20 30 1992 1994 1996 1998 2000 2001 2002
Biểu đồ tăng trưởng doanh thu
Theo lĩnh vực hoạt động thỡ doanh thu của Cụng ty đợc biểu hiện cụ thể theo bảng sau:
Bảng 3: Doanh thu của AASC theo lĩnh vực hoạt động
Chỉ tiờu Năm 2001 Năm 2002
Số tiền (tỷ) Tỷ lệ Số tiền (tỷ) Tỷ lệ
Doanh thu 18.7 100% 21.0 100%
DT từ hoạt động kiểm toỏn 16.8 89.8% 17.4 82.9%
DT từ hoạt động t vấn 0.8 4.3% 2.3 10.9%
DT từ hoạt động khỏc 1.1 5.9% 1.3 6.2%
Cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ năm 2002
82,90% 10,90% 6,20%
Kiểm toán Tư vấn
Các dịch vụ khác
II. KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CễNG TY DỊCH VỤ HÀNG KHễNG ABC DO CễNG TY KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN.
1. Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt
1.1. Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toỏn
Cụng ty dịch vụ hàng khụng ABC (sau đõy gọi tắt là Cụng ty ABC) là một khỏch hàng thờng niờn của Cụng ty dịch vụ t vấn tài chớnh kế toỏn- kiểm toỏn (AASC). Năm 1996 Cụng ty ABC đó ký hợp đồng kiểm toỏn dài hạn với Cụng ty AASC.
Sau khi xem xột hồ sơ kiểm toỏn chung (thờng niờn), hồ sơ kiểm toỏn năm trớc, xem xột về hệ thống kiểm soỏt chất lợng cũng nh tớnh liờm chớnh của Ban giỏm đốc Cụng ty ABC, Cụng ty AASC đó chấp nhận kiểm toỏn toàn diện hệ thống Bỏo cỏo tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2002 của Cụng ty ABC.
Với cỏc lý do kiểm toỏn nh sau:
- Phục vụ cho nhu cầu quản lý của Ban quản trị Tổng Cụng ty hàng khụng Việt Nam.
- Phục vụ cho cỏc cơ quan liờn quan nh cỏc ngõn hàng, cỏc cơ quan thuế, hội đồng cổ đụng…
- Phục vụ trực tiếp cho Ban giỏm đốc Cụng ty để thực hiện cỏc quyết định quản lý cũng nh đa ra cỏc kế hoạch hoạt động trong năm tới và cỏc kế hoạch dài hạn trong tơng lai khỏc.
Đoàn kiểm toỏn bao gồm: Cụng ty AASC đó cử ra một nhúm kiểm toỏn
gồm 5 ngời do KTV Trịnh Thị Thuận làm trởng nhúm. Trong đú kiểm toỏn viờn Nguyễn Thu Phơng phụ trỏch kiểm toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương.
Hợp đồng kiểm toỏn
Hai Cụng ty ABC và AASC đó nhất trớ và ký hợp đồng kiểm toỏn số 149 ngày 14/12/2002.
1.2. Thu thập thụng tin cơ sở
1.2.1. Đặc điểm hoạt động của Cụng ty ABC
Cụng ty ABC là thành viờn thuộc Tổng Cụng ty Hàng khụng Việt Nam. Là một doanh nghiệp Nhà nớc đợc thành lập theo Quyết định số 199N QĐ/TCCB - LĐ ngày… thỏng… năm 199Y của Bộ Giao thụng vận tải.
Hoạt động chớnh của Cụng ty gồm: Chế biến suất ăn; kinh doanh ăn uống; hàng mỹ nghệ; hàng miễn thuế; kinh doanh khỏch sạn du lịch; kinh doanh vận tại hành khỏch bằng ụ tụ; taxi nội tỉnh và liờn tỉnh; sửa chữa ụ tụ; lắp đặt trang thiết bị mặt đất hàng khụng; đại lý bỏn vộ mỏy bay, kinh doanh quảng cỏo; xuất nhập khẩu hàng hoỏ phục vụ khỏch; nhập khẩu trang thiết bị phục vụ mục đớch kinh doanh của cụng ty.
Tổng số lao động của cụng ty là 952 ngời. Trong đú cú 4 ngời thuộc biờn chế, số cũn lại là lao động hợp đồng dài hạn, ngắn hạn và làm cụng nhật.
Sơ đồ bộ mỏy hoạt động của Cụng ty ABC:
1.2.2. Cỏc chớnh sỏch kế toỏn chủ yếu do ABC thực hiện
Hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng và niờn độ kế toỏn: Cụng ty ỏp dụng chế độ Kế
toỏn doanh nghiệp theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chớnh và chế độ bỏo cỏo tài chớnh doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 167/2000/QĐ ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chớnh.
Hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng: Chứng từ ghi sổ
Niờn độ kế toỏn: bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm.
Đồng tiền hạch toỏn: Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chộp là Đồng Việt
Nam. Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ đợc quy đổi ra tiền VNĐ theo tỷ giỏ do ngõn hàng Ngoại thơng Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh. Chờnh lệch giữa tỷ giỏ thực tế với tỷ giỏ hạch toỏn đợc hạch toỏn vào tài khoản chờnh lệch tỷ giỏ. Việc thực hiện chờnh lệch tỷ giỏ đợc thực hiện theo hớng dẫn tại Thụng t 44 TC/TCDN của Bộ tài chớnh ban hành ngày 08/07/1997. BAN GIÁM ĐỐC Xớ nghiệ p TM XNVT ụ tụ XN khỏch sạn XNDV tổng hợp Chi nhỏnh cty Khối miễn thuế Phũng tài chớnh kế toỏn Phũng vật t Phũng tổ chức hành chớnh Phũng kinh doanh Phũng kế hoạch
Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định: Tất cả tải sản cố định của
Cụng ty đợc ghi sổ theo nguyờn giỏ và hao mũn luỹ kế. Nguyờn giỏ tài sản cố định đợc ghi nhận theo quy định của chế độ hiện hành. Khấu hao tài sản cố định đợc thực hiện theo phơng phỏp khấu hao đờng thẳng. Tỷ lệ khấu hao đợc xỏc định theo Quyết định số 166/1999/QD/BTC ngày 30/12/1999.
Hàng tồn kho: Hàng tồn kho của cụng ty đợc ghi theo giỏ gốc (gồm giỏ ghi
trờn hoỏ đơn cộng chi phớ thu mua, vận chuyển) và đợc hạch toỏn theo phơng phỏp kờ khai thờng xuyờn và đợc tớnh giỏ theo phơng phỏp nhập trớc xuất tr- ớc.
Doanh thu: Doanh thu đợc ghi nhận theo số phải thu về bỏn hàng trừ đi số
thuế GTGT đầu ra. Riờng doanh thu của cửa hàng kinh doanh miễn thuế đợc ghi nhận theo số phải thu về bỏn hàng (cú nghĩa là khối cửa hàng miễn thuế đ- ợc miễn thuế VAT).
Phơng phỏp tớnh cỏc khoản dự phũng, tỡnh hỡnh trớch lập và hoàn nhập cỏc khoản dự phũng: Cụng ty thực hiện trớch lập và hoàn nhập cỏc khoản dự
phũng theo quy định tại Thụng t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chớnh.
Tiền lương: Quỹ tiền lương của Cụng ty đợc xỏc định căn cứ vào doanh
thu thực hiện theo quy định tại Quyết định số 2224/QĐ-HĐQT/TCTHK ngày 07/12/2001 của Tổng Cụng ty Hàng khụng Việt Nam. Chủ yếu đợc xõy dựng dựa trờn Thụng t số 05/2001/TT-BLĐTBXH ngày 29 thỏng 01 năm 2001 của Bộ lao động thơng binh xó hội.
Phơng phỏp xõy dựng đơn giỏ tiền lương tại Cụng ty ABC: Theo quyết định
của Hội đồng quản trị Tổng Cụng ty Hàng khụng Việt Nam thỡ đơn giỏ tiền lương năm 2002 của Cụng ty dịch vụ ABC là 16,51đồng trờn 1000đồng doanh thu (hay 16,51% doanh thu) tơng ứng với chỉ tiờu kế hoạch năm 2002 nh sau:
- Doanh thu : 129.233.230.000 đồng
- Lợi nhuận (trớc thuế) : 1.401.700.000 đồng
- Nộp ngõn sỏch : 2.097.790.000 đồng - Lao động định mức : 952 ngời
Quỹ lương làm thờm giờ, thởng an toàn hàng khụng (cha xỏc định đơn giỏ tiền lương) theo kế hoạch:
- Quỹ thởng an toàn hàng khụng : 362.776.000 đồng
- Quỹ tiền lương làm thờm giờ : 2.066.504.500 đồng
Việc chi trả quỹ lương này đợc thực hiện theo đỳng theo quy định của Nhà nớc và đỳng theo văn bản hớng dẫn của Tổng Cụng ty hàng khụng Việt Nam.
Thực hiện điều chỉnh đơn giỏ tiền lương quy định khi doanh thu thực hiện cao hơn kế hoạch nh sau:
- Doanh thu thực tế thực hiện đến dới 105% so với kế hoạch thỡ đơn giỏ tiền lương tớnh cho phần tăng thờm bằng 30% đơn giỏ gốc.
- Doanh thu thực tế đạt từ 105% đến 110% so với kế hoạch thỡ đơn giỏ tiền lương tớnh cho phần tăng thờm bằng 30% đơn giỏ gốc.
- Doanh thu thực tế thực hiện đạt từ 110% trở lờn so với kế hoạch thỡ đơn giỏ tiền lương tớnh cho phần tăng thờm bằng 20% đơn giỏ gốc.
Việc trớch lập cỏc qũy BHXH, BHYT, KPCĐ Cụng ty thực hiện trớch lập đỳng theo quy định của chế độ kế toỏn hiện hành.
1.2.3. Về việc tuyển dụng và quản lý nhõn viờn
Qua quan sỏt phỏng vấn kiểm toỏn viờn thấy rằng khi tuyển dụng thỡ trong hợp đồng cú ghi rừ chức vụ, hệ số lương, lương cơ bản. Cỏc phũng ban liờn quan đợc thụng bỏo bằng văn bản kịp thời về biến động nhõn sự. Lao động hồ sơ xin việc thỡ sẽ thử việc. Sau đú nếu đảm bảo cỏc yếu cầu và phự hợp với tỡnh hỡnh đơn vị thỡ sẽ đợc tuyển chớnh thức. Quyết định tuyển dụng cú thụng qua hợp đồng. Tại cỏc phũng ban, tổ đội đều cú bảng chấm cụng để xỏc định ngày cụng thực tế, hệ số thi đua và giờ cụng làm thờm lu tại đơn vị và gửi bản sao về phũng tổ chức hành chớnh để kiểm tra. Cú căn cứ bảng chấm cụng và cỏc quy định để tớnh lương. Cỏc khoản trớch theo lương và thuế thu nhập cỏ nhõn đều đợc thực hiện theo đỳng quy định.
Qua kiểm tra kiểm toỏn viờn thấy trong năm vừa qua thỡ Cụng ty đó tuyển dụng thờm 72 nhõn viờn, khụng cú sự thuyờn chuyển cụng tỏc hay những tr- ờng hợp món hạn hợp đồng. Cỏc nhõn viờn này đều cú hồ sơ mới hợp lý, hợp lệ.
1.3. Xỏc định trọng yếu và rủi ro cho khoản mục tiền lương và nhõn viờn
Trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh, AASC xỏc định mức trọng yếu theo cả hai hớng là khai khống và khai thiếu. Nhng tập trung chủ yếu vào khai khống đối với khoản mục tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương.
Tại AASC thờng tớnh mức trọng yếu chung cho cỏc khoản mục chớnh nh sau:
- Đối với lợi nhuận : 4%-8%
- Đối với doanh thu : khoảng 5% - Đối với khoản nợ ngắn hạn: 1,5%- 2%
Do quỹ lương của Cụng ty ABC đợc tớnh theo doanh thu nờn mức trọng yếu đợc phõn bổ nh sau:
Vỡ tổng quỹ lương băng 16,51% doanh thu nờn mức trọng yếu đợc phõn bổ là: (Tổng doanh thu * 5%* 16,51%) khoảng 1%.
Do rủi ro khoản mục tiền lương nhỏ nờn kiểm toỏn viờn thờng xỏc định mức trọng yếu của nú tơng đối lớn.
1.4. Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương
Qua cụng việc tỡm hiểu chi tiết về khỏch hàng, nhúm kiểm toỏn viờn đó cú những đỏnh giỏ sơ bộ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng. Đó kiểm tra và thu thập đợc cỏc bằng chứng chứng minh đợc sự thiết kế phự hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Cụ thể:
- Cụng ty đó thiết kế đợc cỏc hoạt động kiểm soỏt cụ thể thớch hợp để ngăn ngừa, phỏt hiện và sửa chữa cỏc sai pham trọng yếu.
- Hoạt động kiểm soỏt đó đợc triển khai theo đỳng yờu cầu của thiết kế trong thực tế, đảm bảo đợc tớnh nhất quỏn trong quỏ trỡnh ỏp dụng và đối tợng ỏp dụng trong hoạt động.
Vỡ Cụng ty ABC là khỏch hàng thờng niờn nờn kiểm toỏn viờn dựa vào kết quả đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ về tiền lương của Cụng ty những năm trớc đú và xem xột cú sự thay đổi so với cỏc năm trớc khụng. Ở đõy kiểm toỏn viờn chỉ quan sỏt đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty và bằng xột đoỏn nghề nghiệp của mỡnh kiểm toỏn viờn đa ra cỏc nhận định, định hớng ban đầu đối với chất lợng và số lợng bằng chứng cần thu thập. Qua quan sỏt kiểm toỏn viờn thấy rằng: hệ thống kiểm soỏt nội bộ tại Cụng ty ABC mạnh, hoạt động một cỏch liờn tục và cú hiệu lực. Do vậy rủi ro kiểm soỏt của Cụng ty thấp. Kết hợp với mức rủi ro mong muốn đặt ra kiểm toỏn viờn xỏc định mức rủi ro phỏt hiện cao và do đú số lợng bằng chứng cần thu thập thấp. Tuy nhiờn đõy chỉ là căn cứ định hớng ban đầu trong bớc lập kế hoạch kiểm toỏn.
1.5. Xõy dựng chơng trỡnh kiểm toỏn cụ thể
Bảng 1.5. Bảng tham chiếu và phõn cụng cụng việc
Cụng ty Dịch vụ T vấn Tài chớnh Kế toỏn Kiểm toỏn Tờn khỏch hàng : Cụng ty ABC
Kỳ kế toỏn kết thỳc : 31/12/2002 Thời gian băt đầu : 17/03/2003 Thời gian kết thỳc : 29/03/2003 Ký
hiệu Cụng Ngời thực Việc tiến hành hiện
Nguyễn Thị Hằng Nguyễn Thu Ph- ơng … Trịnh Thị Thuận A1 Bỏo cỏo kiểm toỏn đó phỏt hành
A2 Th quản lý đó phỏt hành A3 Bỳt toỏn đ/c và cỏc vấn đề lu ý … J Nợ ngắn hạn ∨ J1 Nợ ngắn hạn ∨ … J5 Phải trả cụng nhõn viờn ∨ J6 Phải trả phải nộp khỏc ∨
…
Ở bớc này, cỏc kiểm toỏn viờn Cụng ty kiểm toỏn AASC thực hiện lập bảng “Bảng tham chiếu và phõn cụng cụng việc” (Bảng 1.5) và lập chơng trỡnh kiểm toỏn cụ thể nh sau:
Chơng trỡnh kiểm toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương
CễNG TY DỊCH VỤ T VẤN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN – AASC
Niờn độ kế toỏn 31/12/2002 Tham chiếu J5/1
Khoản mục 334- tiền lương Ngời thực hiện Nguyễn Thu Phơng Bớc cụng việc Tổng hợp Ngày thực hiện 22/3/03
Chơng trỡnh kiểm toỏn này ỏp dụng cho TK 334 “Phải trả cụng nhõn viờn”, TK338 “Phải trả BHXH, BHYT”
1. Thủ tục phõn tớch
- So sỏnh tiền lương bỡnh quõn với niờn độ trớc, tỷ lệ tiền lương trờn doanh thu… của cỏc kỳ
- Áp cỏc thủ tục phõn tớch để xem xột sự biến động về chi trả tiền lương theo cỏc thỏng, quý trong năm, kết hợp sự so sỏnh với cỏc biến động về nhõn sự, xem xột mức lương bỡnh quõn chung cả năm, đối chiếu với cỏc quy định của Nhà nớc. Tớnh tỷ suất lợi nhuận bỡnh quõn của kỳ này so với kỳ trớc (kế hoạch) để từ đú xem đơn giỏ tiền lương cú phự hợp khụng?
2. Kiểm tra chi tiết:
2.1. Đối chiếu số d nhằm kiểm tra việc trỡnh bày và khai bỏo:
- Đối chiếu số d trờn bảng cõn đối kế toỏn với Bỏo cỏo tài chớnh năm trớc (đó đợc kiểm toỏn hoặc cơ quan cú thẩm quyền phờ duyệt), sổ cỏi tài khoản, cỏc sổ chi tiết và cỏc tài liệu khỏc (quyết toỏn với cơ quản BHXH…)
- Kiểm tra số cộng dồn, đối chiếu giữa sổ cỏi, sổ chi tiết với Bảng cõn đối số phỏt sinh.
2.2. Kiểm tra đối ứng tài khoản nhằm kiểm tra tớnh đầy đủ:
Lập Bảng phõn tớch số phỏt sinh Nợ, số phỏt sinh Cú cỏc tài khoản tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương trong kỳ theo đối ứng tài khoản, đối chiếu với cỏc tài khoản giỏ vốn, chi phớ quản lý, chi phớ bỏn hàng và cỏc tài khoản cú liờn quan
2.3. Kiểm tra số phỏt sinh để kiểm tra tớnh cú thật, tớnh chớnh xỏc và tớnh tuõn thủ của cỏc tài khoản lương và trớch theo lương:
Kiểm tra số phỏt sinh tăng:
-Kiểm tra việc tớnh toỏn tổng quỹ lương (gồm lương theo đơn giỏ, theo doanh thu, theo khối lợng sản phẩm hoàn thành, theo hợp đồng…hoặc lương
làm thờm giờ) cú đợc tớnh toỏn chớnh xỏc đầy đủ hay khụng?
-Kiểm tra căn cứ trớch cỏc khoản trớch theo lương nh BHXH, BHYT, KPCĐ, đối chiếu với quyết toỏn BHXH.
L
u ý: KPCĐ tớnh trờn lương thực tế phải trả, BHXH, BHYT tớnh trờn lương cơ bản.
- Kiểm tra chon mẫu bảng tớnh lương và cỏc khoản trớch theo lương với cơ sở
tớnh lương, xem xột việc tớnh toỏn cú đợc thực hiện theo đỳng cỏc quy định hiện hành trong nội bộ của nhà nớc hay khụng
- Việc hạch toỏn kế toỏn phải chớnh xỏc, tuõn theo đỳng chế độ và cỏc nguyờn tắc kế toỏn hiện hành.
- Đối chiếu với cỏc phần hành khỏc cú liờn quan, kiểm tra xem cú cỏc khoản chi lương đơn vị hạch toỏn thiếu hay khụng.
- Việc tớnh trả lương bằng ngoại tệ đợc thực hiện theo nguyờn tắc nh thế nào?
Kiểm tra số phỏt sinh giảm
- Kiểm tra hợp đồng lao động và xem xột việc trả lương cú đỳng theo cỏc cam kết trong hợp đồng hay khụng:
- Quy trỡnh, thủ tục phỏt lương cho cỏn bộ cụng nhõn viờn, cỏc chứng từ đi kốm cú hợp lý, hợp lệ hay khụng? Chọn mẫu kiểm tra trờn sổ lương một số cỏn bộ để đảm bảo những ngời đợc trả lương này thực sự làm việc trong doanh