II. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán
6. Về sổ sách kế toán
- Việc sử dụng các sổ Nhật ký đặc biệt là nhằm giảm bớt khối lợng công việc kế toán và hạn chế tình trạng trùng lắp số liệu. Việc kế toán ghi các nghiệp
vụ kinh tế phát sinh đồng thời lên cả hai loại sổ trên là thừa và không cần thiết. Vì vậy, với những nghiệp vụ đã đợc theo dõi và phản ánh trên các sổ Nhật ký đặc biệt thì kế toán không ghi vào sổ Nhật ký chung nữa.
- Bảng phân bổ vật liệu của Nhà máy nên mở chi tiết hơn cho các khoản mục chi phí sản xuất theo từng đơn đặt hàng.
Trong một kỳ kinh doanh có thể có nhiều đơn đặt hàng cùng đợc thực hiện. Vì vậy, Nhà máy cần tiến hành phân bổ chi phí theo từng đơn đặt hàng. Nh thế, chi phí nguyên vật liệu sẽ đợc phản ánh chính xác hơn cho từng đơn đặt hàng.
Hiện nay, ở Nhà máy chỉ có giấy in đợc theo dõi cho từng đơn đặt hàng, còn các nguyên vật liệu khác thì đợc theo dõi chung theo từng phân xởng. Vì vậy, căn cứ vào chi phí giấy in, kế toán tiến hành phân bổ các chi phí nguyên vật liệu khác cho từng đơn đặt hàng.
Nhìn vào Bảng phân bổ (Bảng số 34 trang 78) có thể thấy đợc tình hình sử dụng nguyên vật liệu trong kỳ chi tiết theo từng hợp đồng. Và qua đó có thể ớc tính đợc giá thành của từng đơn đặt hàng.
- Nhà máy nên lập Bảng tính giá nguyên vật liệu (Bảng số 35 trang 78) để có thể thấy đợc rõ hơn giá trị nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn kho cuối kỳ. Mỗi bảng đợc lập riêng cho từng loại nguyên vật liệu.
Bảng số 34: Bảng phân bổ vật liệu Từ ngày 01/03/2004 đến ngày 31/03/2004 ST T Tên TK/Chi phí 1521 1522 Tổng cộng 1 6211 Giấy
- 50 năm Điện Biên Phủ
1.238.896.219 61.944.811
- Tạp chí dân chủ - …
7.433.377 … 2 6212 Nguyên vật liệu khác
- 50 năm Điện Biên Phủ - Tạp chí dân chủ - … 156.611.801 7.830.590 939.670 … 156.611.801
3 627 Chi phí sản xuất chung - 50 năm Điện Biên Phủ - Tạp chí dân chủ - … 156.565.061 7.828.253 939.390 … 156.656.061 4 641 Chi phí bán hàng 29.183.400 3.947.200 33.13.600 5 642 Chi phí quản lý DN 1.542.000 15.390.900 16.932.900 Tổng cộng 1.426.233.420 175.903.161 1.602.136.581 Ngày 31 tháng 03 năm 2004
Kế toán trởng Kế toán ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng số 35:
Bảng tính giá nguyên vật liệu
Từ ngày đến ngày … …
Tên, nhãn hiệu, quy cách nguyên vật liệu: .…
Mã hiệu: .…
Chứng từ
Diễn giải Nhập Xuất Tồn
SH NT SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT
Cộng
Ngày tháng năm … … …
Kế toán trởng Kế toán ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
kết luận
Kế toán là một trong những công cụ quản lý giữ vị trí và vai trò quan trọng không thể thiếu đợc trong mỗi doanh nghiệp. Vai trò và vị trí đó đợc thể hiện rõ
hơn cả trong kế toán nguyên vật liệu. Đối với quá trình sản xuất, nguyên vật liệu đóng vai trò then chốt, là đối tợng lao động, là yếu tố cấu thành cơ sở vật chất của sản phẩm. Nhận thức đợc tầm quan trọng của nguyên vật liệu đối với một doanh nghiệp sản xuất, trong Chuyên đề của mình, em đã đi sâu nghiên cứu thực trạng quá trình hạch toán nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội.
Qua thời gian thực tập tại Nhà máy đã giúp em nhận thức đợc vai trò của kế toán nguyên vật liệu trong quản lý nguyên vật liệu nói riêng và quản lý sản xuất nói chung, đồng thời giúp em thấy đợc cần phải vận dụng lý thuyết vào thực tiễn nh thế nào để đạt hiệu quả cao nhất.
Quá trình thực tập tại Nhà máy cũng giúp em tích luỹ đợc nhiều kinh nghiệm, tạo điều kiện để em hoàn thành chuyên đề này. Tuy nhiên, do thời gian có hạn và trình độ của bản thân còn hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi những thiếu sót. Kính mong nhận đợc sự góp ý của các thầy, cô giáo cùng các cô, chú trong phòng tài chính kế toán của Nhà máy để chuyên đề đợc hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hớng dẫn Trần Đức Vinh, các cô, chú trong phòng tài chính kế toán cùng tập thể cán bộ công nhân viên trong Nhà máy đã giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề này.
Phụ lục
Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại Nhà máy in Quân đội
Số hiệu tài khoản Tên tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
111 Tiền mặt
Số hiệu tài khoản Tên tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
131 Phải thu của khách hàng
133 Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ 138 Phải thu khác
141 Tạm ứng
144 Cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn 152 Nguyên liệu, vật liệu
1521 Nguyên liệu chính 1522 Nguyên liệu phụ 153 Công cụ, dụng cụ
154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 161 Chi sự nghiệp
1611 Chi sự nghiệp năm trớc 1612 Chi sự nghiệp năm nay 211 Tài sản cố định hữu hình 214 Hao mòn TSCĐ hữu hình 241 Xây dựng cơ bản dở dang 244 Ký quỹ, ký cợc dài hạn 311 Vay ngắn hạn
331 Phải trả cho ngời bán
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc 3331 Thuế GTGT phải nộp
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp
33341 Thuế thu nhập doanh nghiệp (năm trớc) 33342 Thuế thu nhập doanh nghiệp (năm nay) 3338 Các loại thuế khác
33381 Thuế thu nhập cá nhân 33382 Thuế môn bài
334 Phải trả công nhân viên 335 Chi phí phải trả
3353 Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm 336 Phải thu, phải trả nội bộ
3361 Thuế thu nhập cá nhân 338 Phải trả, phải nộp khác
3382 Kinh phí công đoàn 3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế
3388 Phải trả, phải nộp khác 344 Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn 411 Nguồn vốn kinh doanh 414 Quỹ đầu t phát triển
4142 Quỹ nghiên cứu khoa học và đào tạo 415 Quỹ dự trữ
4151 Quỹ dự phòng tài chính 421 Lợi nhuận cha phân phối
Số hiệu tài khoản Tên tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
4211 Lợi nhuận năm trớc 4212 Lợi nhuận năm nay 431 Quỹ khen thởng phúc lợi
4313 Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ 441 Nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 515 Doanh thu hoạt động tài chính
532 Giảm giá hàng bán
621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 6211 Giấy
6212 Nguyên vật liệu khác 622 Chi phí nhân công trực tiếp 627 Chi phí sản xuất chung 632 Giá vốn hàng bán 635 Chi phí tài chính 641 Chi phí bán hàng
642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 711 Thu nhập khác
811 Chi phí khác
911 Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản ngoài bảng
009 Nguồn vốn khấu hao cơ bản
Danh mục tàI liệu tham khảo
1. Lý thuyết hạch toán kế toán, Chủ biên: TS. Nguyễn Thị Đông - NXB Tài chính - 1999.
2. Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp, Chủ biên: TS. Đặng Thị Loan - NXB Giáo dục - 2001.
3. Phân tích hoạt động kinh doanh, Bộ môn Kế toán quản trị và PTHĐKD - NXB Thống kê - 2001.
4. Kế toán doanh nghiệp theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, TS. Nghiêm Văn Lợi - NXB Tài chính - 2002.
5. Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính, Chủ biên: TS. Nguyễn Văn Công - NXB Tài chính - 2000.
6. Hệ thống kế toán doanh nghiệp - NXB Tài chính - 1995. 7. Thông t 89/2002/ TT - BTC ngày 9/10/2002.
8. Tạp chí kế toán. 9. Một số tài liệu khác:
- Báo cáo tài chính của Nhà máy in Quân đội năm 2001, 2002, 2003. - Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán của Nhà máy in Quân đội tháng 3/2004.
Mục lục
Lời mở đầu ... 1
Phần I: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
3 I. Giới thiệu khái quát về Nhà máy in Quân đội ... 3
1. Quá trình hình thành và phát triển của Nhà máy in Quân đội ...3
2. Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý tại Nhà máy in Quân đội ...
6 2.1. Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm tại Nhà máy in Quân đội ...
6 2.2. Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh tại Nhà máy in Quân đội 7 2.3. Đặc điểm tổ chức quản lý tại Nhà máy in Quân đội ... 8
3. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Nhà máy in Quân đội ... 11
3.1. Tổ chức bộ máy kế toán tại Nhà máy in Quân đội ...11
3.2. Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán tại Nhà máy in Quân đội ... 14
3.3. Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán tại Nhà máy in Quân đội ...14
3.4. Tổ chức hệ thống sổ kế toán tại Nhà máy in Quân đội ...15
3.5. Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán tại Nhà máy in Quân đội ... 17
II. Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
18 1. Đặc điểm và tình hình quản lý nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
1 8 1.1. Đặc điểm nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ... 18
2. Phân loại và tính giá nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ... 21
2.1. Phân loại nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...21
2.2. Tính giá nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...22
2.2.1. Đối với nguyên vật liệu nhập kho ...23
2.2.2. Đối với nguyên vật liệu xuất kho ...24
3. Tổ chức chứng từ kế toán nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...25
3.1. Chứng từ sử dụng ...25
3.2. Quy trình lập và luân chuyển chứng từ ...26
3.2.1. Quy trình lập và luân chuyển chứng từ nhập kho ...26
3.2.2. Quy trình lập và luân chuyển chứng từ xuất kho ...29
4. Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
33 4.1. ở kho ...34
4.2. ở phòng Tài chính - Kế toán ...35
5. Tổ chức hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
38 5.1. Tài khoản sử dụng ...38
5.2. Các hình thức sổ sử dụng liên quan đến hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
3 9 5.3. Hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
40 5.4. Hạch toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội...47
6. Công tác kiểm kê nguyên vật liệu và lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
5 8 6.1. Công tác kiểm kê nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...58
6.2. Công tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại Nhà máy in Quân đội ...
5 9
III. Phân tích tình hình cung ứng, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội
...
6 1 1. Phân tích tình hình cung cấp nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
6 1 2. Phân tích tình hình dự trữ nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
6 2 3. Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
6 3 Phần II: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
6 5 I. Nhận xét chung về tổ chức quản lý và hạch toán nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
6 5 1. Ưu điểm ...65
2. Nhợc điểm ...68
II. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội ...
70 1. Về công tác quản lý nguyên vật liệu ...70
2. Về tài khoản kế toán sử dụng ...71
3. Về hạch toán hàng mua đang đi đờng ...72
4. Về hạch toán phế liệu thu hồi ...73
5. Về công tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ...75
6. Về sổ sách kế toán ...77
Kết luận ...79
Phụ lục ...80