Ba 51,060,160 Tư 194,702,494 Năm 41,422,438 Sáu 145,824,01 6 Bảy 43,046,280 Tám 43,108,813 Chín 49,753,166 Mười 45,994,428 Mười một 46,011,072 Mười hai 46,291,341 Tổng 858,096,92 7 Số trên bảng lương 851,314,18 1 VB.A01 Chênh lệch 6,782,746 m
[2] Biến động của TK
Số dư đầu kỳ -94,728,711
Số phát sinh tăng trong kỳ -922,225,339 Số phát sinh giảm trong kỳ 927,676,284
Số dư cuối kỳ -89,277,766 VB101
[A]- Tăng trong kỳ
Số trên bảng khai PIT 858,096,927 [a]
PIT bổ sung của năm 2008 32,232,034Bảng QTT 2008VC. E02
890,328,961
Số trên Sổ cái 922,225,339
Chênh lệch 31,896,378
1.3.3 Kết thúc kiểm toán
Chuẩn bị bảng tóm tắt các chênh lệch kiểm toán
Các chênh lệch kiểm toán ở chu trình tiền lương và nhân viên chủ yếu thuộc về việc tính lương, áp dụng các chế độ, thông tư về tính lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp hay việc trích lập quỹ trợ cấp thất nghiệp, đồng thời sự khác biệt này có thể phát sinh từ việc hạch toán không đúng đối với những khoản lương giữ lại hay các khoản tạm ứng lương, …
Trong năm 2008, với Nghị định 127 của Chính Phủ ra ngày 12/12/2008 và có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 nên việc đóng BHTN, và trích thuế thu nhập từ nhân viên chính thức và nhân viên không thường trực của doanh nghiệp thường có những sai sót do kế toán tại doanh nghiệp chưa kịp thời cập nhật các Thông tư trên để thực hiện theo đúng hướng dẫn của Bộ tài chính, cơ quan Thuế.
Bảng tóm tắt các chênh lệch này là tổng hợp những sai sót đã được đồng ý điều chỉnh cũng như chưa được chấp nhận điều chỉnh bởi doanh nghiệp được phát hiện ra bởi kiểm toán viên thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán của Công ty kiểm toán.
Thực hiện rà soát toàn bộ BCTC lần cuối
Với những sai phạm đã được đồng ý điều chỉnh trong thời gian kiểm toán và những ảnh hưởng đến BCTC khi doanh nghiệp không điều chỉnh theo đề xuất của kiểm toán, BCTC được rà soát lại lần cuối với việc thực hiện các phần hành kiểm toán, các thủ tục kiểm toán áp dụng, chênh lệch kiểm toán xác định được và đảm bảo
những kết luận cho từng mục tiêu đặc thù là trung thực và hợp lý khi sự sai khác này ở dưới mức sai sót có thể chấp nhận được xác định từ trước khi thực hiện kiểm toán và điều chỉnh cho phù hợp trong quá trình kiểm toán.
Chuẩn bị bảng tóm tắt công việc rà soát
Sau khi hoàn thành công tác kiểm toán tại đơn vị, kiểm toán viên cần tổng kết phần việc đã thực hiện trong quá trình làm việc ở đơn vị, những thủ tục đã thực hiện, phần trăm mẫu, chứng từ đã được kiểm tra về tính trung thực, hợp lý của các nghiệp vụ xảy ra trong kỳ, những phần việc mà kiểm toán viên vì giới hạn quy mô hay giới hạn địa lý mà không thể sử dụng các thủ tục thay thế nên chưa thể tiến hành thu thập bằng chứng đầy đủ và phù hợp để đảm bảo cho tính trung thực, hợp lý của BCTC, tất cả những giới hạn này sẽ được tổng hợp thành bảng tóm tắt công việc rà soát đối với phần
Bảng tóm tắt các chênh lệch kiểm toán
Khách hàng Công ty TNHH ABC Kỳ kiểm
toán 31/12/2009 Đơn vị tiền tệ VND
Tất cả chênh lệch kiểm toán trên mức xác lập Chi tiết về chênh lệch kiểm toán (Nợ/ Có)
Kế toán Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Thu nhập/ Chi phí N
Ngà y
Tài liệu tương ứng
Chênh lệch kiểm toán được trình bày như bút toán điều
chỉnh Nợ/(Có) Nợ/(Có) Nợ/(Có) Nợ/(Có)
Nợ/(Có) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngắn hạn Không thuế Debit/(Credit) Prior Period
Chênh lệch kiểm toán chưa điều chỉnh Sai sót chưa điều chỉnh
Điều chỉnh dự phòng trợ cấp thất nghiệp Điều chỉnh: Có Dự phòng trợ cấp thất nghiệp
Điều chỉnh: Nợ Phải trả nhân viên
Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp
Điều chỉnh khoản đóng bảo hiểm Điều chỉnh: Có Phải nộp tiền bảo hiểm
Điều chỉnh: Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp
việc hoàn thành, còn đối với phần việc chưa thể thực hiện do những nguyên do khách quan nói trên, kiểm toán viên phải cần phải liệt kê để yêu cầu doanh nghiệp được kiểm toán chịu trách nhiệm về rủi ro phát sinh từ vấn đề này, tất cả những lưu ý này sẽ xuất hiện trong “Báo cáo cam kết của nhà quản trị”, công việc này giúp cho Công ty kiểm toán rà soát và tổng hợp phần việc hoàn thành lần cuối, cùng với “Báo cáo cam kết của nhà quản trị”, Công ty kiểm toán sẽ không phải chịu trách nhiệm về những bất lợi khách quan mà trong quá trình kiểm toán gặp phải.
Hoàn thiện rà soát và các bảng tóm tắt
Các bảng tóm tắt như: Bảng tóm tắt các chênh lệch kiểm toán sẽ được tập hợp từ các điều chỉnh trong quá trình thực hiện kiểm toán, bảng này sẽ được sử dụng để gửi cho khách hàng trong buổi họp chốt số của đoàn kiểm toán với đại diện doanh nghiệp. Chính vì lẽ đó, việc lên các bút toán điều chỉnh phải được thực hiện đối chiếu một cách kỹ càng bởi đây là một phần trong việc hoàn chỉnh BCTC của doanh nghiệp sau kiểm toán, đồng thời cũng là một bảng tóm tắt quan trọng về bằng chứng cho ý kiến kiểm toán đối với BCTC của doanh nghiệp.
Trước khi kiểm toán viên có đủ tài liệu để tiến hành liên lạc và có cuộc họp thảo luận với khách hàng, các nhân viên của đoàn kiểm toán, trong đó đại diện là trưởng nhóm kiểm toán phải có trách nhiệm hoàn tất mọi giấy tờ làm việc cần thiết, tất cả các tài liệu này sẽ được chuyển đến giám đốc kiểm toán chịu trách nhiệm về cuộc kiểm toán xem qua để duyệt các phần hành đã thực hiện của đoàn, đưa ra nhận xét và điều chỉnh những vấn đề chưa đạt yêu cầu của đoàn với mục đích về kiểm soát chất lượng cũng như đưa đến cho khách hàng ý kiến chuẩn xác nhất của đoàn kiểm toán.
Chuẩn bị liên lạc với khách hàng
Đây là giai đoạn kiểm toán viên tập hợp các sai phạm phát hiện được để yêu cầu khách hàng điều chỉnh, tùy vào từng trường hợp khách hàng có thể chấp nhận điều chỉnh hoặc không, cả trường hợp điều chỉnh hoặc không chấp nhận điều chỉnh đều được kiểm toán viên ghi chú vào bản tóm tắt các chênh lệch kiểm toán. Việc liên lạc với khách hàng thông thường được thực hiện thường xuyên trong quá trình kiểm toán song bước công việc này là sự tổng kết cuối cùng những vấn đề đã phát hiện trong quá trình kiểm toán, thông báo có khách hàng biết tình hình về những sai phạm,
quan điểm của kiểm toán và những ảnh hưởng có liên quan của những vấn đề này đến BCTC của đơn vị, việc tổng kết này cho phép doanh nghiệp được kiểm toán biết được tổng quan những vấn đề doanh nghiệp đang gặp phải, quan điểm từ phía kiểm toán và từ đó đưa ra các quyết định điều chỉnh theo kiểm toán viên hay tiếp tục giữ ý kiến về hạch toán và chế độ áp dụng. Tất cả những vấn đề này sẽ được ghi chép trong cuộc họp cuối cùng tổ chức giữa đoàn kiểm toán và đại diện công ty, mọi chênh lệch phát hiện của kiểm toán không được sư đồng ý điều chỉnh của công ty đều được liệt kê trong các tài liệu này, kiểm toán viên phải tiến hành ghi chú và nêu ảnh hưởng từ việc không tiến hành điều chỉnh đến tính trung thực, hợp lý của BCTC. Đây cũng được coi như bằng chứng cuối cùng để công ty có thể đưa ra được ý kiến kiểm toán dành cho BCTC của doanh nghiệp.
Hoàn thiện tài liệu và hồ sơ lưu trữ
Khi kiểm toán viên đã có ý kiến kiểm toán cuối cùng, thông qua việc thực hiện kiểm toán các phần hành được lập ra trong kế hoạch kiểm toán, công đoạn rà soát công việc đã làm để phục vụ cho việc hoàn thiện tài liệu thu thập về bằng chứng kiểm toán, khi đã tiến hành xong việc dẫn chiếu và sắp xếp tài liệu theo trật tự quy định, kiểm toán viên tiến hành lưu trữ tài liệu kiểm toán theo khu vực quy định để giúp kiểm toán viên thuận tiện trong việc tham khảo và sử dụng cho đợt kiểm toán tiếp theo.
CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.1 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
2.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
Trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, kiểm toán viên được giao nhiệm vụ về việc thực hiện phần hành này, tức xác định tính trung thực, hợp lý của số liệu được hạch toán phải là người có đủ năng lực để hiểu được ý nghĩa cũng như những mối liên hệ của các tài khoản liên quan trong hệ thống tài khoản kế toán để đưa ra các thủ tục kiểm toán hiệu quả giúp ích cho việc thu thập bằng chứng trong kiểm toán. Việc tổ chức một đoàn kiểm toán với nhân sự theo nấc kinh nghiệm để đưa ra phân công hợp lý đối với từng nhân viên. Chính vì thế, phần hành này sẽ được giao cho người có khả năng phù hợp, giúp ích cho việc hoàn thành công việc kiểm toán trong thời gian cho phép.
Hơn nữa, cùng với sự trợ giúp của phần mềm GAM-x, khi đó việc thực hiện kiểm toán được đảm bảo đầy đủ các bước, kiểm toán viên có thể dễ dàng thực hiện các thủ tục phù hợp và chọn mẫu có tính đại diện và khách quan cao, GAM-x cũng là nơi lưu trữ những giấy tờ làm việc của kiểm toán, đây có thể được coi là nguồn tham khảo về cách thức thực hiện và những điểm đáng lưu ý trong các cuộc kiểm toán trước đây của đơn vị đó hoặc của các cuộc kiểm toán cùng thời điểm.
Hệ thống mạng nội bộ giúp việc trao đổi kiến thức cũng như cập nhật các thông tư mới, hoặc những sai phạm phổ biến hoặc xu hướng sai phạm mới của các đơn vị kiểm toán, công việc cập nhật nhanh chóng này có thể giúp kiểm toán viên có thể tập trung và chú trọng vào một số vấn đề trong kiểm toán nói chung cũng như trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên nói riêng. Cũng nhờ vào hệ thống này, kiểm toán viên có thể tránh những hiểu biết chưa đúng và sai lệch về thông tư ban hành.
Ưu điểm lớn nhất của việc tổ chức thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên ở công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam chính là việc thực hiện chi tiết từ khâu chuẩn bị, việc áp dụng đúng đắn các thủ tục kiểm toán như “đi từ đầu đến cuối” thông qua phỏng vấn, quan sát, thực hiện lại và kiểm tra mẫu giấy tờ, công việc này một khi được thực hiện tốt sẽ giảm bớt được khối lượng công việc cho kiểm toán viên. Thêm vào đó, trong quá trình thực hiện, kiểm toán viên có thể định hình những thiếu sót trong thủ tục, từ đó xác định được khả năng sai phạm của đơn vị. Việc xác định hướng sai phạm là sự tổng hợp của những sai phạm từ năm trước cùng với những thay đổi kế toán, thay đổi môi trường kinh doanh cũng như thay đổi môi trường pháp luật của đơn vị. Nắm bắt được toàn bộ những chuyển biến trọng yếu chính là chìa khóa để kiểm toán viên có thể giải quyết nhanh chóng công việc và đưa ra ý kiến kiểm toán đúng đắn phục vụ nhu cầu của những người sử dụng BCTC của đơn vị.
Ngoài ra, việc giám sát từ trong đoàn kiểm toán, cho tới giám sát độc lập và giám sát niên độ đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán. Tức là trong quá trình làm việc và ngay cả sau khi đã phát hành báo cáo kiểm toán, công việc kiểm toán vẫn luôn được soát xét và giám sát để đảm bảo được chất lượng của công việc, tương ứng với tính đúng đắn của ý kiến kiểm toán. Cụ thể trong chu trình tiền lương và nhân viên, công việc kiểm toán sẽ được thực hiện bởi trợ lý kiểm toán, được kiểm tra bởi kiểm toán viên chính, duyệt bởi giám đốc kiểm toán và sau đó chấp nhận con số để lên báo cáo kiểm toán. Ngoài ra, một giám đốc kiểm toán độc lập sẽ tiếp tục thực hiện giám xét đối với việc thực hiện công việc kiểm toán, trong đó có chu trình tiền lương và nhân viên. Thêm vào đó, đợt kiểm soát chất lượng vào cuối năm được thực hiện bởi kiểm toán khu vực Châu Á- Thái Bình Dương, với công việc soát xét chọn mẫu những cuộc kiểm toán được thực hiện trong năm.
2.1.2 Những tồn tại
* Công tác lưu tài liệu còn một số bất cập
Do hạn chế về thời gian thực hiện kiểm toán nên kiểm toán viên có khả năng gặp sai sót trong việc yêu cầu tài liệu, ví dụ như không yêu cầu đủ, sao lưu thiếu tài liệu hoặc sao lưu mờ. Kiểm toán viên có khuynh hướng sao lưu nhiều tài liệu, tuy nhiên có thể trong đó có nhiều tài liệu không dùng đến, nhưng lại thiếu những tài liệu cần thiết. Thông thường để khắc phục, kiểm toán viên sau khi đã rời nơi làm việc với khách hàng sẽ liên lạc và yêu cầu khách hàng gửi tài liệu qua fax, scan qua thư điện tử hoặc gửi qua đường bưu điện. Tuy đây là một tồn tại khó tránh khỏi nhưng lại khiến khách hàng có ấn tượng không tốt về tác phong làm việc của kiểm toán.
*Mâu thuẫn giữa thời gian ra báo cáo và chất lượng cuộc kiểm toán
Đối với công việc kiểm toán, thời gian thực hiện thường chỉ gói gọn trong một đến hai tuần, đặc biệt là những khách hàng bắt đầu kiểm toán vào tháng ba (sát ngày phát hành báo cáo kiểm toán), hạn ra báo cáo luôn là sức ép với kiểm toán, trong những trường hợp, kiểm toán viên không thể xác minh một số nghiệp vụ hoặc một số nghi vấn sẽ dẫn đến việc kiểm toán viên thay thế mẫu chọn hoặc bỏ qua việc tiếp tục xác minh để ra báo cáo. Thông thường, những xác minh quan trọng đều đã được lưu ý đến, do đó những công việc chưa thực hiện được sẽ không mang tính chất trọng yếu. Tuy vậy, đứng trên quan điểm của người làm kiểm toán, những vấn đề chưa thể xác minh luôn tiềm ẩn nhiều nguy cơ. Các đoàn kiểm toán cần hạn chế tối đa những tồn đọng về việc chưa xác minh đủ để tạo bằng chứng như đã nêu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Có thể gây chồng chéo và lặp lại công việc trong quá trình kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, việc chia nhỏ công việc cho các nhân viên, một mặt đáp ứng được tiến độ làm việc song mặt khác lại gây ra sự chồng chéo, nghĩa là các nhân viên có thể hỏi về cùng một vấn đề đối với kế toán doanh nghiệp trong nhiều lần. Từ đó gây lãng phí thời gian và gây tâm lý không tốt cho kế toán về cách thức làm việc của đoàn kiểm toán.
* Kiểm toán viên thường có khuynh hướng thiên về các thủ tục cơ bản, có phần coi nhẹ thủ tục kiểm soát, mặc dù trong thực tế, công việc này vẫn được thực hiện đầy đủ đúng quy tắc, song thứ nhất là do thủ tục kiểm soát được thực hiện chưa thực sự hiệu quả và thể hiện được đúng bản chất của nó. Nguyên nhân thứ hai bắt nguồn từ tính thận trọng nghề nghiệp và ưu tiên thử nghiệm cơ bản của mô hình kiểm
toán của công ty. Tuy vậy, điều này lại làm cho việc thực hiện kiểm toán chưa thực sự hiệu quả, chưa đạt được mức tiết kiệm nguồn lực như yêu cầu kiểm toán hướng tới.
* Khi tiến hành chọn mẫu để tiến hành kiểm tra chi tiết và thực hiện toàn bộ chu trình, bởi tính chất chọn được thực hiện một cách ngẫu nhiên, tuy nhiên số lượng