<25> Đối chiếu số tiền giải ngân với các điều khoản trong hợp đồng đồng tài trợ.
<26> Kiểm tra các nghiệp vụ đảm bảo tín dụng theo các điều khoản hợp đồng cho vay đồng tài trợ.
Những vấn đề này đợc tham chiếu trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên (ký hiệu "x" để chỉ rằng tài liệu tơng ứng tham chiếu của khoản cho vay đó là tồn tại). Trong quá trình thực hiện việc kiểm tra mọi lu ý về khoản cho vay đều đợc kiểm toán viên lu ý ngay trên giấy tờ làm việc để phục vụ cho việc soát xét để tổng hợp và hình thành th quản lý.
Đồng thời với việc kiểm tra chi tiết tài liệu có sẵn kiểm toán viên cần gửi th xác nhận số d của tài khoản cho vay theo nguyên tắc là chọn số d lớn. Từ sổ sao kê tín dụng, kiểm toán viên chọn mẫu để tiến hành gửi th xác nhận (bảng số 7). Th xác nhận phải đợc kiểm toán viên theo dõi từ khâu lập đến khâu gửi và nhận. Công việc này rất quan trọng vì bằng chứng kiểm toán đợc cung cấp từ bên ngoài tin cậy hơn những bằng chứng do khách hàng cung cấp. Nhng trong quá trình gửi th xác nhận có thể tồn tại những lý do mà không nhận đợc th xác nhận. Lúc đó, kiểm toán viên có thể gửi xác nhận lần hai hoặc tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung nh thu thập "giấy xác nhận số d tài khoản" (bảng số 8) của Ngân hàng lập vào cuối kỳ gửi cho khách hàng của mình. Đồng thời cần ghi chú để làm cơ sở để đa ra ý kiến ngoại trừ khi lập báo cáo kiểm toán.
Đối với khoản lập dự phòng, kiểm toán viên tiến hành xem xét việc theo dõi và trích lập dự phòng của Ngân hàng có phù hợp với quy định của Ngân hàng Nhà nớc hay không, đảm bảo rằng các khoản cho vay không có khả năng thu hồi đã đợc lập dự phòng. Kiểm tra tính nhất quán của chính sách lập dự phòng, kiểm tra các chứng từ bổ trợ cho việc xoá nợ. Qua việc kiểm tra khoản dự phòng kiểm toán viên kết luận rằng việc trích lập dự phòng tại ABC đợc tiến hành một cách thờng xuyên và đúng với quy định. Đối với khoản dự
phòng năm nay kiểm toán viên đã thu thập đợc Quyết định trích lập dự phòng của Tổng Giám đốc Ngân hàng cho khách hàng Công ty TNHH Hùng Sơn giá trị 1.625.319.000 VND ( bảng số 9). Giá trị của khoản này khớp với số liệu trên Báo cáo tài chính.
Nh vậy, sau khi hoàn thành các thủ tục kiểm tra hệ thống và thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán viên tiến hành soát xét lại toàn bộ công việc đã thực hiện. Kết quả của các thủ tục cho thấy hệ thống tín dụng của Ngân hàng TMCP ABC hoạt động hiệu quả đảm bảo quản lý đợc rủi ro trong hoạt động cho vay, số liệu trình bày trên báo cáo tài chính về nghiệp vụ tín dụng là trung thực và hợp lý.
Bảng số 2: Sao kê chi tiết khách hàng vay Trạng thái tt khách hàng/khế ước tử ngày đến hạn gia hạn đến l i suấtã nợ vay ban
đầu Trong hạn gia hạn quá hạn chờ xử lý Nợ còn lại
Vay ngắn hạn
17 Công ty thương mại Phương Đông 1,300,000,000 1,234,000,000 <5630> 1,234,000,000
7654 21/12/2002 21/06/2003 0,90/tháng 1,300,000,000 1,234,000,000 1,234,000,000
18 Công ty tnhh việt phương 260,000,000 210,000,000 210,000,000
9875 28/10/2002 02/02/2003 0.85/tháng 260,000,000 210,000,000 210,000,000
19 Công ty Mai Phương 1,600,000,000 1,210,000,000 1,210,000,000
7658 31/6/2002 20/03/2003 0.85/tháng 450,000,000 60,000,000 <5343 11/14> 60,000,000 1452 24/03/2002 17/4/2003 0.85/tháng 1,150,000,000 1,150,000,000 <5343 11/14> 1,150,000,000 Vay trung hạn 20 Công ty mạnh hưng 4,692,178,000 4,674,000,000 4,674,000,000 1546 28/4/2000 28/3/2004 0.95/tháng 2,692,178,000 2,892,000,000 2,892,000,000 1547 13/2/2001 24/5/2005 0.95/tháng 2,000,000,000 1,782,000,000 1,782,000,000
21 doanh nghiệp tư nhân anh hùng 3,500,000,000 2,945,870,000 2,945,870,000
1678 29/08/2001 29/7/2004 1.25/tháng 2,200,000,000 945,870,000 <5343 11/14> 945,870,000 1679 11/06/2002 10/03/2005 1.25/tháng 1,300,000,000 2,000,000,000 <5343 11/14> 2,000,000,000
22 Nguyễn Văn ánh 600,000,000 584,000,000 584,000,000
340 27/09/2003 29/07/2001 0.95/tháng 200,000,000 234,000,000 234,000,000 341 05/10/2002 06/10/2003 0.95/tháng 400,000,000 350,000,000 350,000,000
Bảng số 3: Kiểm tra chi tiết tài khoản
Kiểm tra hệ thống nghiệp vụ cấp tín dụng
stt Hợp đồng tín dụng Số tiền vay Tài sản thế chấp Lãi suất Đến hạn Dư nợ 31/12/02 <1> <2> <3> <4> <5> <6> <7> <8> <9>
Số Ngày
1 Công ty thương mại Phương Đông
498 21/12/2002 1,300,000,000 $9,574,000 0,90/tháng 21/06/2003 1,234,000,000 x x x x x x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC) <5342: 1/4>
KL: Tài khoản cho vay Cty TM Phương Đông được phản ánh hợp lý.
Tuy nhiên cũng cần phản vào thư quản lý về việc nhập ngoại bảng những sổ tài khoản bằng ngoại tệ nhưng nhập bằng VND theo tỷ giá ngày nhập
2 Công ty Mai Phương
698 31/6/2002 450,000,000 $205,100 0.85/tháng 20/03/2003 60,000,000 x x x x x x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC)
456 24/03/2002 1,150,000,000 $3,649,800 0.85/tháng 17/4/2003 1,150,000,000 x x x x x x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC) 1,210,000,000
KL: Tài khoản cho vay của Cty Mai Phương được phản ánh hợp lý. <5342: 1/4>
3 doanh nghiệp tư nhân anh hùng
684 29/08/2001 2,200,000,000 $4,000,000,000 1.25/tháng 29/7/2004 945,870,000 x x x x x x x x x (500 xe máy)
1256 11/06/2002 1,300,000,000 $2,830,000,000 1.25/tháng 10/03/2005 2,000,000,000 x x x x x x x x x .( Nhà Số 234 Ngõ 23 Trương Định - 2,945,870,000
Bảo lãnh của Ông Trần Đính Sơn) <5342: 1/4> KL: Tài khoản cho vay DN tư nhân Anh Hùng được phản ánh hợp lý.
Bảng số 4: Kiểm tra chi tiết tài khoản
Kiểm tra việc theo dõi nợ vay và lãi vay stt Hợp đồng tín dụng Số tiền vay Tài sản thế chấp Lãi suất Đến hạn Dư nợ 31/12/02 <10> <11> <12> <13> <14> <15> <16>
Số Ngày
1 Công ty thương mại Phương Đông
498 21/12/2002 1,300,000,000 $9,574,000 0,90/tháng 21/06/2003 1,234,000,000 x x x x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC) <5342: 1/4>
KL: Tài khoản cho vay Cty TM Phương Đông được phản ánh hợp lý.
Tuy nhiên cũng cần phản vào thư quản lý về việc nhập ngoại bảng những sổ tài khoản bằng ngoại tệ nhưng nhập bằng VND theo tỷ giá ngày nhập
2 Công ty Mai Phương
698 31/6/2002 450,000,000 $205,100 0.85/tháng 20/03/2003 60,000,000 x x x x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC)
456 24/03/2002 1,150,000,000 $3,649,800 0.85/tháng 17/4/2003 1,150,000,000 x x x x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC) 1,210,000,000
KL: Tài khoản cho vay của Cty Mai Phương được phản ánh hợp lý. <5342: 1/4>
3 doanh nghiệp tư nhân anh hùng
684 29/08/2001 2,200,000,000 $4,000,000,000 1.25/tháng 29/7/2004 945,870,000 x x x x x x x (500 xe máy)
1256 11/06/2002 1,300,000,000 $2,830,000,000 1.25/tháng 10/03/2005 2,000,000,000 x x x x x x x .( Nhà Số 234 Ngõ 23 Trương Định - 2,945,870,000
Bảo lãnh của Ông Trần Đính Sơn) <5342: 1/4> KL: Tài khoản cho vay DN tư nhân Anh Hùng được phản ánh hợp lý.
Bảng số 5: Kiểm tra chi tiết tài khoản
Kiểm tra tài sản thế chấp stt Hợp đồng tín dụng Số tiền vay Tài sản thế chấp Lãi suất Đến hạn Dư nợ 31/12/02 <17> <18> <19> <20>
Số Ngày
1 Công ty thương mại Phương Đông
498 21/12/2002 1,300,000,000 $9,574,000 0,90/tháng 21/06/2003 1,234,000,000 x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC) <5342: 1/4>
KL: Tài khoản cho vay Cty TM Phương Đông được phản ánh hợp lý.
Tuy nhiên cũng cần phản vào thư quản lý về việc nhập ngoại bảng những sổ tài khoản bằng ngoại tệ nhưng nhập bằng VND theo tỷ giá ngày nhập
2 Công ty Mai Phương
698 31/6/2002 450,000,000 $205,100 0.85/tháng 20/03/2003 60,000,000 x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC)
456 24/03/2002 1,150,000,000 $3,649,800 0.85/tháng 17/4/2003 1,150,000,000 x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC) 1,210,000,000
KL: Tài khoản cho vay của Cty Mai Phương được phản ánh hợp lý. <5342: 1/4>
3 doanh nghiệp tư nhân anh hùng
684 29/08/2001 2,200,000,000 $4,000,000,000 1.25/tháng 29/7/2004 945,870,000 x x x x (500 xe máy)
1256 11/06/2002 1,300,000,000 $2,830,000,000 1.25/tháng 10/03/2005 2,000,000,000 x x x x .( Nhà Số 234 Ngõ 23 Trương Định - 2,945,870,000
Bảo lãnh của Ông Trần Đính Sơn) <5342: 1/4> KL: Tài khoản cho vay DN tư nhân Anh Hùng được phản ánh hợp lý.
Bảng số 6: Kiểm tra chi tiết tài khoản
Kiểm tra hệ thống thu nợ Kiểm tra ht cho vay đồng tài trợ stt Hợp đồng tín dụng Số tiền vay Tài sản thế chấp Lãi suất Đến hạn Dư nợ 31/12/02 <21> <22> <23> <24> <25> <26>
Số Ngày
1 Công ty thương mại Phương Đông
498 21/12/2002 1,300,000,000 $9,574,000 0,90/tháng 21/06/2003 1,234,000,000 x x x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC) <5342: 1/4>
KL: Tài khoản cho vay Cty TM Phương Đông được phản ánh hợp lý.
Tuy nhiên cũng cần phản vào thư quản lý về việc nhập ngoại bảng những sổ tài khoản bằng ngoại tệ nhưng nhập bằng VND theo tỷ giá ngày nhập
2 Công ty Mai Phương
698 31/6/2002 450,000,000 $205,100 0.85/tháng 20/03/2003 60,000,000 x x x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC)
456 24/03/2002 1,150,000,000 $3,649,800 0.85/tháng 17/4/2003 1,150,000,000 x x x x x x (Thẻ tài khoản tại ABC) 1,210,000,000
KL: Tài khoản cho vay của Cty Mai Phương được phản ánh hợp lý. <5342: 1/4>
3 doanh nghiệp tư nhân anh hùng
684 29/08/2001 2,200,000,000 $4,000,000,000 1.25/tháng 29/7/2004 945,870,000 x x x x x x (500 xe máy)
1256 11/06/2002 1,300,000,000 $2,830,000,000 1.25/tháng 10/03/2005 2,000,000,000 x x x x x x .( Nhà Số 234 Ngõ 23 Trương Định - 2,945,870,000
Bảo lãnh của Ông Trần Đính Sơn) <5342: 1/4> KL: Tài khoản cho vay DN tư nhân Anh Hùng được phản ánh hợp lý.
Bảng số 7 : Mẫu th xác nhận
Ngân hàng thơng mại cổ phần abc
14- Đào Duy Anh - Đống Đa - Hà Nội
Tel: (84) 4 567890 Fax: (84) 4 123456
Ngày 02 tháng 02 năm 2003
Th xác nhận
Kính gửi: Ông/Bà: Giám đốc Công ty thơng mại Phơng Đông Địa chỉ: 67 Lê Duẩn - Hai Bà Trng - Hà Nội Tha Quý Ngài!
Để phục vụ cho cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính của chúng tôi, đề nghị Quý Ngài xác nhận trực tiếp tới kiểm toán viên của chúng tôi:
Nguyễn Văn X - Kiểm toán viên Công ty Kiểm toán việt nam Số 8 Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa - Hà Nội
ĐT : 84.4.8524123 Fax: 84.4.8524143
D nợ gốc Tài khoản tiền vay tại ngày 31/12/2002 của Quý Ngài theo các khế ớc số 7654 tại Ngân hàng chúng tôi là 1.234.000.000 VND <5341: 1/14>.
Nếu vì một lý do gì mà Quý Ngài không xác nhận đợc, xin Quý Ngài thông báo trực tiếp tới Kiểm toán viên của chúng tôi chi tiết của sự chênh lệch.
Chúng tôi đánh giá cao sự hợp tác của Quý Ngài Trân trọng cảm ơn!
Trần Hùng A Tổng Giám đốc Phần xác nhận:
Số d khoản phải thu của chúng tôi theo khế ớc số 7654
tại ngày 31/12/2002 là Một tỷ hai trăm ba mời t triệu đồng 1.234.000.000 VND
Ngày 07 02/2003 Tên : Nguyễn Minh Phơng
Chữ ký:
Chức vụ: Giám đốc
Bảng số 8: Mẫu "Giấy xác nhận số d tài khoản"
Ngân hàng thơng mại cổ phần abc
14- Đào Duy Anh - Đống Đa - Hà Nội Tel: (84) 4 567890 Fax: (84) 4 123456
Giấy xác nhận số d tài khoản
Đến ngày 31/12/2002
Mã khách hàng : 00043
Tên khách hàng: Công ty TNHH Phơng Nam
Địa chỉ: 12 Giải Phóng - Hai Bà Trng - Hà Nội
Số tài khoản Tên loại tài khoản Số d
2313 30 99 0012 Cho vay ngắn hạn bằng đồng Việt Nam Nợ 2,500,000,000.00 VND 3219 30 99 0012 Cho vay trung hạn bằng đồng Việt Nam Nợ 3,500,000,000.00 VND 4313 30 99 0012 Tiền gửi của khách hàng trong nớc bằng
đồng Việt Nam Có 6,750,000.00 VND Xin quý khách vui lòng gửi lại cho phòng Kế toán Ngân hàng tr ớc ngày 25-1-2003
Xin cám ơn sự hợp tác của Quý khách!
Xác nhận của khách hàng
(Ký tên, đóng dấu)
Ngày 31/12/2002
Bảng số 9: Mẫu Quyết định trích lập dự phòng.
Hà Nội ngày 29/12/2002
Quyết định của tổng giám đốc ngân hàng t.m.c.p abc
(V/v sử dụng dự phòng đã trích lập để bù đắp cho khoản vay nợ quá hạn không có khả năng thu hồi của Công ty TNHH Hùng Sơn)
tổng giám đốc
- Căn cứ Quyết định số 488/2000/QĐ-NHNN5 ngày 27/11/2000 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam quy định về việc phân loại tài sản "có", trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động Ngân hàng của TCTD;
- Căn cứ "Quy chế tổ chức quản trị điều hành Ngân hàng TMCP ABC" ban hành theo Quyết định số 128/QĐ-HĐQT ngày 12/4/1997 của Chủ tịch Hội đồng quản trị;
- Căn cứ Quyết định số 355/2001/QĐ-HĐQT ngày 23/7/2001 của Chủ tịch HĐQT về việc thành lập Hội đồng xử lý rủi ro trong hoạt động ngân hàng;
- Căn cứ đề nghị của Phòng Kế hoạch và Dịch vụ Ngân hàng;
Quyết định
Điều 1: Trích lập quỹ dự phòng rủi ro đã lập trong năm tài chính 2002 theo Quyết định số 550/2002/QĐ-TGĐ để bù đắp số nợ gốc không có khả năng thu hồi của Công ty TNHH Hùng Sơn (theo hợp đồng tín dụng số 12 ngày 25/3/1999 và Hợp đồng tín dụng số 34 ngày 23/8/1999) với số tiền là: 1.625.319.000 Đồng (Một tỷ sáu trăm hai mơi năm nghìn ba trăm mời chín nghìn đồng).
Điều 2: Hạch toán chuyển toàn bộ nợ phải thu của khách hàng nói trên sang theo dõi ngoại bảng.
Điều 3: Quyết định này có hiệu lực kể từ ngày ký. Trởng Phòng tín dụng, Phòng Kế toán và Phòng Kế hoạch và Dịch vụ ngân hàng chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này.
Tổng giám đốc
Trần hùng a Ngân hàng tm cổ phần abc
Số 98/2002/QĐ-TGĐ Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã
3- Thực hiện kiểm toán nghiệp vụ tín dụng tại Ngân hàng ADC cho năm tài chính 2002:
Ngân hàng ADC (Ngân hàng) là ngân hàng liên doanh giữa một ngân hàng của Việt Nam và một ngân hàng của Hàn Quốc. Ngân hàng đợc thành lập theo Quyết định số 10/NH-GP với vốn điều lệ là 10.000.000 USD trong đó bên Việt Nam là 5.000.000 USD và bên Hàn Quốc là 5.000.000 USD, thời gian hoạt động là 20 năm. Do vậy khách hàng chủ yếu của Ngân hàng là các doanh nghiệp liên doanh với Hàn Quốc, các doanh nghiệp 100% vốn từ Hàn Quốc và các dự án do Hàn Quốc tài trợ. Chính vì vậy khách hàng Việt Nam chiếm tỷ lệ nhỏ trong số vốn cho vay. Đây là khách hàng mà Công ty Kiểm toán Việt Nam thực hiện kiểm toán năm đầu tiên.
Cũng nh quy trình kiểm toán các ngân hàng mà VACO đã áp dụng, đối với ADC trình tự kiểm toán cũng đợc thực hiện theo một quy trình thống nhất. Để xác định đợc hớng kiểm tra kiểm toán viên tiến hành tập hợp số liệu để phân tích sơ bộ số d nghiệp vụ tín dụng. Số liệu này đợc tập hợp từ Bảng cân đối số phát sinh của Ngân hàng. Từ nguồn số liệu này, kiểm toán viên tiến hành so sánh số liệu của năm nay với năm trớc trên các chỉ tiêu tuyệt đối và tơng đối. Chỉ tiêu tuyệt đối là hiệu của số d năm nay với số d năm trớc, còn số tuyệt đối chính là tỷ lệ phần trăm(%) của chỉ tiêu tuyệt đối với số d năm trớc (bảng số 10). Qua bảng phân tích sơ bộ cho thấy khoản góp vốn cho vay số d là không(0), kiểm toán viên nhận đợc sự giải thích từ Ngân hàng rằng đó là khoản cho vay bằng VND mà ADC kết hợp với Ngân hàng ngoại thơng Việt Nam cho Công ty Nhật Quang vay và đã đ- ợc thanh toán gốc vào tháng 11/2002. Từ kết quả phân tích kiểm toán viên tiến hành tập hợp bảng sao kê tín dụng (List of loan- bảng số 11) để chọn mẫu kiểm tra hệ thống, kiểm tra chi tiết và gửi th xác nhận. Việc chọn mẫu đợc tiến hành theo nguyên tắc số lớn.
Bảng số 10: Phân tích sơ bộ số dư tài khoản cho vay của ADC
Khoản mục 31/12/2002 31/12/2001 Chênh lệch %
2031 Góp vốn để đồng tài trợ bằng VND 0 1,691,000 (1,691,000) -100%