Phần II ở công ty XDCTGT 842
thành sản xuất xây dựng
đầu t cho sự phát triển của cơ sở hạ tầng, đầu t cho giáo dục, y tế, an ninh quốc phòng, văn hoá, xã hội... Vì vậy đóng nộp thuế đầy đủ là nghĩa vụ của các doanh nghiệp Nhà nớc, các tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh ở trong diện phải nộp thuế đối với Nhà nớc.
Để công tác thu thế đối với các tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh đợc công bằng và chặt chẽ, tránh những nhợc điểm trớc đây của thuế doanh thu nh cha công bằng cho các đối tợng chịu thuế, còn nhiều kẻ hở dẫn đến việc trốn thuế, lậu thuế. Khai khôngđúng doanh thu chịu thuế của doanh nghiệp đơn vị
mình và thuế donh thu bị đánh trùng lặp cho một loại sản phẩm hàng hoá, tất cả những điều này gây khó khăn cho công tác quản lý thu thuế của Nhà nớc.
Để thay thế luật thuế doanh thu chính phủ đã ban hành luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) số 02/1997, QH9 ngày 10/5 /1997 và Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ qui định chi tiết thi hành thuế GTGT.
1-/ Định nghĩa:
Theo điều 1 chơng I của NĐ 28/1998 /NĐ-CP của Chính phru thì : Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng.
Căn cứ vào luật thuế GTGT số 02/1997 /QĐ9 ngày 10/5/1997.
Căn cứ vào Nghị định số 18/`998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ. Bộ tài chính đã ra thông t số 89/1998 ?TT-BTC gnày 27/6/1998 hớng dẫn thực hiện nghị định 78 CP.
Đối tợng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng chó sản xuất kinh doanh và tiêu thụ ở Việt nam, trừ các đối tợng không chịu thuế theo quy định của điều 4 chơng I NĐ 28/1998/NĐ -CP của Chính phủ.
Đối tựơng phải nộp thuế theo qui định tại điều 3 luật GTGT và
Điều 3 : Nghị định số 28 /1998 TNĐ-CP thì tất cả các tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ở Việt nam, không phần biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chúng là cơ sở kinh tế) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là ngời nhập khẩu) đều là đối tợng nộp thuế GTGT.
Nh vậy các doanh nghiệp xây lắp, các công ty xây dựng công trình giao thông trong cả nớc đều nằm trong đối tợng nộp thuế GTGT.
2-/ Căn cứ vào phơng pháp tính thuế :
a-/
Giá tính thuế giá trị gia tăng:
Theo quy định tại điều 7 luật thuế GTGT và điều 6 của Nghị định síi 28/1998 /NĐ - CP, giá tính thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ đợc xác định cụ thể đối với hoạt động xây dựng và lắp đặt trang thiết bị cho các công trình xây dựng (không phân biệt có bao thầu hay không có bao thầu vật t, nguyên nhần gía tính toán thuế GTGT là giá xây dựng, lắp đặt của các thuế GTBT.
Trờng hợp xây dựng lắp đặt công trình thực hiện thanh toán theo đơn và tiến độ hạng mục công trình, phần việt làm thành bàn giao thì thuế GTGT tính đến phần giá trị hoàn thành bàn giao.
b-/
Thuế suất GTGT:
Các doanh nghiệp xây dựng lắp đặt nói chung và doanh nghiệp xây dựng giao thông 82 nói riêng đều áp dụng mức thuế 10% trên tổng giá thanh toán cha có thé.
Đối với các nguyên nhân vật liệu nh cát, đá, sỏi, xi măng sắt thép.. nhập vào trong qúa tình sản xuất của công ty đều.
áp dụng mức thuế suất 10%
3-/ Phơng pháp tính thuế GTGT:
Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo một trong hai phơng pháp là phơng pháp khấu trứ thuế và phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT. Công ty CDCTGT 842 áp dụng phơng pháp khấu trừ.
a-/
Ph ơng pháp khấu trừ thuế :
* Đối tợng áp dụng là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm các doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp đầu t ncớ ngàoi, doanh nghiệp t nhân, các công ty cổ phần hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác trừ các đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
* Thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu ra - thuế GTGT đầu vào Trong đó:
+ Thuế GTGT đầu ra = giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra x thuế suất GTGT của hàng hoá dịch vụ đó.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra, khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và ghi rõ giá bán cha có thuế
GTGT phải nộp và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán. trờng hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá cha có thuế và thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính thêm giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ.
Riêng đối với hàng hoá, dịch vụ đặc thù dùng loại chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế thì giá cha có thuế và thuế GTGT đợc tính nh sau :
Giá cha có thuế = Giá ghi hoá đơn = Thuế GTGT Thuế GTGT =
a% : thuế suất GTGT đối với mặt hàng đó.
* Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu.
* Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vao sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì đợc khấu trừ.
Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sịnh trong tháng đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp trong tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. Riêng đối với TSCĐ mua vào lớn khấu trừ 3 tháng mà cha hết thì đợc xét hoàn lại số thuế cha đợc khấu trừ.
b-/
Ph ơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT. * Đối tợng áp dụng :
+ Các cá nhân sản xuất kinh doanh ngời Việt nam.
+ tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt nam không theo luật đầu t n- ớc ngoài tại Việt nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế:.
+ Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc đã quí, ngoại tệ * Xác định thuế GTGT phải nộp.
= x = -
- Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra la giá thực tế bên mua phải trả cho bên bán, bao gồm cả GTGT và các khoản phụ thu phí thu thêm mà bên mua phải trả.
- Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào tơng ứng của hàng hoá dịch vụ bán ra đợc xác định bằng giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào (gồm cả thuế
GTGT ) mà cơ sở sản xuất kinh doanh đã dùng vao sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra.
Đối với xây dựng lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng,lắp đặt công trình, hạng mục công trình trừ đi chi phí vật t, nguyên liệu, chi phí máy thi công động lực, vận tải, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài để phụ vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình.
- Phơng pháp xác định GTGT làm căn cứ tính thuế :
+ Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua bán hàng hoá dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán thì GTGT đợc xac định căn cứ vào giá mua, giá bán ghi trên chứng từ.
+ Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đru hoá đơn chứng từ bán hàng hoá dịch vụ, xác định đợc đúng doanh nghiệp bán hàng hoá dịch vụ theo hoá đơn bán hàng hoá dịch vụ nhng không có đầy đủ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ thì GTGT đợc xác định bằng doanh thu (x) với tỉ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.
Tổng cục thuế hớng dẫn các cục thuế xác định tỉ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu làm căn cứ tính thuế GTGT phù hợp với từng ngành nghề kinh doanh và hợp lý giữa các ngành nghề.
Tất cả những qui định trên đây đợc Nhà nớc qui định thi hành thống nhất trong cả ncớ bắt đầu từ ngày 1/1/1999. Đối với Công ty xây dựng công trình giao thông 842 công tác thực hiện NĐ số 28/1998 NĐ-CP của Chính phủ đợc tiến hành rất tốt, phòng TC-KT của Công ty đã tập hợp các văn kiện hớng dẫn của Nhà nớc, Bộ tài chính hớng dẫn thực hiện đối với tất cả các phòng ban, tổ đội sản xuất một cách rất dễ hiểu cho các cán bộ CNV trong Công ty.
Để thự hiện tốt công tác kế toán thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp bộ tài chính đã ra thông t số 10/1998 /TT- BTC ngày 15/7/1998.
- Căn cứ luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997 QH 9 ngày 10/5/1997.
- Căn cứ Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 của Chính Phủ qui định chi tiết thi hành thuế GTGT
- Căn cứ thống t số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 và thông t số 99/1998/TT-BTC ngày 14/7/1998 của Bộ tài chính hớng dẫn thi hành Nghị định số 18/1998 /NĐ-CP.
1-/ Cơ sở kinh doanh phải tổ chức kế toán thuế GTGT theo qui định của chế độ kế toán hiện hành và quid dịnh tại thông t này.
- Đối với doanh nghiệp xây lắp thực hiện theo phơng pháp khấu trừ thuế thực hiện luật thuế GTGT, doanh thu bán hàng thu nhập hoạt độngt ài chính, bất thờng và giá trị vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mùa vào đợc kế toán qui định :
+ Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (cha có thuế GTGT) bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng.
+ Thu nhập hoạt động tài chính, bất thờng là tổng thu nhập (cha có thuế GTGT).
+ Giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ dịch vụ mua vào là giá mua thực tế không có GTGT đầu vào.
2-/ Các cơ sở kinh doanh phải kế toán chính xác, trung thực theo các chỉ tiêu:
- Thuế GTGT đầu ra phát sinh
- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ. - Thuế GTGT phải nộp đã nộp và còn phải nộp.
- Thuế GTGT đợc hoàn lại - Thuế GTGT đợc giảm
3-/ Hoá đơn chứng từ:
Doanh nghiệp xây lắp phải thực hiện chế độ hoá đơn chứng từ theo qui định của Bộ tài chính theo phơng pháp khấu trừ, dùng hoá đơn GTGT do bộ tài chính phát hành trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá thanh toán là giá cả thuế GTGT ) khi lập hoá đơn chứng từ cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ các yếu tố qui định và ghi rõ.
- Giá bán (cha có thuế GTGT).
- Các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá ban (nếu có) - Thuế GTGT
4-/ Tài khoản kế toán :
Doanh nghiệp xây lắp cũng nh các cơ sở sản xuất kinh doanh khác tính theo phơng pháp khấu trừ đợc bổ sung tài khoản 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ " và đổi tên tài khoản 3331 "thuế donh thu " thành TK 3331 " thuế GTGT phải nộp".
4.1- Thuế GTGTđợc khấu trừ - TK 133, tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ và đợc hạch toán theo qui định sau :
4.1.1- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ nếu không hạch toán riêng đợc thì số GTGT đầu vào đợc hạch toán vào TK 133 cuối kỳ xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ theo tỉ lệ % giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra số GTGT đầu vào khôngđợc tính vào giá vốn hàng hoá bán ra trong kỳ.
- Trờng hợp số thuế GTGT không đợc khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tơng ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại đợc tính vào giá vốn hàng hoá ra của kỳ kế toán sau:
- Trờng hợp cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hợp đồng sự nghiệp, dự án hoặc dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi mà đợc trang trài bằng các nguồn kinh phí khác thì số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ và không hạch toán vào TK 133, số thuế GTGT đầu vào khôngđợc khấu trừ đợc tính vào giá của vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào.
4.1.2- Kết cấu và nội dung phản sánh của TK 133. Bên nợ : số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Bên có : - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ. - Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại.
Số d bên nợ : Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn alị nhng NSNN cha hoàn trả.
TK 133 có 2 TK cấp 2:
+ TK 1332 - thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ.
4.1.3- Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu :
- Khi mua vật t, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt độn sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thế, kế toán phải ánh giá trị vật t hàng hoá nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua cha có thuế GTGT đầu vào, chi phí thu mua, vận chuyển bốc xếp, thuê kho bãi... từ nơi mua về doanh nghiệp kế toán ghi :
Nợ TK 152 Nguyên vật liệu Nợ TK 153 Công cụ dụng cụ Nợ TK 156 hàng hoá Nợ TK 211 TSCĐ Nợ TK 611 Mua hàng Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ. Có TK 111, 112, 331 (tổng giá thanh toán ) - Khi đa ngày vào sản xuất kế toán ghi
Nợ TK 621, 641, 642, 241...
Nợ TK 133, thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331(Tổng giá thanh toán ).
- Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, KT ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ - Khi nộp thuế GTGT vào NSNN
Nợ TK 3331 - thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112...
- Nếu thuế GTGT đầu vào lớn hơn so thuế GTGT đầu ra thì đợc cơ quan thuế xét hoàn vốn, khi nhận đợc tiền kế toán ghi :
Nợ TK 111, 112
- Đối với vật t, hàng hoá mua về dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhng không tách viên đợc ghi :
Nợ TK 152, 153, 156, 211... giá mua cha có thuế GTGT Có TK 111, 112, 331...
Cuối kỳ kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu : Số thuế đầu vào đợc tính khấu trừ theo % giữa doanh thu chịu thuế GTGT với tổng doanh thu trong kỳ ghi :
+ Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong kỳ: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ.
+ Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ trong kỳ.