Deloitte Việt Nam thực hiện
2.2.1 Các bước công việc tiến hành trước khi thực hiện kiểm toán các khoản Nợ ngắn hạn
2.2.1.1 Thu thập thông tin khách hàng
Trong mọi cuộc kiểm toán, việc tìm hiểu và thu thập thông tin về khách hàng là một công việc quan trọng và cần thiêt. Với các thông tin tìm hiểu được các kiểm toán viên có thể đánh giá sơ bộ về mức độ rủi ro và đảm bảo của công việc kiểm toán. Công việc này thường được thực hiện bởi các Giảm đốc kiểm toán trước khi thực hiện kiểm toán.
Đối với các khách hàng công ty đã thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán từ năm trước, công việc này sẽ dựa vào thông tin đã có được về khách hàng trong cuộc kiểm toán lần trước và cập nhật các thông tin mới hoặc những thay đổi nếu có phát sinh. Các thông tin trong hồ sơ kiểm toán giúp các kiểm toán viên xác định được ngành nghề kinh doanh và đặc thù sản xuất của khách hàng. Các thông tin cập nhật có thể là về một số thay đổi trong lĩnh vực sản xuất, môi trường kinh doanh, nhân sự và pháp lý.
“ Hoạt động kinh doanh chính của Công ty là sản xuất và kinh doanh các sản phẩm thép mang thương hiệu X. Sản xuất, kinh doanh, xuất nhập khẩu vật liệu, phụ tùng phục vụ cho nành thép,kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hóa. Thị trường của Công ty rất lớn và có khả năng cung cấp trên địa bàn cả nước
Theo đánh giá của nhiều chuyên gia trong ngành thép, hiện nay sản xuất thép xây dựng đang có sản lượng gấp đôi nhu cầu ( 7 triệu tấn so với nhu cầu khoảng 4 triệu) với 20 Công ty với đầy đủ các thành phần kinh tế. Cạnh tranh là rất cao.
Mặt khác, việc sản xuất phôi thép trong nước là không đủ để đáp ứng nhu cầu sản xuất thép. Thị trường phôi thép thế giới rất không ổn định ảnh hương chung tới các Công ty thép nói chung và Công ty X nói riêng.
Mức thuế nhập khẩu phôi thép là 0% , không có hàng rào thuế quan làm tăng sự cạnh tranh giữa các Công ty trong nước và các tập đoàn nước ngoài.
Đặc biệt giữa năm 2006 có sự tham gia của các Công ty thép Trung quốc với sản phẩm thép giá rẻ tràn vào thị trường. Nguyên nhân : Trung quốc đang khuyến khích xuất khẩu sản phẩm nên đã giảm xuất khẩu từ 17% xuống còn 6%.
Tuy nhiên tiến trình xây dựng các công trình trọng điểm không có gì thay đổi dẫn đến việc đẩm bảo đầu ra các sản phẩm của Công ty X. Doanh thu không có sự đột biến tăng giảm.
Quy trình sản xuất sản phẩm của Công ty
Bước thứ nhất: Xử lý phôi, thực ra đây là một quy trình khá công phu.Từ phôi liệu , kiểm tra phôi, nạp phôi, nung phôi, ra lò.
Bước thứ hai: sản xuất thép. Cán thô, cắt đầu đuôi, cán trung tính cán block, thu cuộn, cắt phân đoạn, cắt thanh kiểm tra thanh và nhập kho.
Phần thông tin chung về Công ty
Thực hiện chủ trương cổ phần hóa của nhà nước, ngày 26/12/2003 Bộ trưởng bộ Xây dựng đã có quyết định số 1744/QD – BXD về phương án cổ phần hóa.
Tổng vốn điều lệ của Công ty là 100 000 000 000 đồng ( theo Điều lệ Công ty được thông qua tại Đại hội đồng cổ đông thường niên năm 2005) Trong đó :
Cổ đông là Doanh nghiệp nhà nước : 58,28% vồn điều lệ Cổ đông là Doanh nghiệp khác :41,72% vốn điều lệ Công ty không có hoạt động đầu tư ra bên ngoài.
Mô hình tổ chức của Công ty được tổ chức theo sơ đồ dưới đây
Sơ đồ 2.1. Sơ đồ tổ chức Công ty X
ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ
TỔNG GIÁM ĐỐC BAN KIỂM SOÁT
Khối quản lý của Công ty bao gồm những phòng ban sau : - Phòng Tổ chức hành chính
- Phòng Kế hoạch đầu tư
- Phòng thiết bị Công nghệ thông tin - Phòng Quan hệ quốc tế
- Phòng Tái chính kế toán - Phòng đầu tư nước ngoài - Ban dự án quản lý phôi thép
Công ty chưa có các đơn vị hạch toán phụ thuộc mà chỉ có một chi nhánh đặt tại Sơn La, một văn phòng đặt tại Hà Nội, một ban quản lý dự án đặt tại Hải Phòng
Đại hội đồng cổ đông: gồm tất cả các cổ đông có quyền dự họp và biểu quyết, là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty. Bao gồm: Đại hội đồng cổ đông thành lập, Đại hội đồng cổ đông thường xuyên, và Đại hội đồng cổ đông bất thường. Chỉ có Đại hội đồng cổ đông mới có quyền quyết định tăng vốn.
Hội đồng Quản trị: là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội cổ đông.
Một số quyền và nhiệm vụ của HĐQT:
Giám sát TGĐ điều hành và những người quản lý khác
Quyết định giá mua vật tư, nguyên liệu chính phục vụ cho sản xuất kinh doanh (phôi thép và thép phế) và giá bán thành phẩm thép, phôi thép và các sản phẩm khác do công ty sản xuất.
Thông qua hợp đồng mua, bán, vay, cho vay và hợp đồng khác có giá trị >= 50% tổng giá trị tài sản được ghi trong sổ kế toán của Công ty.
Những vấn đề sau đây phải được HĐQT phê chuẩn: Thành lập chi nhánh, văn phòng, công ty con
Việc thực hiện, sửa đổi, huỷ bỏ các hợp đồng lớn
Việc vay nợ và thực hiện mọi khoản thế chấp, đảm bảo, bảo lãnh và bồi thường
Các khoản đầu tư không nằm trong kế hoạch kinh doanh hoặc vượt quá 50% vốn điều lệ hoặc các khoản đầu tư vượt quá 10% giá trị kế hoạch và vốn kinh doanh hằng năm.
Việc mua bán cổ phần của các công ty khác
Nếu không có báo cáo của HĐQT, báo cáo tài chính thường niên của Công ty sẽ bị coi là không có giá trị và chưa được HĐQT thông qua
Ban Kiểm soát: thay mặt cổ đông kiểm soát mọi hoạt động kinh doanh, quản trị và điều hành của Công ty
Mục tiêu hoạt động chính của Công ty là cung cấp các sản phẩm thép cho các công trình xây dựng, các nhà sản xuất lắp ráp ô tô xe máy. Ngoài ra còn kinh doanh các dịch vụ vận chuyển hàng hóa, xuất nhập khẩu nguyên vật liệu
Xuất phát từ định hướng phát triển của Tổng công ty trong xu thế hội nhập khu vực và thế giới là : đầu tư đổi mới và hiện đại hóa kỹ thuật công
ty X đã thiết lập chính sách chất lượng và mục tiêu chất lượng đáp ứng nhu cầu thị trường và khách hàng.
Theo quan điểm cá nhà quản lý và điều hành Công ty X chính sách đó là :
Vì lợi ích người tiêu dùng và lợi ích toàn xã hội
1. Công ty cổ phần X cam kết cung cấp sản phẩm thép xây dựng đảm bảo chất lượng cao phù hợp với tiêu chuẩn đã đăng ký và không ngừng nâng cao khả năng cung ứng nhu cầu khách hàng về chất lượng dịch vụ.
2. Cam kết này dựa trên cơ sở :
- Dây truyền thiết bị công nghệ hiện đại
- Đội ngũ cán bộ nhân viên chuyên môn và kỹ luật cao
- Cung cấp đủ nguồn lực và phương tiện để Hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001 – 2000 và ISO/IEC 17025 đối với Trạm thí nghiệm luôn đạt hiệu quả.
Mục tiêu chất lượng của Công ty cổ phần X - Luôn thỏa mãn nhu cầu của khách hàng
- Phấn đấu giảm chi tiêu tiêu hao, giảm giá thành thực hiện tiết kiệm giữ vững và nâng cao chất lượng sản phẩm. Nang suất cao hơn, hiệu quả hơn, chất lượng cao hơn thu nhập nhiều hơn.
- Quản lý và vận hành thiết bị ổn định.
- Xây dựng đổi ngũ cán bộ, công nhân có trình độ chuyên môn giỏi, năng động sáng tạo đoàn kết, kỷ luật tốt.
Áp dụng hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001 – 2000 và ISO/IEC 17025 đối với Trạm thí nghiệm .
Nhu cầu thị trường tăng do mức sống của người dân Việt Nam không ngừng được cải thiện. Người dân và các nhà đầu tư sẽ vẫn mua thêm các sản phẩm sản xuất từ thép. Cùng với đó sẽ là sự lớn mạnh và phát triển nhu cầu ở
khu vực nông thôn, Công ty sẽ xem xét kế hoạch kinh doanh mới trong những năm tới nhằm tạo ra những bước đi thích hợp.
Các đạo luật chi phối hoạt động của Công ty X - Luật Kế toán
- Luật doanh nghiệp hiện hành - Luật đầu tư….
Những thông tin quan trọng mà KTV thu thập được là thông tin về chính sách kế toán được áp dụng tại Công ty như :
“ Chính sách kế toán là sự kết hợp giữa các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các nguyên tắc kế toán khác được chấp nhận tại Việt Nam. Ký kế toán của Công ty được bắt đầu vào ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 của năm đó”
Các thông tin khác KTV thu thập được là : Tên, địa chỉ văn phòng, chuyên môn của các vị trí chủ chốt , địa chỉ liên hệ của khách hàng. Các ngân hàng có giao dịch, văn phòng luật sư và một số thông tin khác.
2.2.1.2. Đánh giá mức độ rủi ro và xác định mức độ trọng yếu
Việc đánh giá mức độ rủi ro và xác định trọng yếu đối với các khoản Nợ ngắn hạn là một công việc quan trọng và cần thiết. Nó ảnh hưởng trực tiếp đến mức độ và khối lượng công việc của các KTV chi tiết cần tiến hành cũng như các ý kiến của KTV trên cơ sở các bằng chứng thu thập được.
Sau khi một hợp đồng kiểm toán được ký kết, KTV sẽ thực hiện các công việc như điều tra và các thủ tục thích hợp để có thể có được những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán và khả năng thực hiện hợp đồng. KTV sẽ thực
thảo luận với các nhà quản lý, KTV sẽ cố gắng xác định các chính sách kế toán chủ yếu và khả năng thu thập các bằng chứng kiểm toán gồm :
- Đặc điểm và tính liêm chính của ban quản lý - Lĩnh vực kinh doanh
- Môi trường kinh doanh - Mô hình tổ chức quản lý
Bốn yêu cầu trên là bốn nọi dung mà kTV cần thu thập và thực hiện và thể hiện vào giấy tờ làm việc. Việc xác định mức độ trọng yếu là một yêu cầu khó và phức tạp đòi hỏi khả năng xét đoán nghề nghiệp dựa trên những hiểu biết về khách hàng của KTV , cách thức đánh giá rủi ro và những yêu cầu cần thiết được thông báo của BCTC được kiểm toán.
Mục đích của việc xác định Mức độ trọng yếu PM ( Planning materiality):
- Ước tính mức độ sai sót có thể bỏ qua của số dư khoản mục nợ phải trả được trình bày trên BCTC
- Trợ giúp cho việc ấn hành phạm vi của các thủ tục cần tiến hành - Trợ giúp đánh giá ảnh hưởng của các sai sót hiện hữu và tiềm tàng đối với các khoản Nợ ngắn hạn
- Xác định bản chất thời gian và sự mở rộng của các thủ tục kiểm toán
Tuy nhiên việc sác định PM cần được xây dựng dựa trên những cơ sở và tỷ lệ % thích hợp, nghĩa là cần phải liện hệ trong mối quan hệ của từng khách hàng kiểm toán cụ thể. Giữa loại cơ sở được lựa chọn và quy mô của cơ sở ấy. Thông thường chủ nhiệm kiểm toán sẽ giựa vào một số yếu tố sau để xác định giá trị PM :
- Sự liên hệ giữa cơ sở và toàn bộ BCTC - TÍnh ổn định của cơ sở
Trong đó việc xác định PM chủ yếu dựa vào bản chất khoản mục trên BCTC. Các khoản mục quan trọng và có tính ổn định tương đối cao trên BCTC là các đối tượng có tỷ lệ được lựa chọn cao hơn. Một trong những cơ sở được KTV lựa chọn để sử dụng doanh thu, tài sản ròng , lợi nhuận sau thuế….
Với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh, KTV ước tính thu nhập sau thuế tại ngày khóa sổ kế toán và áp một tỷ lệ từ 5% - 10% của thu nhập sau thuế để tính ra giá trị PM
Với các doanh nghiệp nhà nước KTV lựa chọn một tring 3 phương thức sau:
- 2% tổng tài sản lưu động hoặc vốn chủ sở hữu
- 10% tổng thu nhập sau thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh - 0,5% đến 3% doanh thu dựa trên tỷ lệ % bậc thang
Cụ thể việc tính toán PM thường dựa trên phương pháp tỷ lệ trượt dần nhân với trị số của doanh thu dưới sự hỗ trợ của phần mềm Audit system 2 :
Bảng 2.1. Trị số PM theo phương pháp tỷ lệ bậc thang
Doanh thu ( Đơn vị USD) Trị số
500,000 .030 600,000 .025 700,000 .023 800,000 .020 900,000 .018 1,000,000 .017
15,000,000 .010 30,000,000 .009 50,000,000 .008 100,000,000 .007 300,000,000 .006 1,000,000,000 < = .005 Đánh giá rủi ro
Việc đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính là vô cùng quan trọng. Đây là một công việc đòi hỏi khả năng xét đoán nghề nghiệp dưa trên các thông tin tìm hiểu và thu thập được về môi trường kinh doanh, ngành nghề hoạt động. Các KTV sẽ dựa vào kinh nghiệm của mình để xác định một trị số R nhật định. Ngoài ra thông qua hệ thống kiểm soạt nội bộ, hệ thống kế toán, các KTV xác định các rủi ro liên quan đến các số dư và khoản mục trình bày trên báo cáo tài chính. Mỗi rủi ro gắn với tương ứng một số sai sót tiềm tàng để xác định rủi ro đó có thể dẫn đến sai sót trọng yếu đối với khoản mục hay số dư nhất định trên báo cáo tài chính không.
Theo chương trình AS 2 phân loại thành 6 loại sai sót tiềm tàng : - Trọn vẹn - Hiện hữu - Chính xác - Đúng kỳ - Tính giá - Trình bày
Việc phân chia này giúp KTV xác định hướng điều tra cụ thể phát hiện và phân loại các sai sót trọng yếu tồn tại trong báo cáo tài chính.
Các rủi ro kiểm toán thường gặp khi kiểm toán các khoản Nợ ngắn hạn là
Giá trị hàng hóa dịch vụ mua thấp hơn thực tế
- Hàng hóa dịch vụ đã nhận được, chi phí đã phát sinh nhưng chưa ghi nhận
- Giá trị hàng hóa, dịch vụ mua, chi phí mua hàng được ghi nhận thấp hơn thực tế
- Hàng hóa, dịch vụ đã nhận được hoặc phát sinh trong kỳ nhưng lại ghi sổ vào kỳ sau : Đúng kỳ
Hàng bán trả lại nhà cung cấp cao hơn thực tế :
- Ghi giảm nợ phải trả người bán nhưng thực tế chưa trả lại - Ghi giảm nợ phải trả người bán cao hơn giá trị thực tế trả lại
- Hàng trả lại ở kỳ sau nhưng ghi nhận nghiệp vụ phát sinh vào kỳ này
Giá trị thanh toán nợ cao hơn thực tế - Ghi sổ thanh toán nhưng chưa trả tiền - Ghi nhận thanh toán cao hơn thực tế
- Trả tiền ký sau nhưng ghi nhận phát sinh vào kỳ này Số dư nợ phải trả người bán không hợp lý
- Số dư nợ người bán không được thanh toán đúng kỳ - Trình bày các số dư nợ người bán không hợp lý.
Bảng 2.2. Bảng mô hình đảm bảo kiểm toán
Nguồn đảm bảo Không có rủi ro hiện hữu Có rủi ro hiện hữu
Đảm bảo tiềm tàng 1.0 1.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Đảm bảo kiểm soát 1.3 0.3 0.0 1.3 0.3 0.0
Đảm bảo chi tiết 0.7 1.7 2.0 1.7 2.7 3.0
Mức độ đảm bảo 3.0 3.0 3.0 3.0 3.0 3.0
2.2.1.3. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát có 2 mức độ
- Thứ nhât thử nghiệm về tính tồn tại và hoạt động của hệ thống kiểm soát.