+ Chi tiết số d các khoản nợ và chi phí trích trớc đến ngày 31/12 hàng năm.
Thông qua các tài liệu mà khách hàng cung cấp, KTV nhận thấy khi lọc ra các loại tài khoản để làm sổ chi tiết từ máy tính, kế toán vẫn để nguyên cột Tài khoản đối ứng mà không sửa lại, nh vậy là không đúng.
Hầu hết các sổ chi tiết TK 111, 112, 141 ch… a có ngày tháng mở sổ, ngày
tháng kết thúc ghi sổ, cha ghi tài khoản cấp I, cấp II. Cha có dấu giáp lai của đơn vị giữa mỗi sổ.
Kiểm toán viên sử dụng phơng pháp so sánh số liệu của năm trớc và năm nay để tính số tơng đối và tuyệt đối trên Bảng cân đối kế toán.
Qua Bảng phân tích cơ cấu tài sản nhận thấy tài sản của Công ty ABC tập trung chủ yếu vào Hàng tồn kho, nhất là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Nếu xét từ đặc điểm kinh doanh của Công ty ABC là một công ty xây dựng, nên các công trình thờng kéo dài trong nhiều năm nên điều này chấp nhận đợc.
Để nắm rõ hơn tình hình tài chính của Công ty, KTV cũng tiến hành phân tích cơ cấu nguồn vốn nh sau:
Chỉ tiêu Đầu năm Cuối năm Chênh lệch
Tỷ
A. TSLĐ và ĐTNH 2.920.642.819 69,66 4.274.249.278 65,89 1.353.606.459 -3,77
I -Tiền 640.151.833 15,27 1.485.129.336 22,90 844.977.503 7,63
1. Tiền mặt 640.151.833 15,27 1.481.885.722 22,85 841.733.889 7,58
2. Tiền gửi ngân
hàng 50.843.162 1,21 3.243.614 0,05 -47.599.548 -1,16 II - Các khoản phải thu 115.418.673 2,75 97.678.774 1,51 -17.739.899 -1,25 III - Hàng tồn kho 2.165.072.313 51,64 2.691.441.168 41,49 526.368.855 -10,15 1. Nguyên vật liệu 49.220.614 1,17 50.330.614 0,78 1.110.000 -0,40 2. Công cụ dụng cụ - - - - - - 3. CPSXKDD 2.115.851.699 50,47 2.641.110.554 40,72 525.258.855 -9,75 B. TSCĐ và ĐTDH 1.271.808.678 30,34 2.212.349.006 34,11 940.540.328 3,77 I -TSCĐ HH 1.271.805.678 30,34 1.914.022.789 29,51 642.217.111 -0,83 II - TSCĐ thuê tài chính - - 298.326.217 4,60 298.326.217 4,60 Tổng cộng 4.192.451.497 100 6.486.598.284 100 2.294.146.787
Chỉ tiêu Đầu năm Cuối năm Chênh lệch
Số tiền Tỷ trọng (%) Số tiền Tỷ trọng (%) Số tiền Tỷ trọng (%) I - Nợ ngắn hạn 1.905.646.787 45,45 3.760.489.799 57,97 1.854.843.012 12,52 1. Vay ngắn hạn 1.905.646.787 45,45 3.760.489.799 57,97 1.854.843.012 12,52 II - Nợ dài hạn 0 0 338.640.571 5,22 338.640.571 5,22 1. Nợ dài hạn 0 0 338.640.571 5,22 338.640.571 5,22 III - Nguồn vốn chủ sở hữu 2.286.804.710 54,55 2.628.423.416 40,52 341.618.706 14,02- 1. Nguồn vốn kinh doanh 2.207.425.600 52,65 2.387.467.914 36,81 180.042.314 15,85- 3. Lợi nhuận cha phân
phối 79.379.110 1,89 240.955.502 3,71 161.576.392 1,82
Tổng cộng 4.192.451.497 100 6.486.598.284 100 2.294.146.787
Qua bảng phân tích trên nhận thấy rằng Công ty ABC sử dụng vốn để kinh doanh chủ yếu là vay ngắn hạn. Điều này có thể cho thấy Công ty đã biết lạm dụng vốn của ngân hàng cho hoạt động kinh doanh của mình.
Bảng 4: Bảng phân tích cơ cấu nguồn vốn Bảng 3: Bảng phân tích cơ cấu tài sản
Với TSCĐ, KTV nhận thấy TSCĐ của Công ty tăng về quy mô song giảm về tỷ trọng. Vì thế kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra nguyên nhân vì sao nh thế. KTV tiến hành tính một số tỷ suất quan trọng để có cái nhìn tổng quan về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Chỉ tiêu Đầu năm Cuối năm
1 - TSLĐ và ĐTNH 2.920.645.819 4.274.249.278
2 -Tiền 993.923.202 1.485.129.336
3 - Các khoản phải thu 115.418.673 97.678.774
4 - Hàng tồn kho 1.811.303.944 2.691.441.168
5 - TSCĐ và ĐTDH 1.271.805.678 2.212.349.006
6 - Nợ ngắn hạn 1.905.646.787 3.760.489.799
7 - Nguồn vốn chủ sở hữu 2.286.804.710 2.628.423.416
8 -Tổng tài sản 4.307.8701.70 6.486.598.284
9 - Tỷ suất thanh toán hiện hành
(1/6) (%) 153,26 113,66
10 - Tỷ suất thanh toán nhanh
(2+3)/6 (%) 58,21 42,09
11 - Tỷ suất thanh toán tức thời
(2/6) (%) 52,16 39,49
12 - Tỷ suất đầu t
(5/8) (%) 30.34 34,11
13 - Tỷ suất tự tài trợ
(7/5) (%) 179,81 118,81
Thông qua phân tích sơ bộ, KTV đánh giá Công ty ABC có tình hình tài chính tơng đối tốt, khả năng thanh toán của công ty đảm bảo cho sự hoạt động liên tục của Công ty trong thời gian tới cũng nh năm tài chính vừa qua.
1.2.4. Đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng
VAE đánh giá rủi ro tiềm tàng cho từng loại khách hàng có thể gặp phải, mục đích nhằm định hớng cho cuộc kiểm toán và hớng tới các vấn đề trọng tâm có ảnh h- ởng trọng yếu tới cuộc kiểm toán.
Theo đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng có thể xảy ra đối với Công ty ABC nh sau:
- Chịu ảnh hởng của cạnh tranh;
- Là công ty xây lắp, nên làm việc theo mùa vụ nên ảnh hởng tới kết quả kinh doanh và gây ứ đọng vốn;
- Có thể bị hao hụt mất mát và những rủi ro do tự nhiên nh bão lụt. -
1.2.5. Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phơng pháp tiếp cận kiểm toán
Cuộc kiểm toán do VAE thực hiện đối với Công ty ABC nhằm đạt đợc các mục tiêu sau:
- Góp phần giúp BGĐ Công ty hoàn thành BCTC năm 2003 theo đúng
các quy định hiện hành của Nhà nớc.
- Xác nhận tính trung thực, hợp lý và tuân thủ của BCTC cho năm tài
chính kết thúc ngày 31/12/2003.
- Góp phần nâng cao chất lợng của công tác kế toán và cung cấp cho
BGĐ của Công ty những thông tin đáng tin cậy về việc phân tích, đánh giá tình hình hoạt động tài chính, kinh doanh, những tồn tại yếu kém cần khắc phục trong công tác kế toán tại Công ty.
Tuỳ thuộc vào từng khách hàng mà VAE có phơng pháp tiếp cận khác nhau. Với Công ty ABC, Công ty VAE tiếp cận các khoản mục tiền mặt, hàng tồn kho,
TSCĐ…
1.2.6. Dự kiến nhóm trởng và thời gian thực hiện
Việc lựa chọn nhóm trởng và thừi gian thực hiện cuộc kiểm toán giữ vai trò rất quan trọng, nó đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt chất lợng và hiệu quả cao nhất với mức phí thấp nhất có thể chấp nhận. Điều này đợc BGĐ Công ty VAE lựa chọn rất cẩn thận trong mỗi cuộc kiểm toán.
Qua đánh giá về tình hình hoạt động kinh doanh, mức độ rủi ro tiềm tàng, HTKSNB và mục tiêu kiểm toán, BGĐ VAE quyết định dự kiến nhóm trởng, số lợng ngời và thời gian để hoàn thành cuộc kiểm toán tại Công ty ABC nh sau: nhóm trởng là KTV QRS với trình độ chuyên môn cao cấp nhà nớc (có chứng chỉ CPA) cùng với 2 KTV, 1 trợ lý kiểm toán với thời gian kiểm toán là một tuần (tức 7 ngày). Trong đó phần hành TSCĐ do QRS thực hiện.
Trởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm trớc Ban giám đốc VAE và Ban giám đốc của ABC về sự thành công cũng nh chất lợng cuộc kiểm toán và có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán.
1.3. Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán
Nếu nh kế hoạch chiến lợc là giai đoạn đầu giúp KTV có đợc sự hiểu biết khái quát về khách hàng và đa ra đợc chiến lợc kiểm toán thì kế hoạch kiểm toán tổng thể sẽ giúp KTV chi tiết hoá các công việc theo các phần hành cụ thể và việc bố trí nhân sự chịu trách nhiệm cho từng phần hành đó. Đối với phần hành TSCĐ thì kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán đợc khái quát qua sơ đồ sau:
1.3.1. Mục tiêu kiểm toán và phân tích sơ bộ về phần hành TSCĐ
Sau khi nghiên cứu đầy đủ về khách hàng, KTV đa ra các mục tiêu kiểm toán TSCĐ (bảng 6)
Với mục tiêu kiểm toán đặc thù đã xác định cùng với việc xem xét các BCTC
của ABC, KTV nhận thấy TSCĐ của công ty trong năm tăng 642.217.111 và không
có tài sản giảm. Thông qua các tài liệu liên quan, KTV nhận thấy TSCĐ của Công ty tăng do mua sắm máy móc thiết bị là chủ yếu và thuê tài chính. Sự tăng TSCĐ này cho thấy ABC đầu t nhiều hơn vào máy móc thiết bị để nâng cao chất lợng công trình cung cấp.Từ đó, KTV đa ra kết luận ban đầu là không có những sai phạm trọng yếu nên có thể giới hạn việc khảo sát mở rộng.
Mục đích của phân tích sơ bộ về TSCĐ giúp KTV xác định đợc các thủ tục kiểm toán trọng tâm, đa ra đánh giá khái quát toàn bộ BCTC và khoanh vùng có nhiều khả năng xảy ra rủi ro.
Mục tiêu kiểm Mục tiêu kiểm toán đặc thù với phần hành TSCĐ
Lập kế hoạch và chư ơng trình kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán và phân tích sơ bộ về phần hành TSCĐ
Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Đánh giá Hệ thống KSNB
Thiết kế chương trình kiểm toán
Sơ đồ 8: Các công việc cụ thể trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán
1. Tính hiện hữu TSCĐ hữu hình và TSCĐ khác có thực sự tồn tại
2. Sở hữu TSCĐ có thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ trong hoạt động của mình hay không? hoạt động của mình hay không?
3. Tính đầy đủ - Các yếu tố đợc tính vào TSCĐ phải có đủ các tiêu chuẩn đáp ứng là TSCĐ; việc bán và xuất, các khoản lợi ích thu đợc hay thất thu mà TSCĐ; việc bán và xuất, các khoản lợi ích thu đợc hay thất thu mà hoạt động này mang lại đợc hạch toán đầy đủ.