trớc công ty về quá trình thi công.
* Những u điểm cụ thể trong quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành tại công ty.
- Công ty hạch toán và quản lý chi phí vật t.
Hàng tuần, các đội phải lập kế hoạch mua vật t. Sau khi duyệt xong, công ty cung cấp vật t và tiền vốn cho các đội, các đội phải tự tổ chức quá trình thi công vừa đảm bảo giám sát chặt chẽ chi phí vật t vừa đảm bảo sự linh hoạt trong hoạt động của các đội. Việc công ty chỉ giao cho các đội mua sắm các loại vật t nhỏ, không quan trọng mà công ty trực tiếp ký hợp đồng mua bán nhng vật t có giá trị
lớn, chính và quan trọng giúp công ty nắm vững đợc thị trờng giá cả, tiện cho việc
lập kế hoạch lần sau. Đồng thời, công ty còn có thể trực tiếp đề ra các biện pháp
giảm chi phí vật t qua việc chọn nguồn hàng rẻ, có điều kiện thiết lập các quan hệ
với nhà cung cấp.
Vật t mua do đội phụ trách phải qua duyệt tạm ứng đảm bảo quá trình sử dụng vật t phù hợp với dự toán. Đồng thời, đối với vật t công ty ký, các đội phải cử ngời đi lĩnh về nên giảm chi phí quản lý tại công ty (công ty không cần lập kho tại công ty).
Công tác hạch toán chi tiết và tổng hợp chi phí vật liệu trực tiếp tại công ty rất có hiệu quả và đúng chế độ. Tại các công trình, khi nghiệp vụ phát sinh các đội phải kịp thời hoàn chứng từ lại cho công ty để hạch toán. Công ty lập các bảng kê chi tiết vật t chính và phụ giúp cho việc theo dõi vật t vào cuố kỳ dễ dàng. Các đội cũng phải lập bảng theo dõi chi tiết vật t tạo điều kiện cho kế toán kiểm tra, đối chiếu vào cuối kỳ. Hơn nữa, việc lập bảng tổng hợp chi phí vật t cho tất cả các cong trình giúp cho công ty dễ so sánh giữa các công trình.
- Quản lý chi phí nhân công.
Công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty có rất nhiều u điểm nh hình thức khoán đợc sử dụng trong công ty để giao việc cho công nhân tạo động lực thúc đẩy ngời lao động có ý thức trách nhiệm hơn với công việc về cả chất lợng và thời gian, đảm bảo tiến độ thi công của công ty. Vì nếu không khoán gọn mà trả lơng theo thời gian thi công nh trớc dễ dẫn đến trờng hợp công nhân làm cố tính kéo dài thời gian để hởng lơng. Mẫu hợp đồng làm khoán đợc lập rõ ràng, cụ thể.
Quá trình lao động của công nhân đợc theo dõi thờng xuyên qua bảng chấm công. Bảng thanh toán lơng ghi rõ số công, số tiền của từng công nhân (do các đội trởng lập theo từng đội) giúp cho kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp lơng và tính giá thành rõ ràng.
- Quản lý chi phí máy thi công.
Công tác hạch toán các chi phí liên quan đến máy thi công thành một khoản riêng, rõ ràng, cụ thể thông qua việc lập bảng tổng hợp chi phí máy thi công.
Việc sử dụng nhật trình máy và lệnh điều động giúp công ty xác định rõ khoảng thời gian hoạt động tại một công trình của một máy thi công qua ngày tháng ghi trên lệnh điều động.
Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí thuê máy (chi tiết theo loại máy, số ca, số tiền một ca), chi phí nhiên liệu cho chạy máy (chi tiết theo loại vật t, loại máy, số lợng và đơn giá), chi phí nhân công cho chạy máy. Qua đó, ngời quản lý hiểu rõ cấu thành chi phí sử dụng máy thi công và kế toán tổng hợp thuận lợi trong việc tính giá thành, phân tích hiệu quả sử dụng máy và tỷ trọng của từng loại chi phí trong chi phí máy và tỷ trọng chi phí máy trong giá thành.
* Chi phí chung khác.
Tơng tự chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung đợc tổng hợp thành bảng riêng trong đó chi tiết từng loại chi phí tạo điều kiện cho công tác quản lý, tổng hợp có hiệu quả.
Đối với công cụ dụng cụ, do hoạt động xây dựng cơ bản có đặc trng là thời gian thi công kéo dài nên các loại công cụ, dụng cụ thờng khá cố định tại một công trình. Do đó công ty không phải phân bổ chi phí này cho các công trình và đây cũng là điểm thuận lợi tại công ty xây dựng số 2.
Bên cạnh những u điểm đó, công tác hạch toán chi phí tại công ty cũng có những điểm tồn tại.
3-/ Những tồn tại trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty.
* Về công tác quản lý và hạch toán chi phí.
Trên thực tế, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng cơ bản gặp rất nhiều khó khăn do hoạt động xây dựng cơ bản có những đặc điểm riêng so với các doanh nghiệp sản xuất khác. Do vậy công tác hạch toán nói chung và công tác tính giá thành, tập hợp chi phí nói riêng tại công ty xây dựng số 2 không tránh khỏi những hạn chế nhất định.
- Đối với chi phí vật t: công ty tuy lập bảng theo dõi chi tiết vật t tại các đội nhng vẫn cha theo dõi thật cụ thể việc nhập, xuất vật t tại công trờng (công ty không lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho tại công trờng,...). Đồng thời, bảng theo dõi chi tiết vật t lập chung cho mọi loại vật t nên tính tổng hợp cha cao.
- Đối với chi phí nhân công: công ty lập các hợp đồng làm khoán còn theo mẫu cũ, cha đổi mới.
