Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: R1/4 Khoản mục: 511 Ngời thực hiện: NMH Bớc công việc: Tổng hợp đối ứng Ngày thực hiện: 06/06/2010
TK đối ứng PS Nợ PS Có Ghi chú
1111 9.738.152.111 Bán hàng thu tiền ngay
1121 15.756.745.187 Thu qua chuyển khoản
131 20.593.300.332 Bán chịu
3387 25.456.782 Doanh thu cha thực hiện
9110 45.992.882.500 Kết chuyển xác định
KQKD
Cộng 45.992.882.500 45.992.882.500 Khớp vói Cân đối
phát sinh
Qua bảng tổng hợp trên có thể thấy trong năm không có nghiệp vụ ghi nhận doanh thu nào bất thờng xảy ra. Đối với các khoản phải thu khách hàng, để thuận tiện cho việc theo dõi và đánh giá, Công ty tiến hành mở TK 131 chi tiết theo từng khách hàng. Riêng với khoản “Doanh thu cha thực hiện”, khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán sẽ định khoản: Nợ TK131/Có TK3387
Đến kì, kế toán sẽ ghi nhận phần doanh thu cha thực hiện tơng ứng bằng bút toán định khoản: Nợ TK3387/Có TK511
Tuy nhiên, tại Công ty Cổ phần ABC, hình thức bán chịu vẫn là chủ yếu, đếm cuối năm 2009, Doanh thu bán chịu/ Doanh thu là 44,5%. Công ty cần có các chính sách thu hồi nợ phù hợp, nhanh thu hồi vốn để tái đầu t vào sản xuất.
Bớc công việc đầu tiên mà kiểm toán viên phải thực hiện trong giai đoạn này là tiến hành đối chiếu số liệu từ BCKQKD, tờ khai Thuế GTGT đến số liệu trên Bảng cân đối số phát sinh, sổ tổng hợp, sổ cái và sổ chi tiết.
Tại Công ty Cổ phần ABC, sau khi tiến hành đối chiếu số phát sinh trên BCKQKD và Tờ khai thuế GTGT, kiểm toán viên nhận thấy không có sự chênh lệch đáng kể nào trong việc ghi nhận doanh thu. Sau đó, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu kiểm toán để kiểm tra chi tiết.
Qua việc đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh đợc ghi chép trên sổ chi tiết, nhật kí bán hàng với các chứng từ gốc liên quan (Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, biên bản thanh lí hợp đồng), tính toán lại trên các hóa đơn, kiểm tra địa chỉ, mã số thuế của ngời mua KTV sẽ thực hiện đợc việc phân loại doanh thu theo các tiêu chí khác nhau: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác; doanh thu ghi nhận trớc với doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay. Nhìn chung công tác hạch toán doanh thu tại Công ty Cổ phần ABC khá khoa học, nhng vần còn một số hạn chế. Hóa đơn tuy đợc đóng thành tập theo tháng nhng không theo đúng số thứ tự, không có bảng kê số hóa đơn kèm theo. Do vậy. Khi tiến hành đối chiếu, kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn vì số lợng hóa đơn bán hàng là rất lớn. Vấn đề này kiểm toán viên sẽ không ghi nhận vào Kết luận kiểm toán mà đợc đề xuất trong Th quản lý gửi cho Công ty.
Biểu 8: Thực hiện kiểm tra chi tiết tại Công ty Cổ phần ABC
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC
Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: R4/4 Khoản mục: 511 Ngời thực hiện: NMH Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 06/23/2010
Hóa đơn Nội TK Số tiền Ghi chú
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 0072451 04/05 Công ty CP Tây Sơn thanh toán tiền nền đờng 112 765.252.000 Không có biên bản thanh lí hợp đồng kèm theo 0072865 10/05 Nổ 5000m3 đất cho Z21 112 650.000.000 HD ghi phơng thức thanh toán là tiền mặt 07251/KT 12/06 Thu dịch vụ
của Cty Hơng sơn 111 5.000.000 Không có chữ ký của ngời mua trên HD 008725 07/08 Công ty XD 12 thanh toán tiền nổ quặng đá 112 258.090.000 Trên HD số tiền là 258.090.090. lệc 90 đ 07892/KT 09/08 Tổ chức hội nghị KH 131 81.818.182 Không có hợp đồng
Tại Công ty Cổ phần ABC, trong năm không phát sinh giảm doanh thu nên kiểm toán viên tham chiếu vào chơng trình kiểm toán (N/A: viết tắt của Not Applicable : không áp dụng).
Tiếp theo, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Doanh thu nội bộ ( TK512) và Doanh thu cha thực hiện (TK3387). Do khách hàng là Công ty lớn, bao gồm nhiều đơn vị thành viên nên việc tính và loại trừ Doanh thu tiêu dùng nội bộ đặc biệt cần thiết và cần thiết. Đây là bớc công việc không thể thiếu khi tiến hành hợp nhất BCTC giữa Văn phòng Tổng Công ty và các đơn vị thành viên, đảm bảo doanh thu toàn công ty đợc trình bày trung thực và hợp lí.
Đối với chỉ tiêu doanh thu cha thực hiện, tại Công ty Cổ phần ABC, kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích số d đầu kì và cuối kì của TK3387 xem có khoản doanh thu nào cha đợc kết chuyển hay không? Sau đó tiến hành kiểm tra lại hợp đồng kinh tế của các nghiệp vụ phát sinh trong năm, xem xét các việc phân bổ và thời điểm ghi nhận doanh thu theo từng quý. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu và kết chuyển chi phí đối với hoạt động khoan nổ mìn của Công ty là khi có Biên bản nghiệm thu khối lợng đất đá, bên thuê đơn vị sẽ xuất hóa đơn hạch toán ghi nhận doanh thu, đồng thời kết chuyển tất cả chi phí đã phát sinh đã tập hợp đến thời điểm đó để ghi nhận giá vốn. Tuy nhiên, đến thời điểm 31/12/09 đơn vị cha ghi nhận doanh thu khoan nổ mìn tháng 10,11 năm 2009 công trình “Nền đờng Bãi Giá-đầm tiên” của Công ty Du lịch Cát Tiên Sa số tiền: 1.751.275.275 đ. Đến thời điểm kiểm toán, kiểm toán viên vẫn cha đợc cung cấp tài liệu để xác định chi phí tơng ứng, do vậy kiểm toán viên không tiến hành điều chỉnh mà đa ra ý kiến ngoại trừ đối với khoản mục doanh thu của Công ty Cổ phần ABC điều chỉnh mà đa ra ý kiến ngoại trừ đối với khoản mục doanh thu của Công ty Cổ phần ABC.