toỏn BCTC do Cụng ty TNHH AAT thực hiện
1.3.2.1. Tại Cụng ty ABC
1.3.2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toỏn * Chuẩn bị kế hoạch kiểm toỏn
Cụng ty ABC là khỏch hàng truyền thống nờn ngay sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn, Cụng ty ABC đó cú thụng bỏo bằng văn bản cho AAT yờu cầu lập kế hoạch kiểm toỏn. KTV nhận thấy Ban Giỏm đốc của ABC khụng cú sự thay đổi, tớnh liờm chớnh của những người này là cú thể tin cậy được. KTV cũng cập nhật cỏc thụng tin về khỏch hàng và đỏnh giỏ khụng cú rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ. Mặt khỏc, AAT cú khả năng thực hiện kiểm toỏn cho ABC. Vỡ vậy, AAT quyết định chấp nhận kiểm toỏn cho ABC.
Cụng ty ABC là cụng ty cổ phần nờn lý do kiểm toỏn là làm minh bạch tỡnh hỡnh tài chớnh, bỏo cỏo kết quả hoạt động SXKD trước Đại hội đồng cổ đụng và HĐQT, cũng như căn cứ vào lợi nhuận chớnh xỏc sau kiểm toỏn để tiến hành phõn phối.
Do ABC là khỏch hàng cũ nờn nhúm kiểm toỏn vẫn do những người đó tham gia kiểm toỏn cỏc năm trước đõy thực hiện. Thời gian dự kiến là 4 ngày.
Nhúm gồm 4 người:
Bà: Nguyễn Thị Thu Chức vụ: Kiểm toỏn viờn Bà: Nguyễn Thị Thảo Chức vụ: Kiểm toỏn viờn
Bà: Nguyễn Bảo Khỏnh Chức vụ: Trợ lý Kiểm toỏn viờn Bà: Đỗ Thị Lan Anh Chức vụ: Trợ lý Kiểm toỏn viờn
Khi đó quyết định chấp nhận kiểm toỏn, AAT gặp gỡ trực tiếp với khỏch hàng, thỏa thuận và lập hợp đồng. Hợp đồng được ký kết chớnh thức với một số nội dung chớnh sau:
- Yờu cầu về thời gian thực hiện: Từ ngày 20/01/2010 đến ngày 23/01/2010.
- Bỏo cỏo kiểm toỏn về BCTC cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2009 sẽ được phỏt hành 04 bộ bằng tiếng Việt, bờn Cụng ty giữ 02 bộ, bờn Kiểm toỏn giữ 02 bộ. - Thư quản lý cho năm tài chớnh 2009( nếu cú ) sẽ đề cập đến những điểm cũn tồn tại và ý kiến đề xuất của KTV nhằm hoàn thiện hệ thống kế toỏn và KSNB, thư quản lý sẽ được phỏt hành 03 bộ bằng tiếng Việt, bờn Cụng ty giữ 02 bộ, bờn KTV giữ 01 bộ.
- Phớ dịch vụ kiểm toỏn BCTC năm 2009: 20.000.000 VND Thuế GTGT (10% ): 2.000.000 VND Tổng cộng: 22.000.000 VND
* Thu thập thụng tin cơ sở
- Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng
Cụng ty ABC là doanh nghiệp liờn doanh hoạt động theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, được thành lập theo Giấy phộp đầu tư số 1442/ GP – HN cấp ngày 09 thỏng 12 năm 1995 và Giấy phộp đầu tư điều chỉnh sụ 1442/ GPĐCI cấp ngày 19 thỏng 11 năm 1996 do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp.
Trụ sở chớnh: Phường Yờn Sở - Quận Hoàng Mai – Hà Nội
Lĩnh vực hoạt động: Sản xuất cỏc loại bờ tụng trộn sẵn và bờ tụng đỳc sẵn để bỏn trờn thị trường Việt Nam.
Vốn đầu tư: 3.128.520 USD
Giỏ trị vốn phỏp định của cỏc thành viờn theo Giấy phộp đầu tư:
TT Tờn thành viờn gúp vốn Nơi đăng ký hộ khẩu thường trỳ hoặc địa chỉ trụ sở chớnh đối với tổ chức Giỏ trị gúp vốn Tỷ lệ (%) 1 Cụng ty Xuất nhập khẩu và Hợp tỏc Quốc tế Giao thụng vận tải
61 Hàm Long – Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội 425.520 30 2 Cụng ty TNHH Star Concrete Group 518 NEC BLdg – Ratchadapớek Rd – HuayKwang – BKK 10310 Thailand 992.880 70 Cộng 1.148.400 100 Cơ cấu tổ chức:
Đứng đầu cụng ty là Hội đồng quản trị sau đú đến Giỏm đốc do Hội đồng quản trị lựa chọn, chịu trỏch nhiệm điều hành cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị. Cỏc thành viờn Ban Giỏm đốc bao gồm:
ễng Kiattisak Thammakumpee. Chức vụ: Giỏm đốc điều hành ễng Ngụ Văn Tiến. Chức vụ: Phú Giỏm đốc điều hành
ễng Trần Đức Lượt. Chức vụ: Phú Giỏm đốc đỡều hành Kế toỏn trưởng: Phan Thanh Tớnh
- Xem lại kết quả kiểm toỏn năm trước:
Khi xem lại kết quả kiểm toỏn năm trước và hồ sơ kiểm toỏn chung, KTV rỳt ra một số điểm cần lưu ý sau:
+ Biờn bản xỏc nhận số dư khụng đầy đủ
+ Chưa cú quy định cụ thể về trớch lập dự phũng phải thu khú đũi và xúa sổ khoản phải thu khụng cú khả năng thu hồi
- Tham quan nơi làm việc:
KTV quan sỏt trực tiếp hoạt động SXKD của Cụng ty ABC nhận thấy Cụng ty sử dụng lao động kỹ thuật phổ thụng cú tay nghề. Nguyờn vật liệu (nhất là xi măng ) khú bảo quản, dễ bị thất thoỏt. Mỏy múc thiết bị hạng nặng, cồng kềnh. Trong thời gian vừa qua, mỏy múc hoạt động chưa hết cụng suất do thị trường đầu ra hạn chế. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hệ thống kế toỏn được phõn cấp rừ ràng, phõn chia nhiệm vụ theo đỳng chuyờn mụn, khụng trồng chộo. Năng lực quản lý của Ban Giỏm đốc tốt, chớnh trực. Mụi trường làm việc tốt, hệ thống KSNB đó đặt ra và thực hiện tốt.
- Nhận diện cỏc bờn liờn quan: Cụng ty mẹ: Khụng Chi nhỏnh: Khụng
Như mọi doanh nghiệp khỏc, ABC cũng chịu sự giỏm sỏt của Cục Thuế, Cục Hải quan, Ngõn hàng và cỏc cơ quan Nhà nước liờn quan.
Do năm 2009 nền kinh tế thế giới núi chung và của Việt Nam núi riờng cú nhiều biến động nờn Cụng ty cũng chịu khỏ nhỡều ảnh hưởng. Trong khi ngành nghề hoạt động của Cụng ty mang tớnh cạnh tranh lớn, vỡ rất nhiều cụng ty khỏc cũng hoạt động trong lĩnh vực này.
- Dự kiến nhu cầu chuyờn gia: Khụng
KTV xem xột hồ sơ kiểm toỏn chung và thu thập thờm một số tài liệu quan trọng xảy ra trong năm 2009 như Biờn bản họp HĐQT, Biờn bản kiểm tra của cơ quan Thuế, cỏc Hợp đồng và cam kết quan trọng.
* Thực hiện thủ tục phõn tớch
Bảng 1.7: Phõn tớch tổng quỏt khoản mục phải thu khỏch hàng tại ABC
Khoản mục Số liệu chưa kiểm toỏn 31/12/2009 Số liệu đó kiểm toỏn 31/12/2008 Chờnh lệch Số tiền % Phải thu khỏch hàng 14.948.296.476 10.302.523.969 4.645.772.507 45,09 Doanh thu thuần bỏn
hàng và cung cấp dịch vụ
29.380.976.327 17.131.145.761 12.249.830.566 71,51
Nhỡn vào bảng trờn ta thấy, doanh thu của Cụng ty ABC trong năm 2009 đó tăng lờn 71,51% là một con số ấn tượng trong thời điểm khủng hoảng kinh tế thế giới vẫn đang diễn biến phức tạp. Nhưng chỳng ta cũng phải lưu ý đến sự gia tăng của khoản mục phải thu khỏch hàng, so với năm 2008 tăng lờn 45,09% nghĩa là rất nhiều giỏ trị doanh thu cú được là do bỏn chịu, Cụng ty vẫn chưa nhận được lợi ớch thực sự.
* Đỏnh giỏ hệ thống KSNB và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt
KTV tham khảo hồ sơ kiểm toỏn chung và phỏng vấn nhõn viờn về những biến động trong hệ thống KSNB năm nay, thấy rằng hệ thống KSNB vẫn hoạt động bỡnh thường. Bảng đỏnh giỏ hoạt động KSNB với khoản mục phải thu khụng cú gỡ thay đổi. Do vậy, đỏnh giỏ là hệ thống KSNB làm việc tương đối hiệu quả. Kết luận rủi ro kiểm soỏt: Thấp.
*Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn - Đỏnh giỏ mức độ trọng yếu
+ Ước lượng mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC
KTV ước lượng mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC của Cụng ty ABC theo chỉ tiờu LNTT là 176.667.425 VND. Theo đú, tổng sai phạm được phỏt hiện trong BCTC của Cụng ty ABC nếu lớn hơn 176.667.425 VND thỡ sẽ được coi là trọng yếu. Tổng cỏc sai phạm trờn BCTC nhỏ hơn 176.667.425 VND thỡ sẽ được coi là khụng trọng yếu, việc đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh là khụng cần thiết.
Dưới đõy là Bảng ước lượng mức độ trọng yếu tại Cụng ty ABC:
CễNG TY TNHH DV KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CỦA CễNG TY ABC
Niờn độ: 31/12/2009 Đơn vị tớnh: VNĐ Người thực hiện: NAT
Năm 2008 Năm 2009 Số liệu của DN MIN MAX MIN MAX Năm 2008 Năm 2009
LNTT 4,0% 8,0% 7.355.920 14.711.840 66.853.637 133.707.275 183.897.996 1.671.340.934DTT 0,4% 0,8% 68.524.583 137.049.166 117.778.283 235.556.567 17.131.145.761 29.444.570.860 DTT 0,4% 0,8% 68.524.583 137.049.166 117.778.283 235.556.567 17.131.145.761 29.444.570.860 TSNH 1,5% 2,0% 211.628.245 282.170.993 275.761.830 367.682.440 14.108.549.648 18.384.121.998 Nợ NH 1,5% 2,0% 107.644.019 143.525.358 142.256.980 189.675.973 7.176.267.900 9.483.798.661 TTS 0,8% 1,0% 160.826.002 201.032.503 192.656.976 240.821.220 20.103.250 24.082.121.996
Mức độ trọng yếu xỏc định theo khung của AAT
Năm 2008 7.355.920 14.711.840 Mức tựy chọn trong khung
Năm 2009 117.778.283 235.556.567 0,6% DTT 176.667.425
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn khỏch hàng ABC của Cụng ty TNHH AAT)
+ Phõn bổ trọng yếu cho cỏc khoản mục
Do chi phớ thu thập bằng chứng về HTK cao hơn chi phớ thu thập bằng chứng về nợ ngắn hạn, chi phớ thu thập bằng chứng về nợ ngắn hạn cao hơn chi phớ thu thập bằng chứng về cỏc tài khoản khỏc ( tiền, TSCĐ, vốn quỹ…) nờn sai số cú thể chấp nhận được đối với HTK cao hơn cỏc khoản cụng nợ và sai số cú thể chấp nhận được của cỏc khoản cụng nợ cao hơn cỏc khoản mục khỏc.Vỡ vậy, trong khi thực hiện phõn bổ, KTV phõn bổ theo hệ số:
Tiền, Cỏc khoản phải thu, TSCĐ, Vốn CSH: 1 TSDH khỏc, Nợ ngắn hạn: 2
Hàng tồn kho, TSNH khỏc, Nợ dài hạn: 3 Ta cú biểu thức tớnh sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bj=B*Xj*aj/ ∑Xj*aj
Trong đú:
B: Sai số cú thể chấp nhận được đối với toàn bộ BCTC Xj: Số dư của khoản mục j
Bj: Sai số cú thể chấp nhận được đối với khoản mục j aj: Hệ số phõn bổ của khoản mục j
Bảng 1.9: Phõn bổ mức độ trọng yếu của Cụng ty ABC
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Auditing, Accounting and Tax Advisory Services Company Limited
Tờn khỏch hàng Cụng ty ABC
Niờn độ kế toỏn 31/12/2009 Tham chiếu
Khoản mục Người thực hiện: NAT
Trọng yếu được chia nhỏ cho cỏc khoản mục chớnh Khoản mục Hệ số Giỏ trị trờn BCTC KTV ước tớnh mức độ trọng yếu KTV lựa chọn MP Min Max Tiền 1 1.815.166.799 3.639.637 7.279.273 5.459.455 Cỏc khoản phải thu
(ngắn+ dài ) 1 16.186.067.440 32.455.090 64.910.181 48.682.636 Hàng tồn kho 3 326.733.909 1.965.427 3.930.854 2.948.142 TSNH khỏc 3 56.153.850 337.786 675.573 506.680 TSCĐ 1 5.433.965.568 10.895.781 21.791.562 16.343.671 TSDH khỏc 2 264.034.430 1.058.844 2.117.688 1.588.266 Nợ ngắn hạn 2 9.498.990.661 38.093.329 76.186.659 57.139.994 Nợ dài hạn 3 15.192.000 91.386 182.771 137.078 Vốn CSH 1 14.583.131.335 29.241.003 58.482.006 43.861.504 Cộng 58.738.620.601 117.778.283 235.556.567 176.667.425
Người kiểm tra Ngày kiểm tra
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn khỏch hàng ABC của Cụng ty TNHH AAT)
* Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn
Việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn trờn toàn bộ BCTC được thực hiện theo từng loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt, rủi ro phỏt hiện
- Đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ BCTC
Rủi ro tiềm tàng trờn toàn bộ BCTC được AAT đỏnh giỏ trờn ba mức độ: thấp, trung bỡnh, cao.
Đối với cụng ty ABC, KTV tiến hành thu thập cỏc thụng tin như: Bản chất kinh doanh của khỏch hàng, tớnh trung thực của BGĐ, cỏc nghiệp vụ khụng thường xuyờn, cỏc ước tớnh kế toỏn, kết quả kiểm toỏn lần trước…từ khi thành lập đến thời điểm hiện tại. Sau khi cõn nhắc cỏc yếu tố ảnh hưởng, KTV kết luận mức rủi ro cố hữu là Trung bỡnh.
- Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt cho toàn bộ BCTC
Kết luận rủi ro kiểm soỏt đó thực hiện ở trờn là Thấp. - Đỏnh giỏ rủi ro phỏt hiện cho toàn bộ BCTC
Theo mụ hỡnh đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn như đó trỡnh bày ở trờn, với việc đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng là Trung bỡnh, rủi ro kiểm soỏt là Trung bỡnh, KTV xỏc định rủi ro phỏt hiện của Cụng ty ABC là Cao.
1.3.1.1.2. Thực hiện kiểm toỏn
* Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt
Qua hồ sơ kiểm toỏn năm trước, KTV thấy hệ thống KSNB của ABC đối với khoản mục phải thu khỏch hàng ở mức độ khỏ, cú thể tin cậy được. Cụng ty cú kế toỏn thanh toỏn theo dừi riờng cỏc nghiệp vụ, khụng tham gia vào cụng tỏc bỏn hàng, cuối kỳ cú đối chiếu cụng nợ…Vỡ vậy KTV ỏp dụng thử nghiệm kiểm soỏt nhằm thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn về sự thiết kế phự hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toỏn và về hệ thống KSNB của khỏch hàng.
Với khoản mục phải thu khỏch hàng, KTV thực hiện thủ tục kiểm soỏt bằng kỹ thuật phỏng vấn và kiểm tra tài liệu. Kết quả KTV nắm được một số thụng tin cơ bản sau: Cụng ty thường tiến hành xỏc nhận cụng nợ vào cuối niờn độ kế toỏn, trừ một số trường hợp khỏch hàng của ABC yờu cầu xỏc nhận trước hoặc ABC cần hoàn thiện một số thủ tục liờn quan đến bờn thứ ba. Trước khi gửi thư xỏc nhận, kế toỏn trưởng kiểm tra biờn bản do kế toỏn thanh toỏn lập, sau đú đệ trỡnh Giỏm đốc xột duyệt, ký và đúng dấu. Để khẳng định sự đỳng đắn của quy trỡnh đú, KTV lấy một số Biờn bản bất kỳ, đối chiếu ngày thỏng và số tiền thấy khớp đỳng.
Như vậy, Cụng ty ABC đó thực hiện thủ tục theo dừi cỏc khoản phải thu nghiờm tỳc và được kiểm soỏt chặt chẽ qua 3 cấp ( kế toỏn thanh toỏn – kế toỏn trưởng – Giỏm đốc ) với mọi khỏch hàng. Cú thể kết luận rằng việc thiết kế cỏc hoạt động kiểm soỏt của khỏch hàng ABC là thớch hợp để ngăn ngừa, phỏt hiện và sửa chữa cỏc sai phạm trọng yếu. Hoạt động kiểm soỏt đó được triển khai theo đỳng yờu cầu của thiết kế trong thực tế.
* Thủ tục phõn tớch và đối chiếu số liệu tổng hợp - Lập trang số liệu kế toỏn tổng hợp
Số liệu tổng hợp sau khi kiểm tra thấy chớnh xỏc và khớp đỳng
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Auditing, Accounting and Tax Advisory Services Company Limited
Tờn khỏch hàng Cụng ty ABC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Niờn độ kế toỏn 31/12/2009 Tham chiếu: 131/1
Khoản mục TK 131 Người thực hiện: ĐTLA
Bước cụng việc Tổng hợp số liệu Ngày thực hiện
Số liệu lấy trờn BCĐSPS:
Nợ Cú
DĐK 10.302.523.969 (Ly) PS 31.783.041.236 27.137.268.729 (α) DCK 14.948.296.476 (Ag)
Ly: SDĐK Đó khớp với số liệu trờn BCTC đó kiểm toỏn năm 2008 Ag: SDCK đó khớp với số liệu trờn BCTC năm 2009
α: SPS khớp với sổ chi tiết TK 3382
Người kiểm tra
Ngày kiểm tra __________
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn khỏch hàng ABC của Cụng ty TNHH AAT)
Bảng 1.11: Bảng tổng hợp cụng nợ phải thu của ABC
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Auditing, Accounting and Tax Advisory Services Company Limited
Tờn khỏch hàng Cụng ty ABC
Niờn độ kế toỏn 31/12/2009 Tham chiếu: 131/2
Khoản mục TK 131 Người thực hiện: ĐTLA
Tổng hợp cụng nợ phải thu
Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/12/2009
Mó KH
Tờn KH Đầu kỳ Phỏt sinh Cuối kỳ
Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú CN01 Chi nhỏnh Cụng ty XNK & HTĐT GTVT 69.953.986 69.953.986 CN02 CN Cụng ty CPPT Đụ thị -Từ Liờm 337.180.000 337.180.000 CN03 LICOGI 20 164.260.000 40.000.000 124.260.000 CT04 CTy ĐTXDPT nhà số 7 Hà Nội (CT2) 50.652.668 50.652.668 … … Tổng cộng 10.302.523.969 31.783.041.236 27.137.268.729 14.948.296.476
Người kiểm tra
Ngày kiểm tra __________
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn khỏch hàng ABC của Cụng ty TNHH AAT)
- Phõn tớch cỏc khoản Phải thu khỏch hàng
Sau khi tổng hợp số liệu của TK 131 thấy khớp đỳng, KTV đi vào thực hiện phõn tớch để thấy được tỡnh hỡnh thu hồi nợ của ABC so sỏnh với sự biến động của doanh thu.
Bảng 1.12: Bảng phõn tớch khoản mục phải thu khỏch hàng của ABC
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Auditing, Accounting and Tax Advisory Services Company Limited
Tờn khỏch hàng Cụng ty ABC
Niờn độ kế toỏn 31/12/2009 Tham chiếu: 131/3 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khoản mục TK 131 Người thực hiện: ĐTLA
STT Chỉ tiờu Đơn vị 2009 2008 Chờnh lệch
1 Số lần luõn chuyển cỏc khoản phải thu lần 58,18 41,93 16,25 2 Số ngày một vũng quay PTKH ngày 6,27 8,71 (2,43) 3 Tỷ lệ PTKH/ DTT % 50,88 60,14 (9,26)
Cụng ty ABC hoạt động trong lĩnh vực sản xuất bờ tụng, là lĩnh vực đặc thự và thụng