II. MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỦ YẾU HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO
2.2.1. Hoàn thiện việc đánh giá rủi ro kiểm soát
VSA số 320 - "Tính trọng yếu trong kiểm toán" yêu cầu "Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được để làm tiêu chuẩn phát hiện những sai sót về mặt định lượng... kiểm toán viên cần xem xét tính trọng yếu trên cả phương diện mức độ sai sót tổng thể của BCTC trong mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết của số dư các tài khoản ..."
Hiện nay tại AASC việc đánh giá rủi ro kiểm soát mới chỉ được đánh giá chung cho từng khoản mục mà chưa đánh giá theo các cơ sở dẫn liệu đối với các khoản mục trọng yếu. Để đánh giá rủi ro kiểm soát có hiệu quả cũng như phù hợp theo hướng dẫn của VSA số 400, AASC nên thiết kế bảng phân tích, đánh giá rủi ro kiểm soát theo từng cơ sở dẫn liệu đối với các khoản mục trong mối quan hệ kết hợp với các mục tiêu kiểm soát cho từng loại nghiệp vụ chủ yếu.
Bảng phân tích đánh giá rủi ro kiểm soát theo từng cơ sở dẫn liệu đối với từng khoản mục có thể được thiết kế như sau :
Bảng 3.6: Bảng phân tích đánh giá rủi ro kiểm soát Áp dụng đối với Các khoản chi tiền mặt
Mục tiêu kiểm soát Kiểm soát của khách hàng Người thực hiện
Đánh giá CR
1-Tất cả các nghiệp vụ cần được ghi chép đã được ghi chép
Các khoản chi tiền đều được ghi chép vào sổ
- Hàng tháng, kiểm kê quỹ tiền mặt và đối chiếu với sổ quỹ
- Biên bản kiểm kê quỹ được sự xem xét và kiểm soát bởi kế toán trưởng
-Thủ quỹ
- Kế toán trưởng
Thấp
2- Tất cả các nghiệp vụ đã ghi chép đều là có thật
a- Các khoản chi tiền đều có các chứng từ đính kèm và được phê duyệt đầy đủ
b- Các khoản chi là không có thật
c- Các khoản chi tiền được ghi nhiều lần vào sổ
- Phiếu chi tiền được đính kèm các chứng từ bổ sung như: lệnh chi, giấy đề nghị thanh toán, hoá đơn, hợp đồng…
- Phiếu chi được xem xét và ký duyệt bởi trưởng bộ phận, kế toán trưởng, giám đốc… - Người nhận đã ký vào phiếu chi để khẳng định là đã nhận tiền
- Hàng tháng kiểm kê quỹ tiền mặt và đối chiếu với sổ quỹ
- Kế toán trưởng xem xét và kiểm soát các bút toán trước khi chúng được chuyển cho các bộ phận khác
…
…
Người nhận Thủ quỹ
Kế toán trưởng
Thấp
… … …
Việc đánh giá như trên sẽ đảm bảo cho kiểm toán viên thuận tiện trong việc đưa ra kết luận về mức rủi ro kiểm soát. Theo đó, kiểm toán viên cũng dễ dàng hơn trong bước tiếp theo khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để khẳng định đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát là đúng hay sai. Lúc này, kiểm toán viên sẽ tập trung vào các mục tiêu kiểm soát chủ yếu.