Khác với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, trong các doanh nghiệp thờng sử dụng ph- ơng pháp kiểm kê định kỳ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đợc ghi sổ liên tục. Bởi vậy cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu thành phẩm trong kho tại các phân xởng cùng với bộ phận sản phẩm dở dang để xác định chi phí hoàn thành. Vì thế việc hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp có sự khác biệt.
Tài khoản sử dụng 631 Giá thành sản xuất - Nợ: + Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung kết chuyển cuối kỳ
- Có: + Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
+ Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ
- Không có số d cuối kỳ
Sơ đồ hạch toán TK 154 TK 631 TK 154 xxx (1) (8) TK 632 TK 611 TK 621 (2) (5) (9) TK 334,338 TK 622 (3) (6)
TK 611,142 TK 627
(7)
TK 214 (4)
TK 111,112, 331
(1) Kết chuyển chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ (2) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ (3) Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ (4) Chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
(5) Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào thời điểm cuối kỳ (6) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào thời điểm cuối kỳ (7) Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào thời điểm cuối kỳ (8) Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
(9) Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ (9) = (1) + (5) +(6) + (7) – (8)
5.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
5.1.1 Tài khoản sử dụng
Với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ tài khoản để tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ là TK 631
Kết cấu của TK 631.
Bên nợ: - Kết chuyển giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ - Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ Bên có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ
- Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành
Tài khoản 631 không có số d vì giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ đợc kết chuyển vào tài khoản 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, đồng thời kế toán vẫn sử dụng tài khoản 621, 622, 627 để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh tại các doanh nghiệp theo các khoản mục.
Việc xác định chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trên tài khoản tổng hợp không phải căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các chứng từ xuất kho mà lại căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu tồn kho đến kỳ giá thành thực tế vật liệu nhập kho và kết quả kiểm kê cuối kỳ để tính toán nh sau:
Giá trị thực tế NVL xuất dùng = Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế NVL nhập trong kỳ - Giá trị thực tế NVL tồn cuối kỳ Phơng pháp kiểm kê định kỳ để xác định đợc giá thực tế của nguyên vật liệu xuất dùng cho các nhu cầu sản xuất chế tạo sản phẩm phục vụ bán hàng hay quản lý doanh nghiệp, xuất bán phải căn cứ vào số liệu hạch toán có thể bóc tách riêng cho từng đối tợng đợc. Đây là nhợc điểm lớn của phơng pháp này trong công tác quản lý ta không thể biết tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu nh thế nào.
5.1.2 Phơng pháp hạch toán các nghiệp vụ
Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho và hàng mua đi đờng kế toán ghi:
Nợ TK152 : Giá trị vật liệu tồn kho Nợ TK153 : Giá trị công cụ tồn kho
Nợ TK151 : Giá trị hàng mua đang đi đờng Có TK 611 (611.1) Giá trị tồn kho cuối kỳ.
Trên cơ sở phát sinh nợ TK 611 (611.1) và kết quả kiểm kê, kế toán xác định giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất tiêu thụ kỳ này (tổng số phát sinh nợ TK 611 (611.1) trừ giá trị tồn kho vật liệu công cụ dụng cụ cuối kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 621 Chi tiết theo đối tợng hạch toán Có TK 611 (611.1) Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng
- Cuối kỳ kế toán chuyển chi phí nguyên vật liệu công cụ dụng cụ vào giá thành sản phẩm lao vụ, dịch vụ ( Chi tiết theo đối tợng ), kế toán ghi:
Nợ TK 631 Có TK 621
5.2 Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Cách tập hợp chi phí trong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên. Cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm lao vụ dịch vụ kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 631 theo từng đối tợng bằng bút toán:
Nợ TK 631 Có TK 622
5.3 Chi phí sản xuất chung.
Toàn bộ chi phí sản xuất chung cuối kỳ đợc tập hợp vào TK 627 và đợc chi tiết theo các tài khoản cấp II tơng tự nh doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên. Sau đó sẽ đợc phân bổ vào TK 631 chi tiết theo từng sản phẩm lao vụ để tính giá thành và ghi:
Nợ TK 631 Có TK 627
Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang kế toán ghi:
Nợ TK 154 Có TK 631
Tổng giá thành sản phẩm lao vụ dịch vụ hoàn thành trong kỳ Nợ TK 632
Có TK 631.