2.2.1.1 .Đối tợng tập hợp CPSX.
CPSX là những chi phí liên quan trực tiếp đến việc chế tạo sản phẩm, nó phát sinh hàng ngày gắn liền với quá trình triển khai các nghiệp vụ sản xuất ở từng vị trí sản xuẩt trong dây truyền công nghệ.
Công ty Cổ phần Dợc và TBVTYT Traphaco là đơn vị chuyên sản xuất các loại dợc phẩm nh thuốc chữa bệnh, thuốc uống ,với quy trình công nghệ giản đơn ,sản…
xuất đợc diễn ra một cách liên tục, đảm bảo khép kín và vô trùng. Các sản phẩm đ- ợc tổ chức sản xuất theo từng phân xởng riêng biệt, mỗi một phân xởng chuyên sản xuất một số loại sản phẩm khác nhau. Do đó, để phù hợp với quy trình công nghệ sản xuất và yêu cầu quản lí công tác hạch toán kế toán CPSX, công ty đã xác định đối tợng kế toán tập hợp CPSX là từng phân xởng sản xuất trong đó chi tiếtcho từng sản phẩm.
Để thực hiện kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm, công ty tiến hành phân loại CPSX theokhoản mục. CPSX bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: TK621
- Chi phí nhân công trực tiếp : TK622
- Chi phí sản xuất chung : TK627
Để tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp, công ty sử dụng TK154 :”Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Tài khoản này mở chi tiết cho từng sản phẩm.
Công ty tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo tháng 2.2.1.2.Phơng pháp kế toán CPSX
Công ty đã áp dụng kết hợp hai phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất đó là phơng pháp tập hợp trực tiếp và phân bổ gián tiếp.Với những chi phí liên quan trực
sản phẩm khác nhau ở từng phân xởng thì đợc tập hợp theo từng phân xởng, đến cuối kì đợc phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức CPNCTT
2.2.1.2.1. Kế toán CPNVLTT
Nguyên vật liệu là đối tợng lao động chủ yếu, là cơ sở vật chất cấu thành lên sản phẩm. Sản phẩm của công ty có đặc trng riêng biệt, đó là các loại dợc phẩm. Do vậy Chi phí nguyên vật liệu cho việc sản xuất sản phẩm chiếm tỉ trọng lớn trong tổng CPSX của toàn công ty.
Nguyên vật liệu ở công ty vô cùng đa dạng và phong phú bởi mỗi một loại sản phẩm đòi hỏi có nhng dợc tá, dợc liệu khác nhau. Nguyên vật liệu phải đợc bảo quản tốt, tránh ẩm mốc, các kho dợc liệu phải đảm bảo chất lợng vật liệu.
Để tập hợp CPNVLTT,kế toán sử dụng TK621:’Chi phí nguyên vật liệu trực tếp”. Do đặc thù của sản phẩm, mỗi phân xởng sản xuất nhiều sản phẩm khác biệt với các phân xởng khác nên công ty mở chi tiết đến từng sản phẩm cũng là cho từng phân xởng. Ví dụ sản phẩm Viên sáng mắt chỉ có phân xởng Viên hoàn sản xuất, nên Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Viên sáng mắt(TK62158) cũng chính là Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của phân xởng đó .
Tại công ty việc xuất dùng nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm phải tuân thủ nguyên tắc: Tất cả nhu cầu sử dụng NVL đều phải xuất phát từ nhiệm vụ sản xuất, phải căn cứ vào lệnh sản xuất, định mức tiêu hao NVL để làm thủ tục xuất kho. Nh vậy,trên từng phiếu xuất phải ghi rõ lí do xuất kho, đối tợng tập hợp chi phí, đối tợng phát sinh chi phí.
Trình tự kế toán CPNVL ở công ty đợc tiến hành nh sau : Khi có nhu cầu sử dụng vật t vào sản xuất, các nhân viên kinh tế phân xởng viết phiếu lĩnh vật t, viết hai liên, một liên phân xởng lu lại, một liên giao cho thủ kho sau đó chuyển lên phòng kế toán. Trên phiếu phải ghi rõ tên vật t, số lợng, lý do xuất kho.. và phải có chữ ký của quản đốc phân xởng rồi chuyển lên phòng vật t xin lệnh. Phòng vật t căn cứ vào kế hoạch sản xuất, định mức tiêu hao nguyên vật liệu, kiểm tra ròi ký duyệt, phiếu đợc chuyển tới thủ kho, sau khi kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của
thẻ kho. Đinh kỳ 3-5 ngày một lần, kế toán NVL rút phiếu kho về , kiểm tra tính hợp pháp của phiếu, hợp lệ của thẻ kho rồi kí nhận vào thẻ kho. Sau khi nhận phiếu về, kế toán tiến hành phân loại chứng từ theo bộ phận sử dụng và chi tiết cho từng sản phẩm. Cuối cùng tiến hành nhập số liệu các chứng từ vào máy theo trình tự .Kế toán vào menu “Hàng tồn kho\ Cập nhật số liệu \ Phiếu xuất” sau đó kế toán tiến hành nhập các dữ liệu vào phiếu xuất rồi nhấn vào nút “Lu” trên màn hình nhập liệu, số liệu sẽ đợc lu vào cho từng đối tợng sử dụng vật t.
Công ty cp Dợc Traphaco. Mẫu số 02 VTQĐ số 1141
Mẫu biểu số 01 TC/QĐ/CĐKT
Phiếu xuất kho
Ngày 10 tháng12 năm 2002 Họ tên ngời nhận hàng : Nguyễn Văn Nam
Địa chỉ : Quản đốc phân xởng viên hoàn Lí do xuất : Sản xuất 10.000 hộp Viên sáng mắt Xuất Tại kho : Phú Thợng
STT Tên hàng Đơn vị Số lợng Chứng từ Thực xuất 1 Than hoạt kg 6,8 17.000 115.600 2 Nhân đờng Kg 72 16.000 1.152.000 3 Bột Tale Kg 2 4.500 9.000 4 Parafin cục kg 3,6 9.000 32.400 5 Cồn 950 lít 9 5.500 49.500 Cộng 1.358.500
Cộng thành tiền bằng chữ : Một triệu ba trăm năm tám nghìn năm trăm T/L GĐ Ngời lập phiếu Ngời nhận Thủ kho Trởng phòng HK-KT
Do giá trị NVL xuất kho đợc tính theo đơn giá bình quân, nên khi có phiếu xuất kho, kế toán chỉ ghi định khoản mà cha tính giá trị NVL xuất. Sau khi cập
quân NVL và cập nhật các phiếu xuất, tính ra giá trị thực tế NVL xuất kho trong
tháng theo công thức :
Đơn giá bình quân vật liệu xuất kho trong tháng
= Giá thực tế vật liệu tồn đầu tháng + Giá thực tế vật liệu nhập trong tháng Số lợng vật liệu
tồn đầu tháng + Số lợng vật liệu nhập trong tháng Giá thực tế NVL xuất
dùng trong tháng =
Đơn giá bình quân vật liệu xuất kho trong tháng x
Số lợng vật liệu xuất kho trong tháng
Kế toán thực hiện đồng thời bút toán phân bổ, kết chuyển tự động, máy tính sẽ tự lên “Bảng phân bổ số 2 : Bảng phân bổ NVL, CCDC”. Số liệu chi tiết vật t xuất kho đợc phản ánh trên bảng phân bổ số 2 tháng 12/2002. Khi kế toán vào menu : “Tổng hợp\Báo cáo chi phí giá thành” thì số liệu cụ thể về CPNVLTT sẽ tự động vào các sổ kế toán có liên quan. Kế toán lựa chọn báo cáo, đặt đIều kiện lọc cho báo cáo đã chọn, máy tính sẽ cung cấp các báo cáo .
- Bảng phân bổ Biểu số 2 : Trên bảng này CPNVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm trong tháng đợc phản ánh ở dòng TK621 đối ứng có TK152 đ- ợc chi tiết cho từng sản phẩm :
Nợ TK621 4.504.064.317 Chi tiết : TK62158 : 51.370.615
TK62176 : 79.901.830 Có TK152 : 4.504.064.317
- Bảng kê số 4 ( Biểu số 3 ) : Phản ánh CPNVLTT .Chi tiết cho từng sản phẩm ở từng phân xởng đối ứng các TK111, TK152.
Nợ TK621 : 4.507.964.917
Có TK 111 : 3.900.600 Có TK 152 : 4.504.064.317 Số liệu ở bảng phân bổ số 2 đợc chuyển ghi vào bảng kê số 4.
- Nhật kí chứng từ số 7 : Phần I : Tập hợp CPSX toàn doanh nghiệp, số liệu về CPNVLTT cũng đợc phản ánh nh ở Bảng kê số 4.-TK 621 trên dòng Nợ TK 612 đối ứng có TK. ở các cột TK 111, TK 152, đồng thời cũng đợc phản ánh ở cột Có TK 621 với các dòng TK tơng ứng đợc mô tả :
Nợ TK 154 : 4.404.483.376 Nợ TK 152 : 61.521.143 Nợ TK 335 : 41.960.398
Có TK 621 : 4.507.964.917
Cuối tháng, cộng số liệu trên các NKCT liên quan và căn cứ vào NKCT số 7, kế toán ghi trực tiếp vào sổ cái TK 621 : Biểu số 4.
Cuối tháng, kế toán ghi kết chuyển CPNVLTT theo từng đối tợng sử dụng kế toán ghi :
Nợ TK 154 : 4.404.483.376( chi tiết cho từng sản phẩm) Có TK 621 : 4.404.483.376( chi tiết cho từng sản phẩm) 2.2.1.2.2. Kế toán CPNCTT
Công ty Cp Dợc và TBVTYT Traphaco có CPNCTT chiếm tỉ trọng tơng đối trong tổng chi phí toàn doanh nghiệp. Cụ thể trong tháng 12-2002 chi phí này
là: 200.412.180 Nội dung CPNCTT bao gồm:
- Các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất theo từng phân xởng, bao gồm lơng chính, phụ cấp …
Với tiền lơng sản phẩm ,chỉ có những sản phẩm hoàn thành ở bớc công nghệ cuối cùng, đảm bảo chất lợng, quy cách, phẩm chất thì mới đợc trả lơng.
Lơng sản
phẩm =
Số lợng sản phẩm hoàn thành đạt tiêu chuẩn x
Đơn giá tiền lơng sản phẩm Lơng cơ bản của CN Hệ số lơng x Lơng cơ bản Số ngày sản xuất nghỉ phép = x
26 nghỉ phép
Kế toán sử dụng Tài khoản 622: CPNCTT để tập hợp chi phí tiền lơng và các khoản trích trên lơng của công nhân trực tiếp sản xuất. TK 622 đợc mở chi tiết cho từng sản phẩm.Ví dụ TK62258: CPNCTT sản phẩm Viên sáng mắt
Việc tập hợp chi phí đợc tiến hành nh sau:
Hàng tháng, căn cứ vào số liệu thống kê ở các phân xởng gửi lên nh bảng chấm công, bảng báo cáo kết quả lao động, phiếu nhập kho thành phẩm, kế toán tiến hành tính lơng. Sau khi đẫ tập hợp đợc các dữ liệu, kế toán tiến hành lập bảng: “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH” Biểu số 6. Trích số liệu tháng 12.
Công ty không tiến hành trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất trực tiếp, khoản này nếu phát sinh ở tháng nào thì đợc hạch toán trực tiếp vào CPNCTT của tháng đó.
Theo chế độ Tài chính hiện hành ,ngoài tiền lơng phải trả cho CNTT sản xuất ,công ty còn phải tính vào chi phí sản xuất một bộ phận chi phí gồm các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ.ở Công ty Cổ phần Dợc Traphaco việc trích BHXH, KPCĐ đợc trích theo đúng chế độ ban hành.
Đối với BHXH trích 15% trên tiền lơng .
Đối với KPCĐ trích 2% trên tiền lơng, tính vào chi phí sản xuất.
Tuy nhiên, ở công ty không tiến hành trích BHYT hàng tháng, mà chỉ khi có đợt mua bảo hiểm thì mới tiến hành trích trong tháng.
Sau khi đã tập hợp và phân bổ tiền lơng cho từng phân xởng, kế toán tiến hành lập “phiếu phân bổ tiền lơng và các khoản phải trả “ trên phần mềm EXCEL,
đơn “Tổng hợp \ Báo cáo chi phí giá thành”, số liệu đợc tập hợp vào các sổ liên quan, kế toán lựa chọn báo cáo cần kết xuất, đặt điều kiện lọc cho báo cáo đã chọn, máy tính sẽ hiển thị các báo cáo theo yêu cầu.
Bảng kê số 4 TK622 (Biểu số 5). Trên bảng này CPNCTT đợc phản ánh trên dòng nợ TK622, đối ứng Có với TK 334, TK 338.
Trình tự kế toán CPNCTT
Căn cứ vào bảng tính lơng , kế toán lập định khoản ,tập hợp và phản ánh CPNC vào “bảng phân bổ tiền lơng và BHXH” (Biểu số 6).
Nợ TK622: 194.372.900 Có TK 334: 194.372.900 Trích BHXH,KPCĐ: Nợ TK622 6.039.280 Có TK 338 6.039.280 Chi tiết TK3383: 2.953.996 Chi tiết TK3382: 3.085.284
Ví dụ:phân xởng Viên hoàn, tổng số tiền lơng phải trả cần phân bổ là 35.612.477. BHXH cần phân bổ :3.688.290 x 15% = 553.244
KPCĐ cần phân bổ : 29010880 x2% = 580.218
Kế toán tiến hành phân bổ tiền lơng và các khoản trích cho các sản phẩm Tiền lơng phân bổ cho sản phẩm Viên sáng mắt :
35.612.477 = x 3.891 = 11.698.451 1.845 553.244 BHXH = x 3.891 = 181.737 11.845 580.218 KPCĐ = x 3.891 = 190.598
Khoản chi phí NCTT sau khi tập hợp vào TK 622 sẽ đợc kết chuyển sang TK154 : ”Chi phi sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp CPSX, tính giá thành sản phẩm. Nợ TK 154 227.416.293
Có TK 622 227.416.293
Số liệu này đợc đợc ghi vào bảng kê số 4: TK 622, NKCT số 7. Từ bảng kê số 4: TK 622, NKCT số 7 và Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH kế toán tập hợp số liệu ghi vào Sổ cái TK 622 (Biểu số 7).
2.2.1.2.3. Kế toán Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí có tính chất chung cho tất cả các phân x- ởng và cho bộ phận quản lí phân xởng. Tại công ty, chi phí sản xuất chung không tập hợp riêng cho từng phân xởng mà tập hợp chung cho toàn doanh nghiệp
CPSXC đợc tập hợp chung và cuối tháng tiến hành phân bổ cho từng phân x- ởng, chi tiết cho từng sản phẩm theo tiêu thức CPNCTT.
Công ty dùng TK 627 để hạch toán khoản chi phí này. TK627 đợc mở chi tiết nh sau :
• TK 6271 : Chi phí nhân viên phân xởng
• TK 6272 : Chi phí vật liệu
• TK 6273 : Chi phí dụng cụ sản xuất
• TK 6274 : Chi phí khấu hao TSCĐ
• TK 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
• TK 6278 : Chi phí bằng tiền khác a. chi phí nhân viên phân xởng
Tại công ty, chi phí nhân viên phân xởng, ngoài phần trả cho nhân viên phân x- ởng, công ty còn hạch toán vào đó chi phí lơng chuyển giao công nghệ. Do có một số sản phẩm của công ty sản xuất ra nhng không phải do công ty nghiên cứu ra
mỗi sản phẩm đó, công ty tính một khoản chi phí nhất định và hạch toán khoản chi phí này vào TK 6271.
Cuối tháng , kế toán tiến hành tập hợp chi phí nhân viên phân xởng, ghi vào bảng phân bổ tiền lơng và các BHXH theo định khoản:
Nợ TK 6271 : 380.000.000 Có TK 334 : 380.000.000 Nợ TK 6271 11.881.522 Có TK 338 : 11.881.522 Có TK 3382: 5.866.008 Có TK 3383 : 6.015.514
Số liệu trên đợc phản ánh trên Bảng kê số 4 –TK627 ( biểu số 9) , Nhật kí chứng từ số 7, sau khi kế toán thực hiện bút toán phân bổ , kết chuyển tự động. b. Chi phí vật liệu phân xởng
Để hạch toán chi phí vật liệu phân xởng , công ty sử dụng TK 6272 để phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến chi phí này .
Do đặc thù của sản phẩm của công ty là các loai thuốc, nên vật liệu phân x- ởng thờng do mua ngoài, hoặc thuê gia công nh: dây buộc, lới in ống thuốc, tiền ga . Chi phí này có tỉ trọng t… ơng đối nhỏ trong tổng chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.
Trong tháng, khi có các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TK 6272, kế toán hạch toán trực tiếp vào TK 6272, đối ứng các TK111, TK33, mà không dùng TK152. Trong tháng 12 – 2002 kế toán ghi :
Nợ TK 6272: 204.706.813 Có TK 111 : 24.867.000 Có TK 331 : 179.893.813
c. Chi phí dụng cụ sản xuất
Kế toán dùng TK 6273 để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến chi phí dụng cụ sản xuất .
Công cụ, dụng cụ sản xuất trong công ty bao gồm các chi phí về mua kệ sắt, vỏ chai rợu, thùng nhựa đựng can nhựa. Công ty không dùng TK 153 để hạch toán công cụ dụng cụ, mà khi phát sinh các khoản chi phí này, kế toán hạch toán trực tiếp vào TK6273 đối ứng Có các cột Có TK111,TK331
Số liệu tháng 12-2002 Đợc phản ánh trên Bảng kê số 4 –TK6273 Nợ TK 6273: 250.713.940
Có TK 111 : 6.199.500 Có TK 331 : 244.514.440 d. Kế toán khấu hao TSCĐ
TSCĐ ở công ty CP Dợc và TBVTYT Traphaco bao gồm nhà xởng, máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải, thiết bị dụng cụ quản lí, hàng năm đều đợc tríh khấu hao và trích khấu hao hàng tháng. Công ty thực hiện trích khấu hao theo tháng và tính khấu hao TSCĐ theo Quyết định số 166/ 1999/QĐ- BTC ngày 30- 12-1999
Chi phí khấu hao TSCĐ đợc trích theo tỉ lệ
• Máy móc thiết bị 18%
• Nhà xởng 10%
• Phơng tiện vận tải 12%
• Thiết bị dụng cụ quản lí 20%
Hàng tháng căn cứ vào tỉ lệ trích khấu hao quy định để tính mức khấu hao cơ bản.
Mức khấu hao
NG TSCĐ x Tỉ lệ trích khấu hao cơ bản
Chi phí này đợc phản ánh vào chi phi sản xuất chung , đến cuối tháng toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho từng sản phẩm theo tiêu thức đã chọn
Chi phí này đợc phản ánh trên Bảng phân bổ số 3 – Bảng phân bổ
