Mặc dự được xõy dựng khỏ cụng phu nhưng chương trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT vẫn cú một số hạn chế. Sau đõy, em xin trỡnh bày một số nhược điểm và đề xuất để khắc phục nhược điểm đú:
3.2.1.1. Sử dụng Bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt ỏp dụng cho kiểm toỏn thuế GTGT
Trong chuẩn mực kiểm toỏn số 400 (Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam đợt 3) cú quy định : "KTV phải cú đủ hiểu biết về hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB của khỏch hàng để lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn thớch hợp, cú hiệu quả".
Mặc dự trong quỏ trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT, cỏc KTV của AASC cú sử dụng Bảng cõu hỏi về thuế nhưng Bảng cõu hỏi này mới chỉ mang tớnh chất đỏnh giỏ việc tuõn thủ cỏc quy định về thuế của doanh nghiệp khỏch hàng. Thực tế AASC cú sử dụng Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB nhưng mới chỉ thiết kế cho cỏc phần ngõn quỹ, kho, bỏn hàng, mua hàng, nhõn sự, đầu tư, vay, quản lý sản xuất, cỏc phần này chưa bao quỏt được tất cả cỏc nghiệp vụ và gõy khú khăn khi cụng ty ỏp dụng kiểm toỏn theo khoản mục. Chẳng hạn như với khoản mục thuế GTGT, do khụng cú Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB nờn việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt và lựa chọn cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp gặp khú khăn. Do vậy, để cú những hiểu biết sõu sắc về hệ thống KSNB và để đỏnh giỏ chớnh xỏc rủi ro phỏt hiện đối với khoản mục thuế GTGT và cỏc khoản mục khỏc, AASC nờn thiết kế bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB theo từng khoản mục núi chung và khoản mục thuế GTGT núi riờng. Cụ thể cú thể thiết kế theo dạng sau:
Bảng 8:Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB ỏp dụng với khoản mục thuế GTGT
Cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB đối với thuế GTGT Cú Khụng Khụng ỏp dụng
Ghi chỳ
Việc hạch toỏn thuế GTGT cú phải do một người thực hiện trong suốt kỳ kế toỏn hay khụng?
Kế toỏn hạch toỏn thuế GTGT cú sự am hiểu sõu sắc về kiến thức thuế hay khụng?
Việc hạch toỏn, khấu trừ, nộp thuế cú được giỏm sỏt bởi kế toỏn trưởng, lónh đạo hoặc bộ phận KSNB của cụng ty hay khụng?
Kế toỏn thuế GTGT cú thường xuyờn đối chiếu giữa sổ sỏch với Bảng kờ khai thuế GTGT, với tờ khai thuế GTGT hàng thỏng hay khụng?
Kế toỏn thuế GTGT cú thụng bỏo với cơ quan thuế về cỏc hoỏ đơn kờ khai thiếu và kờ khai bổ sung kịp thời hay khụng?
Đơn vị cú đối chiếu với cơ quan thuế về cỏc khoản đó thuế đó nộp, nộp thiếu hoặc được hoàn lại hay khụng? Cỏc hoỏ đơn GTGT cú được viết thành 3 liờn, được luõn chuyển và lưu trữ theo quy định và cú được rà soỏt , kiểm tra lại khụng?
Bộ phận mua hàng khi nhận hoỏ đơn GTGT cú yờu cầu người bỏn ghi đầy đủ cỏc yếu tố trờn hoỏ đơn đặc biệt là MST và cú giao lại kịp thời cho kế toỏn để kờ khai đỳng thời hạn hay khụng?
Đơn vị cú ước tớnh khoản thuế GTGT phải nộp hàng năm để cú thể tỡm ra sai sút khi cú biến động bất thường và cú kế hoạch ngõn sỏch để nộp thuế hay khụng?
Cỏc hoỏ đơn GTGT cú đầy đủ dấu của đơn vị hay khụng?
... ….. ……. ……
Kết luận hệ thống KSNB của khỏch hàng Khỏ Trung bỡnh Yếu
KTV sử dụng Bảng cõu hỏi trờn bằng cỏch phỏng vấn cỏc cỏ nhõn liờn quan (những nhõn sự chịu trỏch nhiệm quản lý hoặc ban hành cỏc quy định của khỏch hàng). Cỏc cõu trả lời "cú" cho biết thủ tục kiểm soỏt đú cú được ỏp dụng. Cỏc cõu trả lời "khụng" cho thấy sự thiếu vắng của cỏc thủ tục kiểm soỏt cần thiết. Cũn "khụng ỏp dụng" là thể hiện khụng ỏp dụng cõu hỏi này với khỏch hàng đú.
Điều kiện thực hiện: Ở AASC thường xuyờn cú sự cập nhật và thay đổi và bổ sung chương trỡnh kiểm toỏn cho phự hợp. Mặt khỏc việc thực hiện Bảng cõu hỏi hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế GTGT là tương đối đơn giản và qua đú cú thể tỡm hiểu về cỏc hoạt động kiểm soỏt một cỏch hiệu quả. Do vậy, việc sử dụng Bảng cõu hỏi này cú thể thực hiện được.
3.2.1.2. Hoàn thiện thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn thuế GTGT
Theo khoản 05, 06 Chuẩn mực kiểm toỏn số 520 về nội dung và mục đớch quy trỡnh phõn tớch: "Quy trỡnh phõn tớch bao gồm việc so sỏnh cỏc thụng tin tài chớnh, như:
So sỏnh thụng tin tương ứng trong kỳ này với cỏc kỳ trước:
So sỏnh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị;
So sỏnh giữa thực tế của đơn vị với cỏc đơn vị trong cựng ngành cú cựng quy mụ hoạt động, hoặc với số liệu thống kờ, định mức cựng ngành;
Quy trỡnh phõn tớch cũng bao gồm việc xem xột mối quan hệ:
Giữa cỏc thụng tin tài chớnh với nhau.
Giữa cỏc thụng tin tài chớnh với cỏc thụng tin phi tài chớnh"
Trong quy trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT mà AASC thực hiện cú ỏp dụng cỏc thủ tục phõn tớch trong cỏc giai đoạn kiểm toỏn. Tuy nhiờn cỏc thủ tục phõn tớch ỏp dụng vẫn chưa đa dạng nờn chưa phỏt huy hết hiệu quả của thủ tục phõn tớch là nhằm khoanh vựng rủi ro và giảm bớt cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết. Cụ thể: Trong việc so sỏnh thụng tin tài chớnh: KTV chỉ thực hiện so sỏnh cỏc số liệu, cỏc tỷ suất của thuế GTGT đầu ra, đầu vào giữa kỳ này với kỳ trước mà chưa so sỏnh số với số liệu bỡnh quõn của toàn ngành và so sỏnh giữa số thực tế so với kế hoạch dự toỏn của đơn vị. Trong khi xem xột cỏc mối quan hệ, KTV mới chỉ quan tõm đến cỏc thụng tin tài chớnh mà chưa xem xột đến mối quan hệ giữa thụng tin phi tài chớnh và thụng tin tài chớnh.
Do vậy, để đảm bảo hiệu quả của thủ tục phõn tớch và giảm bớt thời gian chi phớ kiểm toỏn thuế GTGT, trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, KTV nờn:
− Thực hiện so sỏnh số liệu thực tế thuế GTGT đầu vào, đầu ra với kế hoạch và dự toỏn của khỏch hàng. Đõy là một phương phỏp để kiểm tra tớnh hợp lý của thụng tin. Từ số thuế GTGT phải nộp và khấu trừ do khỏch hàng lập kế hoạch cho năm tài chớnh, KTV so sỏnh với số thuế GTGT phải nộp và khấu trừ thực tế. Nếu cú sự sai lệch lớn thỡ phải tỡm hiểu nguyờn nhõn gõy ra biến động. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
− Thực hiện so sỏnh cỏc chỉ tiờu về thuế GTGT đầu vào, đầu ra với số liệu bỡnh quõn ngành, hoặc cỏc đơn vị khỏc cựng loại hỡnh kinh doanh, cựng lónh thổ
hoặc quy mụ tương đương. Cỏc chỉ tiờu này do cỏc cơ quan thống kờ và cỏc đơn vị khỏc tớnh toỏn. Thụng thường cú thể sử dụng tỷ suất: số thuế GTGT phải nộp/tổng doanh thu để so sỏnh với số liệu bỡnh quõn của toàn ngành. Tuy nhiờn, trước khi thực hiện thủ tục này nờn tỡm hiểu, rà soỏt một cỏch sơ lược về ngành nghề khỏch hàng để nắm bắt được tỡnh hỡnh thực tế và xu hướng của toàn ngành từ đú cú sự phõn tớch đỳng đắn. Chẳng hạn nếu cú quy định của Nhà nước về tăng mức thuế suất GTGT cho sản phẩm của toàn ngành thỡ tỷ suất: số thuế GTGT phải nộp/tổng doanh thu của đơn vị được kiểm toỏn cũng phải tăng cựng với toàn ngành. Nếu cú sự chờnh lệch với số liệu của toàn ngành hoặc khụng theo xu hướng của toàn ngành thỡ KTV tiến hành kiểm tra nguyờn nhõn chờnh lệch để khoanh vựng cỏc sai sút.
− Xem xột mối quan hệ giữa cỏc thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh. Thụng tin tài chớnh là thụng tin được lượng hoỏ bằng đơn vị tiền tệ. Thụng tin phi tài chớnh là thụng tin về hoạt động của đơn vị (như số lượng cụng nhõn viờn, số kho hàng, số lượng hàng mua, hàng bỏn...). Qua việc so sỏnh giữa thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh, KTV cú thể kiểm tra tớnh hợp lý của cỏc thụng tin. Chẳng hạn dựa vào số lượng nhõn viờn của bộ phận xuất nhập khẩu là 3 người mà trong một năm đó thu mua và xuất khẩu một số lượng hàng trị giỏ khoảng 300 tỷ đồng. Từ đú, cú thể thấy được sự mõu thuẫn và vụ lý trong mối quan hệ giữa thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh. Và KTV đó phỏt hiện được đú là một hành vi gian lận nhằm thu lợi từ khoản thuế GTGT đầu vào Nhà nước hoàn lại. Do vậy việc xem xột cỏc thụng tin phi tài chớnh là cần thiết.
Điều kiện thực thi: Do tầm quan trọng của thụng tin, cỏc số liệu thống kờ của cỏc ngành được cỏc cơ quan thống kờ thực hiện và cung cấp mang tớnh hiện thực và rất đầy đủ hàng năm. Mặt khỏc, đa số cỏc tổ chức sản xuất kinh doanh đều thực hiện thống kờ cỏc số liệu hoạt động của mỡnh và lập dự toỏn, kế hoạch hàng năm để hỗ trợ cho quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Để nõng cao hiệu quả và chất lượng kiểm toỏn và dựa vào cỏc thụng tin do doanh nghiệp và cơ quan thống kờ cung cấp, KTV cú thể và nờn thực hiện cỏc thủ tục trờn.
3.2.1.3. Xỏc định định hướng kiểm toỏn thuế GTGT trước khi thực hiện
Việc xỏc định và đưa ra định hướng kiểm tra cho khoản mục thuế GTGT là cụng việc cần thiết giỳp cho KTV giảm bớt khối lượng cụng việc kiểm toỏn, trỏnh những thủ tục kiểm toỏn chồng chộo. Trong cỏc cuộc kiểm toỏn thực tế, KTV thường khụng xỏc định định hướng cho cỏc thủ tục kiểm toỏn ỏp dụng nờn nhiều khi thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn mà khụng biết thực hiện từ đõu để cú hiệu quả và giảm được rủi ro cho cỏc phần thuế GTGT.
Vỡ thế, cần phõn loại những nghiệp vụ bất thường, nghiệp vụ khỏc để kiểm tra riờng, tuỳ theo đặc điểm loại hỡnh, đặc điểm hoạt động ngành nghề của doanh nghiệp, hệ thống KSNB khỏc nhau mà KTV cú thể đưa ra những định hướng kiểm tra chi tiết cho thuế GTGT. Thụng thường, xuất phỏt từ những rủi ro tiềm tàng của thuế GTGT mà KTV cú thể đưa ra định hướng kiểm tra như sau:
− Đối với thuế GTGT đầu vào: Số liệu ghi sổ kế toỏn thường được phản ỏnh cao hơn so với thực tế, do đú hướng kiểm tra sẽ tiến hành từ trờn BCTC, sổ kế toỏn xuống chứng từ kế toỏn. Cụ thể, kiểm tra khoản mục này thường bắt đầu từ sổ kế toỏn, bảng kờ khai thuế hàng thỏng đến chứng từ hoỏ đơn thuế GTGT. Đối chiếu cỏc nghiệp vụ phỏt sinh cú thuế GTGT đầu vào khi mua hàng hoỏ nhập kho, tài sản cố định được ghi trờn sổ với phiếu nhập kho hoặc biờn bản giao nhận hàng hoỏ, tài sản, hợp đồng, giấy bỏo giỏ...
− Đối với thuế GTGT đầu ra: Số liệu ghi sổ kế toỏn thường được phản ỏnh thấp hơn số phải nộp, do đú hướng kiểm tra sẽ tiến hành từ chứng từ kế toỏn lờn sổ kế toỏn và BCTC. Cụ thể: từ cỏc hoỏ đơn GTGT bỏn ra và cỏc giấy tờ liờn quan: hợp đồng mua hàng, phiếu thu, giấy bỏo giỏ, phiếu xuất kho, giấy bỏo nợ ngõn hàng về việc nộp thuế, phiếu chi... đối chiếu với cỏc nghiệp vụ phỏt sinh cú thuế GTGT đầu ra ghi trờn sổ sỏch, và cỏc Bảng kờ khai hàng hoỏ dịch vụ bỏn ra...
Điều kiện thực hiện: Việc xỏc định định hướng cho kiểm toỏn thuế GTGT đầu vào và đầu ra thực hiện rất dễ dàng và khụng tốn kộm thời gian, chi phớ thậm chớ cú thể mang lại hiệu quả cao. Điều cơ bản là khi thực hiện kiểm toỏn
thuế GTGT, KTV luụn phải cú ý niệm về việc xỏc định định hướng trỡnh tự cho cỏc thủ tục kiểm toỏn.
3.2.1.4. Hoàn thiện về giấy tờ làm việc của KTV
Thụng thường KTV sử dụng giấy tờ làm việc để thể hiện cho phần cụng việc mỡnh đó làm, cỏc thủ tục kiểm toỏn đó thực hiện. Giấy tờ làm việc sẽ là căn cứ cho sự thuyết phục của cỏc bằng chứng và cỏc kết luận của KTV. Tuy nhiờn qua tỡm hiểu thực tế kiểm toỏn cú thể thấy một số bất cập trong việc sử dụng giấy tờ làm việc như sau : Trong thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục thuế GTGT, KTV cú sử dụng phương phỏp chọn mẫu phi xỏc suất để kiểm tra hoỏ đơn, chứng từ của cỏc nghiệp vụ và cú lập Bảng tổng hợp cỏc hoỏ đơn chứng từ sai phạm, tuy nhiờn lại khụng trỡnh bày phương phỏp, cỏch thức chọn mẫu để kiểm tra. Do đú, người soỏt xột khụng thể biết được mẫu được chọn đó điển hỡnh và hợp lý hay chưa, liệu với phương phỏp chọn mẫu như vậy cũn tồn tại cỏc sai sút khụng thể phỏt hiện khụng. Ngoài ra, trong nhiều trường hợp, KTV cũn dựng cỏc bản sao sổ tổng hợp, sổ chi tiết tài khoản, Bảng kờ khai thuế GTGT hàng thỏng để thay cho giấy tờ làm việc (thực hiện thủ tục kiểm toỏn và ghi chỳ trực tiếp trờn đú). Mặc dự phương phỏp này thuận tiện, đỡ tốn thời gian nhưng lại khụng trỡnh bày được đầy đủ thụng tin và người tổng hợp, kiểm tra soỏt xột sẽ khụng biết được KTV đang thực hiện bước gỡ, ỏp dụng thủ tục nào, mục tiờu thực hiện là gỡ.
Bởi vậy, để nõng cao chất lượng của quy trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT, cỏc KTV phải hoàn thiện cỏc giấy tờ làm việc theo hướng :
Lập cỏc bảng biểu và trỡnh bày đầy đủ cỏc thụng tin trờn giấy tờ làm việc : người thực hiện, mục đớch kiểm tra, nguồn số liệu, thủ tục ỏp dụng, bước cụng việc, phương phỏp tớnh toỏn, phương phỏp chọn mẫu được sử dụng, đỏnh tham chiếu, ngày thỏng thực hiện…
Hạn chế sử dụng cỏc bản sao số liệu của khỏch hàng để thay cho giấy tờ làm việc. Chỉ nờn copy cỏc tài liệu mang tớnh chất phỏp lý chung của khỏch hàng hoặc cỏc BCTC, cỏc tờ khai, bảng kờ hàng hoỏ…, dịch vụ, hoặc cỏc trang
toỏn là dữ liệu chớnh xỏc, hợp phỏp do cụng ty đảm bảo và cung cấp. Khi copy cỏc tài liệu này phải ghi rừ ngày thỏng cung cấp và nguồn từ khỏch hàng. Ngoài ra khụng nờn thực hiện cỏc cụng việc kiểm toỏn trờn cỏc bản sao đú.
Bố trớ và trỡnh bày cỏc bảng biểu rừ ràng, dễ hiểu cựng với cỏc diễn giải cụ thể, chi tiết để trỏnh gõy khú hiểu cho người sử dụng.
Điều kiện thực hiện : Với chất lượng kiểm toỏn yờu cầu ngày càng cao và để đỏp ứng cho quỏ trỡnh kiểm soỏt chất lượng cũng như soỏt xột ba cấp do AASC thực hiện với cỏc cuộc kiểm toỏn thỡ việc hoàn thiện giấy tờ làm việc sẽ là vấn đề để cỏc KTV quan tõm và thực hiện một cỏch đỳng đắn.
3.2.2. Một số giải phỏp hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn BCTC núi chung
Để thực hiện được mục tiờu: "cung cấp cỏc dịch vụ vượt sự mong đợi của khỏch hàng" và đỏp ứng nhu cầu ngày càng cao của nền kinh tế hiện đại, AASC phải luụn hoàn thiện cỏc dịch vụ tư vấn kế toỏn và kiểm toỏn theo xu thế hội nhập và tăng cường phỏt triển hợp tỏc quốc tế tuy nhiờn cũng phải phự hợp với tỡnh hỡnh thực trạng trong nước.
Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu về thực tế quy trỡnh kiểm toỏn của AASC, em xin đưa ra một số giải phỏp sau nhằm nõng cao và hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn đú:
3.2.2.1. Ứng dụng CNTT vào hoạt động kiểm toỏn của AASC
Để đỏp ứng xu hướng hội nhập quốc tế của thị trường kế toỏn và kiểm toỏn Việt Nam và sự bựng nổ của khoa học cụng nghệ trờn thế giới, việc ỏp dụng CNTT vào hoạt động kiểm toỏn của cỏc cụng ty kiểm toỏn Việt Nam trong đú cú AASC là một điều tất yếu.
Hiện nay, hầu hết cỏc cụng việc trong cuộc kiểm toỏn của AASC đều được thực hiện với sự trợ giỳp đắc lực của CNTT. Cỏc KTV được trang bị mỏy tớnh