C. Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểm toán sau
3.1. Nhận xột chung về lập kế hoạch kiểm toỏn của Cụng ty HVAC
3.1.1. Những nội dung của lập kế hoạch kiểm toỏn
Việc lập kế hoạch kiểm toỏn khụng chỉ với HVAC mà đối với tất cả cỏc cụng ty kiểm toỏn đều giữ vai trũ quan trọng. Nú là điều kiện tiờn quyết, quyết định sự thành bại của một cuộc kiểm toỏn. Nhất là một thành viờn mới trong làng kiểm toỏn như HVAC, luụn đề cao tầm quan trọng cũng như việc chi tiết húa từng giai đoạn trong quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn. Từ việc xỏc định rủi ro để cú sự lựa chọn và phương phỏp đỳng đắn cho mỗi khỏch hàng, đến việc lựa chọn cỏc thủ tục kiểm toỏn, nhúm kiểm toỏn…
Tuy rằng mới ra đời trong một khoảng thời gian ngắn nhưng ngay từ đầu HVAC luụn cố gắng hoàn thiện cụng tỏc xõy dựng cho cụng ty một kế hoạch kiểm toỏn ngày càng hoàn thiện hơn cho mỗi cuộc kiểm toỏn.
Bất cứ một doanh nghiệp nào được thành lập đều phải tuõn thủ theo cỏc quy định của phỏp luật (đú là thụng tin mang tớnh phỏp lý) và dựa trờn cỏc thụng tin cơ sở. Vỡ vậy, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn đũi hỏi phải cú sự nhỡn nhận từ cỏc thụng tin này mang lại. Những thụng tin này và thụng tin từ phớa bờn thứ ba đều là những thụng tin khỏch quan, đỏng tin cậy. Mặt khỏc, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn để xỏc định rủi ro kiểm toỏn HVAC tiến hành phỏng vấn Ban giỏm đốc cụng ty khỏch hàng để đỏnh giỏ
tớnh chớnh trực của cỏc thụng tin họ cung cấp đồng thời tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn, HTKSNB.
Tất cả cỏc cụng việc này sẽ được phõn chia cho mỗi cỏ nhõn trong nhúm kiểm toỏn, tựy vào trỡnh độ cũng như kinh nghiệm đó cú của họ để đưa ra những đỏnh giỏ sỏt thực và đỳng đắn nhất. Kết quả từ việc đỏnh giỏ này sẽ được tập hợp lại và tiến hành cụng việc lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể, kế hoạch kiểm toỏn chi tiết cụ thể cho mỗi cuộc kiểm toỏn. Do sự đa dạng của cỏc cụng ty khỏch hàng nờn khụng thể ỏp dụng cho một kế hoạch kiểm toỏn chung, mặc dự cỏc bước tiến hành trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn đều giống nhau. Trờn thực tế cú nhiều lớ do khiến cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn được thực hiện khụng đầy đủ như sự hạn chế về thời gian, khối lượng cụng việc. Vấn đề này khụng chỉ HVAC gặp phải mà một số cụng ty kiểm toỏn khỏc đều rỳt ngắn giai đoạn này lại dẫn đến việc lập kế hoạch khụng được tiến hành kỹ lưỡng cỏc bước theo quy trỡnh chuẩn. Chớnh vỡ vậy KTV chỉ cú thể thu thập thụng tin trực tiếp từ khỏch hàng và bờn thứ ba liờn quan để nắm bắt được những điểm cốt yếu của khỏch hàng. Chỉ sử dụng những thụng tin trờn nờn việc đỏnh giỏ mức trọng yếu và rủi ro của KTV sẽ khụng thể chớnh xỏc được, thậm chớ KTV khụng lường trước được những rủi ro cú thể xảy ra. Đõy là vấn đề mà rất nhiều cụng ty kiểm toỏn gặp phải và cần phải khắc phục.
3.1.2. Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn trong kiểm toỏn tài chớnh
Việc đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn là dựa vào những đỏnh giỏ chủ quan của KTV. Đối với HVAC cũng tương tự chưa cú được một quy trỡnh đầy đủ. Đõy là một thiếu sút lớn vỡ việc đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro này cú ảnh hưởng rất lớn đến việc thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch và lựa chọn cỏc bằng chứng kiểm toỏn cho phự hợp, cú hiệu quả. Chớnh vỡ vậy việc này chỉ dựa trờn những kinh nghiệm của KTV mà khụng đưa ra những quy trỡnh
cụ thể thỡ coi như giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn khụng hiệu quả và ảnh hưởng đến toàn cuộc kiểm toỏn.
Thị trường kiểm toỏn hiện nay và trong tương lai là một thị trường cạnh tranh gay gắt , nú đũi hỏi mỗi cụng ty kiểm toỏn độc lập núi chung và HVAC núi riờng phải tự hoàn thiện mỡnh ngay từ giai đoạn đầu tiờn. Nhận thức được tầm quan trọng của việc lập kế hoạch kiểm toỏn, HVAC cần xõy dựng cho mỡnh quy trỡnh kiểm toỏn chi tiết, chặt chẽ để giảm bớt rủi ro và nõng cao chất lượng kiểm toỏn. Cạnh tranh bằng chất lượng mỗi cuộc kiểm toỏn, điều này núi lờn sự thành cụng hay thất bại của mỗi cuộc kiểm toỏn.
3.2. Kiến nghị về cụng tỏc lập kế hoạch kiểm toỏn tại HVAC3.2.1. Mụ tả hệ thống kiểm soỏt nội bộ 3.2.1. Mụ tả hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB cựng cỏc rủi ro kiểm soỏt khụng chỉ để xỏc định độ tin cậy, tớnh chớnh trực của Ban giỏm đốc mà cũn làm cơ sở để xỏc định cỏc thử nghiệm cơ bản và nghiệp vụ của cụng ty khỏch hàng. Cú thể núi đõy là giai đoạn khụng thể thiếu trong quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn. Để thực hiện được cụng việc này KTV cú thể tiến hành bằng cỏch: thu thập thụng tin qua cỏc tài liệu, phỏng vấn, sử dụng kết quả của cuộc kiểm toỏn
trước…KTV sẽ sử dụng bảng cõu hỏi được thiết kế sẵn cho từng đối tượng khỏch hàng nhỏ hay khỏch hàng lớn. Tuy nhiờn, những biểu mẫu này chưa thực sự đạt được hiệu quả như mong muốn vỡ nú cũn phụ thuộc vào nhiều yếu tố khỏch quan. Ở Việt Nam, cỏc doanh nghiệp được đỏnh giỏ là chưa thực sự chỳ trọng đỳng mức đến hệ thống KSNB đụi khi là những nhận định mang tớnh chủ quan. Vỡ vậy để giảm bớt thời gian và nõng cao chất lượng kiểm toỏn thỡ HVAC cần cú sự chuẩn bị thật chi tiết cho việc thu thập thụng tin ban đầu này. Mỗi KTV cũng cần phải tạo cho mỡnh một thúi quen làm việc ngay từ những bước đầu, trỏnh xảy ra thiếu sút.
Trong bảng cõu hỏi này cú hai loại cõu hỏi: cõu hỏi đúng và cõu hỏi mở, để cụng việc này đạt hiệu quả thỡ thay vỡ KTV hỏi những cõu hỏi Cú/khụng là những cõu mang tớnh chất miờu tả nhiều hơn. Từ đú KTV cú được cỏi nhỡn chi tiết về cụng ty khỏch hàng mà khụng tốn nhiều thời gian.
3.2.2. Đối với khỏch hàng thường xuyờn khụng nờn cú sự thay đổi nhõn sự
Trong trỡnh tự lập kế hoạch kiểm toỏn cú một bước cụng việc cần thực hiện đú là lựa chọn đội ngũ KTV. Điều này phụ thuộc vào mỗi khỏch hàng khỏc nhau: là khỏch hàng cũ hay mới, khỏch hàng cú quy mụ lớn hay nhỏ… để cú bước lựa chọn cho phự hợp. Bất cứ một khỏch hàng nào khi một cuộc kiểm toỏn được bắt đầu đều cần phải cú sự tỡm hiểu về đặc điểm của cụng ty khỏch hàng, vỡ vậy nếu là khỏch hàng cũ thỡ nờn cử ra những KTV đó thực hiện cuộc kiểm toỏn năm trước. Bởi trước đú họ đó nắm bắt được những nột cơ bản về khỏch hàng, KTV đó tớch luỹ được nhiều kinh nghiệm và hiểu biết sõu sắc về nghành nghề kinh doanh của khỏch hàng đú. Đõy là một vấn đề mà HVAC chưa thực sự làm vỡ khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toỏn, chủ nhiệm kiểm toỏn lại chỉ quan tõm đến lịch của mỗi cỏ nhõn. HVAC khụng tiến hành kiểm tra lại danh sỏch nhõn sự đó tiến hành cỏc cuộc kiểm toỏn năm trước. Nhược điểm này sẽ gõy khú khăn về thời gian cũng như chất lượng cuộc kiểm toỏn vỡ tất cả phải bắt đầu lại từ đầu. Vỡ mới ra đời nờn HVAC chưa thực cú những kế hoạch chung như trờn cho toàn cụng ty.
3.2.3. Sử dụng hơn nữa cỏc thụng tin phi tài chớnh
Cú thể khẳng định trong tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn đều sử dụng thủ tục phõn tớch, cụng việc này được tiến hành sau khi KTV đó cú những đỏnh giỏ nhất định về cụng ty khỏch hàng và đưa ra cỏc thủ tục phõn tớch cho phự hợp. Tuỳ thuộc vào mức độ trọng yếu của cỏc khoản mục mà KTV ngay từ khi sử dụng cỏc thủ tục phõn tớch là cú thể đưa ra được bằng chứng kiểm toỏn. Ngoài ra với cỏc khoản mục khỏc phải cú sự kết hợp giữa thủ tục phõn tớch và cỏc
trắc nghiệm trực tiếp số dư, trắc nghiệm cụng việc. Kết quả là KTV sẽ nhận ra cỏc sai sút trờn BCTC và dự bỏo trước tỡnh hỡnh kinh doanh của đơn vị. Cú hai thủ tục phõn tớch: phõn tớch ngang, phõn tớch dọc. Tuy nhiờn thực tế cho thấy rằng nếu KTV chỉ sử dụng cỏc con số trờn cỏc BCTC để phõn tớch thỡ chưa đủ, thậm chớ cú thể dẫn đến những hiểu biết sai lầm. Vỡ vậy khụng chỉ HVAC mà cỏc cụng ty kiểm toỏn khỏc nờn sử dụng hơn nữa cỏc thụng tin phi tài chớnh để cú cỏi nhỡn khỏch quan về khỏch hàng. Khi phõn tớch cỏc thụng tin tài chớnh HVAC chủ yếu sử dụng cỏc chỉ tiờu về tỷ suất tài chớnh. KTV cần cú bước so sỏnh ngang để so sỏnh chỉ tiờu với nghành. Kết quả của của quỏ trỡnh so sỏnh với nghành sẽ giỳp cho KTV hiểu rừ cụng việc kinh doanh của khỏch hàng, từ đú nhận biết dấu hiệu của khả năng thất bại về tài chớnh, đỏnh giỏ cấu trỳc vốn và khả năng đi vay. Vỡ vậy trong quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn KTV phải tớch cực mở rộng cỏc thủ tục phõn tớch đối với cỏc thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh, đồng thời xõy dựng lờn một hệ thống thụng tin tài chớnh quan trọng cho từng nghành cụ thể. Cụng việc này đũi hỏi KTV phải cú sự hiểu biết trờn nhiều lĩnh vực, tức là KTV phải cú một trỡnh độ chuyờn mụn nhất định. Từ những nhận định của mỡnh KTV phải đưa ra những phỏn xột mang tớnh nghề nghiệp. HVAC với một đội ngũ nhõn viờn chuyờn nghiệp đó khẳng định được vị trớ của mỡnh trong làng kiểm toỏn, tuy nhiờn HVAC chỉ chỳ trọng đào tạo nhõn viờn theo chiều sõu nhưng chưa được đào tạo theo chiều rộng đõy là một yếu điểm mà HVAC cần phải khắc phục để phục vụ cho chiến lược lõu dài.
3.2.4. Khụng ngừng nõng cao chất lượng đội ngũ nhõn viờn kiểm toỏn
Khụng chỉ riờng ngành kiểm toỏn mà tất cả cỏc ngành nghề khỏc đều khẳng định sự thành bại của một cụng ty là do đội ngũ cỏn bộ CNV cụng ty quyết định. Hơn nữa HVAC xuất phỏt là một thành viờn cũn rất trẻ trong làng kiểm toỏn. Đứng trước biết bao khú khăn và thỏch thức đũi hỏi Cụng ty phải
trang bị một đội ngũ nhõn viờn cú trỡnh độ chuyờn mụn cao, cú kinh nghiệm trong ngành. Thực tế cho thấy rằng nền kinh tế núi chung và VN núi riờng thay đổi theo từng ngày. Sự đa dạng cỏc thành phần kinh tế gõy khụng ớt khú khăn cho cụng tỏc quản lý và cỏc doanh nghiệp ra đời với phương chõm tối đa hoỏ lợi nhuận nờn đũi hỏi Nhà nước phải cú chớnh sỏch siết chặt đảm bảo cho nền kinh tế hoạt động lành mạnh. Nhà nước ta liờn tục cú sự thay đổi cỏc chớnh sỏch trong cỏch hạch toỏn cho phự hợp. Vỡ vậy đội ngũ nhõn viờn cần được trang bị thường xuyờn bằng cỏch mở lớp đào tạo chung giỳp nhõn viờn cập nhật được thụng tin một cỏch nhanh nhất. Cụng ty nờn cú chớnh sỏch hỗ trợ nhõn viờn về việc học tập, nghiờn cứu. Điều này sẽ giỳp cho cụng ty nõng cao trỡnh độ chuyờn mụn, đồng thời là chớnh sỏch khuyến khớch sự cống hiến của nhõn viờn cho Cụng ty. Và điều quan trọng hơn cả là chất lượng mỗi cuộc kiểm toỏn.
3.2.5. Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn
HVAC đó xõy dựng được chương trỡnh kiểm toỏn cho từng khoản muc. Trờn mỗi khoản mục đú HVAC đó đưa ra cơ sở dẫn liệu cỏc mục tiờu kiểm toỏn và cỏc thủ tục phõn tớch, thủ tục kiểm tra chi tiết. Tuy nhiờn thực tế khỏch hàng rất đa dạng nờn chương trỡnh kiểm toỏn này khụng thể đưa ra ỏp dụng chung mà cần cú sự điều chỉnh cho phự hợp với mỗi khỏch hàng. Nếu chỉ là những thay đổi nhỏ thỡ cú thể sử dụng chung một chương trỡnh kiểm toỏn, cũn nếu là thay đổi lớn, quan trọng thỡ HVAC cần xõy dựng một chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết hơn nữa. Tức là việc đưa ra cỏc thủ tục kiếm toỏn phải rừ ràng, cụ thể cho từng khỏch hàng. Như thế mới đảm bảo chất lượng mỗi cuộc kiểm toỏn
KẾT LUẬN
Hội nhập và phỏt triển là mục tiờu chung của Việt Nam trờn tất cả cỏc lĩnh vực kinh tế, chớnh trị, xó hội và văn hoỏ. Để cú thể hội nhập và thu hỳt được nhiều nhà đầu tư trờn thế giới, đũi hỏi nền kinh tế Việt Nam phải cú được bước ngoặt lớn khẳng định VN là điểm đến của mọi quốc gia và lựa chọn như một điều tất yếu. Thực tế đặt ra cho nền kinh tế núi chung của VN, vậy làm thế nào để cú thể kiểm soỏt được quỏ trỡnh hoạt động của cỏc doanh nghiệp từ đú đưa ra những sỏch lược đỳng đắn. Đó đến lỳc nghành kiểm toỏn ra đời và thực sự trở thành nhu cầu khụng thể thiếu trong nền kinh tế núi chung. Cú thể núi hoạt động kiểm toỏn khụng chỉ đảm bảo sự tin cậy về thụng tin tài chớnh cho người sử dụng, mà nú cũn giỳp cho cỏc doanh nghiệp khắc phục những thiếu sút về cụng tỏc quản lý tài chớnh từ đú tạo ra mụi trường tài chớnh lành mạnh. Trong hơn 15 năm qua, cú thể núi hệ thống văn bản phỏp luật quản lý lĩnh vực nghề nghiệp và dịch vụ kế toỏn - kiểm toỏn đó cơ bản được xõy dựng từ khụng đến cú, đỏp ứng đủ cơ sở phỏp lý cho hoạt động này. Tuy nhiờn một thực tế đặt ra cho thấy, cụng việc lập kế hoạch kiểm toỏn ở hầu hết cỏc cụng ty kiểm toỏn độc lập tại VN vẫn cũn là một vấn đề nan giải chưa thực sự. Việc lập kế hoạch kiểm toỏn khoa học và hợp lý sẽ nõng cao chất lượng cũng như tiết kiệm được thời gian cho cuộc kiểm toỏn. HVAC mới được ra đời luụn cố gắng khẳng định vị trớ của mỡnh, thu hỳt khỏch hàng bằng chất lượng và giỏ phớ kiểm toỏn. Để làm được điều đú HVAC tiến hành cụng
tỏc lập kế hoạch kiểm toỏn thật chi tiết, phự hợp cho mỗi khỏch hàng để giảm bớt rủi ro.
Trong thời gian được thực tập tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Hựng Vương (HVAC) cựng với những kiến thức đó được học tập tại trường giỳp em đó hiểu sõu hơn về vấn đề này, rỳt ra được tầm quan trọng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn BCTC. Mặc dự đó rất cố gắng nhưng do cú nhiều hạn chế về vấn đề thời gian, kiến thức và trỡnh độ chuyờn mụn lĩnh vực này nờn khụng thể trỏnh khỏi những thiếu sút. Kớnh mong được sự đúng gúp và chỉ bảo của thầy cụ để em cú thể hoàn thiện bài viết tốt hơn.
Cuối cựng em xin chõn thành cảm ơn thầy giỏo Trần Mạnh Dũng cựng cỏc anh chị trong HVAC đó giỳp đỡ em rất nhiều để hoàn thiện bỏo cỏo.
Sinh viờn thực hiện: Bựi Thị Lý
Danh mục tài liệu tham khảo
1. Kiểm toỏn tài chớnh
GS. TS. Nguyễn Quang Quynh
Nhà xuất bản tài chớnh Hà Nội, thỏng 7/2001
2. Kiểm toỏn nội bộ hiện đại đỏnh giỏ cỏc hoạt động và hệ thống kiểm
soỏt nội bộ
Nhà xuất bản tài chớnh 2000
3. Kiểm toỏn AUDITING
ALVIN A. AENS JAMES K. LOEBBECKE Nhà xuất bản thống kờ
4. Lý thuyết kiểm toỏn
GS. TS. Nguyễn Quang Quynh Nà xuất bản tài chớnh thỏng 1/2005
5. Cỏc văn bản phỏp luật về Kiểm toỏn
Nhà xuất bản tài chớnh
6. Hệ thống chuẩn mực kế toỏn Việt Nam
Nhà xuất bản tài chớnh thỏng 5/2006
7. Tạp chớ kiểm toỏn số: 8, 9, 10, 12…
Nhận xét của giáo viên hớng dẫn ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...