- Đối với những khách hàng lẻ hoặc khách hàng không yêu cầu xuất hóa đơn hàng tháng, đơn vị sẽ để trên công nợ TK 131 (Dư Có – do thu tiền ngay) và cuối năm sẽ rà soát và xuất hoá đơn một lần.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2007 đến ngày 31/12/2007
Ngày Số chứng từ Nội dung TKĐƯ Nợ Có
10/01/2007 2 Chi thanh toán 1111 66.500.000 (1) 14/02/2007 16 Chi thanh toán 1111 17.750.000 19/04/2007 10 Chi thanh toán 1111 14.500.000 31/05/2007 28 Chi thanh toán 1111 16.700.000 31/05/2007 33 Chi thanh toán 1111 13.740.800 20/07/2007 4 Chi thanh toán 1111 57.450.000 (2) 14/08/2007 6 Chi thanh toán 1111 15.300.000
14/09/2007 8 Chi thanh toán 1111 17.100.000 (3) 19/10/2007 20 Chi thanh toán 1111 10.900.000 20/11/2007 9 Chi thanh toán 1111 17.650.000 22/12/2007 12 Chi thanh toán 1111 23.050.000 (4)
Cộng 270.640.800
(1): QĐ số 05- QĐ/CT ngày 10/01/2007 về việc khen thưởng đột xuất cho các đại lý thanh toán tiền hàng trong tháng với số tiền là: 15.400.000đ
QĐ số 164 – QĐ/CT về việc khen thưởng công tác tiêu thụ xi măng – thưởng cho 43 cửa hàng tiêu thụ với số tiền: 20.100.000 (không có ký nhận) và 155 đại biểu với số tiền: 31.000.000 (không có danh sách của từng người).
(2): QĐ số 72 về việc khen thưởng cho đại lý (36 người) với số tiền: 11.650.000
QĐ số 75 (ngày 11/07/2007) về việc khen thưởng cho các cửa hàng tiêu thụ xi măng – 39 cửa hàng với số tiền là :18.800.000 (không có ký nhận) và 135 đại biểu không có danh sách ký nhận tiền với số tiền: 27.000.000
(3): Khen thưởng đột xuất 39 đại lý với số tiền: 17.100.000
(4): Quyết định của Giám đốc Công ty về việc khen thưởng đột xuất cho các đại lý thanh toán tiền hàng trong tháng gồm 45 đại lý: toàn bộ ký thay.
2.3.4.2 Kiểm toán khoản phải thu khách hàng
Phải thu khách hàng là một khoản mục trọng yếu, đòi hỏi KTV cần tập trung xem xét vì chỉ tiêu này thể hiện khả năng thu hồi công nợ của khách hàng qua đó phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Đối với Công ty TNHH LT, trước khi tiến hành kiểm toán, KTV yêu cầu phòng kế toán cung cấp sổ Cái, sổ chi tiết TK 131; biên bản đối chiếu công nợ tại ngày 31/12/2007; Bảng tổng hợp chi tiết các khoản công nợ; Sổ tổng hợp chữ T của TK 131. Trước tiên, KTV tiến hành phân tích sự biến động số dư cuối kỳ các khoản phải thu giữa kỳ này và kỳ trước. Kết quả thể hiện trên GLV của KTV.
Bảng 2.7: Bảng phân tích khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH LT
Khách hàng: Công ty TNHH LT
Niên độ kế toán: 2007 Tham chiếu: E1/1 Khoản mục thực hiện: Phải thu khách hàng Người thực hiện: NHD Bước công việc: Phân tích Ngày thực hiện: 20/02/2008 _____________________________________________________________________________
Qua thu thập tài liệu và tiến hành phân tích, KTV nhận thấy khoản phải thu khách hàng năm 2007 tăng lên tương đối nhiều so với mọi năm, tăng lên 33.69%. Kết hợp với việc phân tích khoản mục DTBH&CCDV, KTV nhận thấy sự tăng lên của khoản phải thu khách hàng tương ứng với sự tăng lên của doanh thu. Đó là do năm 2007, Công ty mở thêm lĩnh vực kinh doanh mới khá hiệu quả. Do vậy sự tăng lên này là hợp lý.
Tiếp đó, KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên Bảng tổng hợp chi tiết công nợ với số liệu trên Sổ chi tiết, sổ Cái TK 131 và BCĐKT. Kết quả đối chiếu cho thấy số liệu trùng khớp.
KTV thu thập các Biên bản đối chiếu công nợ tại ngày 31/12/2007 và đối chiếu với số liệu trên Sổ. Kết quả kiểm tra cho thấy: Đối với những khách hàng đã phản hồi Biên bản xác nhận công nợ của đơn vị thì số liệu trên Biên bản trùng với số liệu trên sổ. Các Biên bản đối chiếu công nợ có đầy đủ chữ ký, dấu của hai bên.
KTV tính: Tỷ lệ tổng số các khoản phải thu đã có xác nhận/Tổng số các khoản phải thu là 80%.
Do hạn chế về thời gian và chi phí kiểm toán nên KTV không thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận. Đây là một tồn tại lớn mà AASC cần khắc phục nhanh chóng vì gửi thư
Năm 2007 Phải thu khách hàng
Đầu kỳ 15.969.094.205 Cuối kỳ 21.349.440.318 Biến động về giá trị 5.380.346.113
xác nhận là một thủ tục kiểm toán quan trọng và hiệu quả đối với khoản mục phải thu khách hàng.
Việc kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại Công ty CP GS được thực hiện tương tự như tại Công ty TNHH LT. Qua kiểm tra, KTV phát hiện ra hai nghiệp vụ bán hàng hạch toán không đúng kỳ với tổng số tiền là : 364.135.085đ. KTV đã đưa ra bút toán điều chỉnh và yêu cầu đơn vị tiến hành điều chỉnh.
Nợ TK 131 (năm 2007) : 364.135.085 Có TK 131 (năm 2008) : 364.135.085
Tỷ lệ tổng số các khoản phải thu đã có xác nhận/Tổng số các khoản phải thu là 50%. Đơn vị giải trình là đã gửi tất cả các Biên bản xác nhận công nợ nhưng khách hàng chưa gửi thư phản hồi về.
2.3.5 Kết thúc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại hai Công ty
* KTV soát xét lại hồ sơ kiểm toán trước khi rời Công ty khách hàng
Hoàn tất việc thực hiện kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán tại hai Công ty TNHH LT và Công ty CP GS thực hiện soát xét GLV của các thành viên trong đoàn kiểm toán, xem xét lại các bằng chứng thu thập được. Kết quả soát xét cho thấy công việc kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ, các bằng chứng thu thập được đầy đủ và đáng tin cậy. KTV lưu các GLV, bằng chứng thu thập được tại Công ty nào vào file Hồ sơ kiểm toán của Công ty đó. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Tổng hợp toàn bộ công việc đã thực hiện
Hoàn tất việc soát xét, KTV tiến hành tổng hợp toàn bộ công việc đã thực hiện và lập trang kết luận kiểm toán. Trên cơ sở các phát hiện trong quá trình kiểm toán, KTV tiến hành lập Biên bản kiểm toán và gửi một bản cho kế toán trưởng Công ty khách hàng. Nếu có bất đồng ý kiến, hai bên sẽ trao đổi lại để cùng đi đến thống nhất Biên bản kiểm toán. Đoàn kiểm toán sẽ đưa ra các bằng chứng thu thập được chứng minh cho những phát hiện của mình. Về phía kế toán trưởng Công ty khách hàng cũng sẽ đưa ra
những giải trình cho những điều không đồng ý với kết luận của đoàn kiểm toán. Sau khi hai bên thảo luận xong, Biên bản kiểm toán sẽ được thống nhất.
* Kiểm soát chất lượng kiểm toán qua ba cấp, lập bản dự thảo, gửi bản dự thảo cho khách hàng và phát hành báo cáo chính thức
KTV tiến hành soát xét chất lượng kiểm toán theo mẫu chuẩn Công ty AASC đã thiết lập và chuyển lên lãnh đạo phòng soát xét. Hoàn thành công việc của mình, lãnh đạo phòng có trách nhiệm chuyển bản soát xét lên Ban Giám đốc. Sau khi có đầy đủ sự soát xét ba cấp, KTV dựa vào Biên bản kiểm toán và tài liệu soát xét để lập bản dự thảo Báo cáo kiểm toán. Bản dự thảo này được gửi cho Công ty khách hàng xem xét để đi đến bản dự thảo cuối cùng. Tài liệu soát xét cùng bản Dự thảo báo cáo cuối cùng cần được gửi kèm với bản Báo cáo sẽ chính thức phát hành và gửi cho Ban Giám đốc xem xét lần cuối trước khi phê duyệt phát hành báo cáo.
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁNTên khách hàng Công ty CP GS Tên khách hàng Công ty CP GS
Tham chiếu R1
Niên độ kế toán Năm 2007