2. Những đề xuất hoàn thiện kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t công
2.1. Đối với Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn
Bên cạnh những u điểm mà công ty có đợc trong quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB, Công ty nên có một số giải pháp sau để hoàn thiện hơn nữa về kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB.
Thứ nhất, công ty cần phải tăng số lợng các kiểm toán viên trong lĩnh vực kiểm toán XDCB, vì trong chi nhánh hiện nay chỉ có 8 ngời trong khi đó khối l- ợng công việc lại quá lớn. Do đó, các kiểm toán viên phải kiêm rất nhiều việc, thẩm định, kiểm toán, gây nên tình trạng quá tải. Công ty nên có chính sách tuyển dụng đào tạo nhiều hơn nữa các kiểm toán viên trong lĩnh vực XDCB vì XDCB là một lĩnh vực vô cùng phức tạp, giá trị của nó lớn nên dễ dẫn đến sai sót trong khi tiến hành hoạt động kiểm toán của mình.
* Trong quá trình kiểm toán công trình X và công trình K chỉ có 3 kiểm toán viên, nh vậy khối lợng công việc quá nhiều. Công ty nên bố trí ít nhất 4 kiểm toán viên để thực hiện một cuộc kiểm toán.
Thứ hai, một số dự án vừa và nhỏ, Công ty tiến hành kiểm tra và soát xét 100% các nội dung. Tuy nhiên, có những dự án nhóm A có giá trị rất lớn, một số công việc lặp đi lặp lại. Khi xem xét lập kế hoạch kiểm toán, các trởng đoàn kiểm toán cần đề xuất kiểm toán chọn mẫu sau đó nhân rộng ra để kiểm toán.
Thứ ba, vì công việc kiểm toán XDCB rất phức tạp, thời gian thờng dài, do đó để giảm bớt gánh nặng trong công việc, Công ty nên xây dựng một phần mềm kiểm toán riêng phục vụ cho công ty mình. Phần mềm kiểm toán là chơng trình đợc thiết kế phù hợp với các chơng trình kiểm toán mà Công ty thiết kế. Phần mềm kiểm toán đợc chạy cho mỗi chơng trình kiểm toán, không chỉ là đối với riêng kiểm toán XDCB mà đợc dùng cho tất cả các chơng trình kiểm toán trong công ty. Các chơng trình phần mềm kiểm toán sẽ góp phần đơn giản hoá, tự động chạy để cho ra kết quả nhanh nhất. Công việc sẽ đợc giảm bớt, công việc kiểm toán sẽ đợc tiến hành nhanh và hiệu quả, đặc biệt là với các dự án phức tạp và có vốn đầu t lớn.
Khi thực hiện kiểm toán công trình X và công trình K do cha có một phần mềm kiểm toán nên việc đa ra báo cáo kiểm toán còn mắc phải một số lỗi về sai số do đánh nhầm.
Thứ t, Công ty đã có hệ thống kiểm soát chặt chẽ tuy nhiên còn cha đợc tiến hành một cách đầy đủ và có hệ thống. Vì vậy, Công ty cần quan tâm hơn đến vấn đề này. Xảy ra vấn đề này chủ yếu là do Công ty vẫn còn thiếu nhân viên trong kiểm toán XDCB, các kiểm toán viên quá nhiều công việc giải quyết, thờng phải kiêm nhiều chức năng. Do đó, đôi khi không thể kịp thời kiểm soát các công việc của nhân viên đợc.
Thứ năm, đối với việc tổ chức công tác kiểm toán, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình XDCB hoàn thành là kiểm toán khi công trình XDCB đã hoàn thành đa vào sử dụng. Do đó, dù công việc kiểm toán có tiến hành hiệu quả và khoa học đến đâu cũng rất khó đa ra kết luận chính xác tuyệt đối vì có rất nhiều nội dung cấu thành công trình chỉ biết đợc trong quá trình thi công nh: chất lợng vật t, thiết bị, ảnh hởng trực tiếp đến chi phí xây dựng công trình. Vì vậy, để kiểm toán có hiệu quả Công ty nên tiến hành kiểm toán ngay khi có quyết định cho phép thực hiện dự án.
Từ việc kiểm toán công trình X và công trình K, các kiểm toán viên nên t vấn cho đơn vị chủ đầu t trong quá trình kiểm tra các chứng từ gốc của các bên có liên quan: cần hoàn thành cung cấp các chứng từ ngay khi phát sinh, không để xảy ra tình trạng hoá đơn chứng từ chạy theo công trình.
* Khi đa ra ý kiến kiểm toán trong Báo cáo kiểm toán, các kiểm toán viên có thể đa ra nhận xét cụ thể. Nh trong Báo cáo kiểm toán công trình X và công trình K các kiểm toán nên đa ra nhận xét và kiến nghị cụ thể đối với các khoản mục chi phí. Đối với chi phí vật liệu trong thi công công trình X, kiểm toán viên có thể t vấn cho chủ đầu t đa ra định mức dự trữ vật liệu cụ thể để có thể so sánh với định mức chi phí mà các đơn vị thi công, đảm bảo quản lý tốt việc cung cấp cho từng công trình, tránh tình trạng lan tràn, tồn đọng lãng phí vật liệu.
Thứ sáu, các kiểm toán viên có thể đa ra các bút toán điều chỉnh đối với mỗi khoản mục chi phí phát sinh hạch toán không đúng trong Biên bản kiểm toán ở phần kiến nghị.
Mặt khác, quá trình kiểm toán đầu t XDCB chủ yếu đợc thực hiện ở bên chủ đầu t mà đây chỉ là một khâu trong các tổ chức tham gia quản lý và thi công xây dựng công trình. Công trình XDCB hoàn thành là sản phẩm của rất nhiều bên tham gia, do đó nên tiến hành kiểm toán đồng thời đối với cả bên nhận thầu xây lắp, cung cấp vật t, thiết bị thì mới có thể đa ra kết luận đúng đắn về các yếu tố cấu thành công trình, đa ra ý kiến nhận xét chuẩn xác và có độ tin cậy cao. Cụ thể, trong kiểm toán công trình X và công trình K, các kiểm toán viên cha thực hiện kiểm toán các bên có liên quan nên dẫn đến một số hạn chế đã đợc đa ra trong nhận xét ở trên.
2.2.Đối với các cơ quan quản lý Nhà nớc
- Thứ nhất, khung pháp lý giữa kiểm toán và các đơn vị quản lý khác nhau cha rõ ràng cụ thể tạo nên hoặc là các công việc kiểm toán bị trùng, hoặc là bị bỏ sót: Kiểm toán có nên kiểm tra các phần khối lợng của các công trình xây lắp sau khi đơn vị đã thi công đúng nh hồ sơ đã trúng thầu trọn gói?
Thứ hai, một số văn bản pháp quy về xây dựng cơ bản có một số nội dung không rõ ràng, cụ thể, từ đó khi áp dụng các nội dung này có thể hiểu thế nào cũng đợc: Thông t 04/2002/TT-BXD ngày 27/06/2002 của Bộ Xây dựng hớng dẫn điều chỉnh dự toán công trình XDCB. Thông t này đợc áp dụng từ 01/01/2002 nhng ngày thông t có hiệu lực thì không đa ra, nhng một số nội dung thì lại đợc áp dụng từ ngày thông t có hiệu lực. Điều này dẫn đến có thể hiểu về hiệu lực của thông t nh thế nào cũng đợc.
Thứ ba, cần xem xét và sửa đổi mức giá phí kiểm toán cho phù hợp. Hiện nay, phí kiểm toán vẫn cha tơng xứng với công sức mà các kiểm toán viên bỏ ra, đặc biệt kiểm toán trong lĩnh vực XDCB lại phức tạp. Điều này đã làm hạn chế kết quả cũng nh chất lợng kiểm toán đầu t XDCB.
Thứ t, trong quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t XDCB hoàn thành, không chỉ riêng Công ty mà ngay cả các Công ty kiểm toán khác đều gặp phải không ít khó khăn trong vận dụng hệ thống chính sách, chế độ, và luật pháp. Do đó, Nhà nớc cần có biện pháp hoàn thiện hệ thống các chính sách, các chế độ và các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý, điều hành đầu t XDCB.
Nhà nớc cần ban hành Luật Kiểm toán, góp phần tạo ra cơ sở cho các kiểm toán phải tuân theo các quy định về kiểm toán. Luật kiểm toán là những quy định pháp lý chặt chẽ trong mọi lĩnh vực kiểm toán. Nó gắn chặt mối quan hệ giữa trách nhiệm, quyền hạn và kết quả kiểm toán. Nó bảo vệ quyền lợi cho cả kiểm toán và các đối tợng kiểm toán, kể cả những ngời sử dụng thông tin kiểm toán.
Khi Luật Kiểm toán ra đời sẽ thống nhất mối quan hệ giữa các cơ quan thanh tra, các cơ quan thuế và các cơ quan kiểm toán. Vì vậy, sự ra đời của Luật Kiểm toán là cần thiết, góp phần nâng cao chất lợng cuộc kiểm toán.
Thứ năm, khi ban hành hệ thống các chính sách, chế độ một cách đồng bộ, đầy đủ, cụ thể và chặt chẽ trong lĩnh vực đầu t XDCB. Vì thực tế hiện nay, Nhà nớc ban hành rất nhiều các chế độ, thông t, quy định, hớng dẫn thực hiện liên quan đến quản lý đầu t XDCB, nhng các chế độ, quy định đó đều lạc hậu không phù hợp với sự phát triển rất nhanh của cơ chế kinh tế mới. Các hiện tợng tiêu cực, bất cập trong vận dụng các quy chế, chế độ, hớng dẫn đó, trong quản lý đầu t XDCB. Đây là vấn đề cấp bách cần quan tâm và giải quyết kịp thời, đảm bảo cho cả công tác quản lý đầu t XDCB và công việc kiểm toán đạt hiệu quả cao.
Thứ sáu, Nhà nớc có chủ trơng khuyến khích đào tạo các kiểm toán viên trong kiểm toán về báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB, vì hiện nay số l- ợng các kiểm toán tham gia vào lĩnh vực này còn ở số lợng rất ít, dẫn đến hạn chế chất lợng kết quả kiểm toán.
Thứ bảy, khi kiểm toán cần ban hành quy định về kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB hoàn thành từ khi bắt đầu phê duyệt dự toán đầu t cho đến khi thi công đa vào công trình vào sử dụng.
Cụ thể, khi dự án đợc phê duyệt đầu t, quyết định xây dựng, các chủ đầu t nên yêu cầu đợc kiểm toán. Trong quá trình thi công, chủ đầu t cũng nên thực hiện thuê kiểm toán quá trình thi công, đảm bảo thi công đúng kế hoạch, dự toán đã lập.
Vì kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB khi đã hoàn thành sẽ gặp nhiều khó khăn trong các khâu của cả công trình nh trong quá trình thi công, khó xác định chất lợng của các vật t thiết bị trong quá trình thi công, mà chỉ biết đợc khi báo cáo hoàn thành công trình. Thực hiện kiểm toán từ khi ký quyết định phê duyệt đầu t sẽ tránh đợc nhiều sai phạm trong quá trình thi công: tránh xảy ra hiện tợng chứng từ chạy theo công trình, cần phải chấm dứt hiện tợng này.
Thứ tám, Nhà nớc nên đa ra quy định khi kiểm toán báo cáo quyết toán một công trình đầu t XDCB hoàn thành, không chỉ kiểm toán chủ đầu t công trình, mà cần phải Kiểm tra tất cả các bên có liên quan đến lập dự toán, thiết kế, thi công Làm nh… thế sẽ đa ra đợc kết luận chính xác nhất về báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB.
Trên đây là một số nhận xét về quy trình kiểm toán XDCB do Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn thực hiện, một số giải pháp đối với phía Nhà nớc, và phía Công ty.
Kết luận
Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình XDCB hoàn thành là công việc rất phức tạp, khó khăn, tốn thời gian. Công việc này đòi các kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn cao đồng thời phải rất am hiểu về XDCB.
Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình XDCB có ý nghĩa và vai trò quan trọng trong sự nghiệp phát triển kinh tế, góp phần thực hiện công ngiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc. Để làm tốt công tác kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình XDCB hoàn thành, việc nâng cao chất lợng, quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán là rất cần thiết. Công việc này đòi sự quan tâm, phối hợp chỉ đạo chặt chẽ của các đơn vị, các cơ quan chức năng có thẩm quyuền, góp phần quản lý tốt về đầu t XDCB.
Qua quá trình thực tập tại Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn Chi–
nhánh Hà nội đã giúp em hiểu đợc một phần quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình XDCB hoàn thành. Mặc dù đã có sự nỗ nực của bản thân, nhng do kiến thức và trình độ chuyên môn còn nhiều hạn chế nên đề tài của em không thể tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy, em kính mong nhận đợc sự chỉ dẫn, đóng góp của các thầy cô, các anh chị trong Công ty cũng nh các bạn để đề tài của em đợc hoàn thiện hơn, giúp em có hiểu biết sau hơn về kiểm toán nói chung và kiểm toán về XDCB nói riêng.
Luận văn của em đợc hoàn thành với sự hớng dẫn tận tình, chu đáo của
TH.S Phan Trung Kiên , các thầy cô trong khoa kế toán Tr– ờng Đại học kinh tế quốc dân, Ban Giám đốc và các anh chị kiểm toán viên trong Chi nhánh Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn Hà Nội.
Em xin chân thành cám ơn!
Phụ lục
Báo cáo kiểm toán
Về: Báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình X hoàn thành Dự án: Công trình X
của Công ty ABC
Kính gửi: Công ty ABC
Chúng tôi đã kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành dự án công trình X đợc lập ngày của Công ty ABC-chủ đầu t… công trình X.
1.Trách nhiệm của Ban quản lý dự án và của kiểm toán viên
Việc lập và trình bày Báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành này thuộc trách nhiệm của Công ty ABC. Trách nhiệm của chúng tôi là đa ra ý kiến về báo cáo này căn cứ trên kết quả kiểm toán của chúng tôi.
2.Phạm vi, căn cứ của cuộc kiểm toán
- Các văn bản quy phạm của Nhà nớc có liên quan đến công trình X (trong quá trình kiểm toán).
- Các hồ sơ, chứng từ tài liệu do đơn vị cung cấp (ở trong từng khoản mục trong khi thực hiện kiểm toán).
- phạm vi kiểm toán:
Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu công việc kiểm toán phải lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý rằng Báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành không chứa đựng các sai sót trọng yếu. Trên cơ sở hồ sơ quyết toán vốn đầu t hoàn thành do Công ty ABC cung cấp, chúng tôi đã tiến hành kiểm tra Báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành công trình X của Công ty ABC làm chủ đầu t (theo đúng thông t 45/2003/TT- BTC ngày 15/5/2003 của Bộ Tài chính), bao gồm các nội dung sau:
-Kiểm tra hồ sơ pháp lý của dự án đầu t. -Kiểm tra giá trị xây lắp hoàn thành. -Kiểm tra giá trị thiết bị hoàn thành. -Kiểm tra các khoản chi phí khác.
Để thực hiện các nội dung trên, chúng tôi đã tiến hành kiểm tra chứng từ, sổ sách kế toán liên quan đến dự án. Kiểm tra khối lợng các gói thầu, quyết toán các chi phí khác, rà soát, đối chiếu với thiết kế, dự toán đợc duyệt, biên bản nghiệm thu, bản vẽ hoàn công. Kiểm tra việc áp dụng định mức XDCB của Nhà nớc, đơn giá XDCB địa phơng, đơn giá dự toán đợc duyệt và các bớc thử nghiệm kiểm tra chi tiết mà chúng tôi thấy cần thiết trong từng trờng hợp.
3.Kết quả kiểm tra
- Tên công trình: nhà X
- Địa điểm xây dựng: Số... Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội
- Mục tiêu đầu t: Đầu t làm khu dịch vụ thơng mại,khách sạn, văn phòng cho thuê.
- Chủ đầu t: Công ty ABC thuộc Tổng công ty ABC Việt Nam. - Hình thức quản lý: Chủ đầu t trực tiếp quản lý thực hiện dự án. - Nội dung đầu t, công suất thiết kế:
+ Quy mô cải tạo: Trên cơ sở nhà X cải tạo thành 2 khu vực có công năng sử dụng riêng biệt:
Phần phía ngoài thành khu tiếp khách.
Tầng 2,3 sửa chữa các khu vực phụ...