3.1.2.1 Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
Mặt cũn hạn chế trong giai đoạn này là tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng cũ. KTV hầu như chỉ sử dụng GLV của năm trước, chưa đi sõu tỡm hiểu những thay đổi trong năm nay. Những đỏnh giỏ về rủi ro kiểm toỏn hoàn toàn dựa trờn những nhận xột của cuộc kiểm toỏn năm trước, trừ khi cú những thay đổi đặc biệt. Việc làm này cú thể giỳp KTV tiết kiệm thời gian nhưng cú thể cú rủi ro cao nếu trong năm nay khỏch hàng cú những thay đổi ảnh hưởng đến cuộc kiểm toỏn mà KTV chưa nắm bắt được hoặc chưa phõn tớch được. Thờm nữa, việc tỡm hiểu thụng tin về khỏch hàng chủ yếu dựa vào phỏng vấn bản thõn khỏch hàng đú, rất ớt tỡm hiểu thờm từ thụng tin bờn ngoài. Điều này cú thể do thời gian kiểm toỏn cú hạn hoặc nhõn lực cũn thiếu, tuy nhiờn, việc nắm bắt thụng tin khụng khỏch quan cũng là một rủi ro trong lĩnh vực này.
Về đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng:
AASC sử dụng bảng cõu hỏi được thiết kế sẵn để tiến hành đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng. Bảng cõu hỏi này được thiết kế chi tiết theo từng phần hành và khoản mục chớnh của khỏch hàng. Cú thể thấy nú cũng bao quỏt hầu hết
cỏc hoạt động kiểm soỏt nội bộ liờn quan đến khỏch hàng. Như vậy sử dụng bảng cõu hỏi thiết kế sẵn sẽ giỳp KTV tiết kiệm được thời gian mà khụng bỏ sút những vấn đề quan trọng. Tuy nhiờn, mặt hạn chế của bảng cõu hỏi thiết kế sẵn này là nú được sử dụng cho tất cả cỏc đơn vị khỏch hàng, vỡ thế nú khụng thể đỏp ứng tốt cho mọi loại hỡnh doanh nghiệp, mọi loại hỡnh hoạt động kinh doanh. Bờn cạnh đú, khi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ khỏch hàng AASC khụng quy định mức nào là khỏ, trung bỡnh hay yếu mà sự tổng hợp đỏnh giỏ này là dựa trờn kinh nghiệm và xột đoỏn nghề nghiệp của KTV. Chớnh sự đỏnh giỏ mang tớnh chủ quan này đụi khi làm cho KTV khụng nhận ra mặt yếu kộm nào đú của hệ thống KSNB khỏch hàng và trong một số trường hợp cú thể xảy ra bất đồng ý kiến giữa cỏc thành viờn trong nhúm.
Thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn: Nhờ cú sự tiếp cận tổng quỏt , thủ tục kiểm toỏn hợp lý, phõn cụng cụng việc phự hợp mà giỳp cụng tỏc kiểm toỏn cú thể diễnn ra thuận lợi đảm bảo thời gian cuộc kiểm toỏn. Tuy nhiờn , cỏch thức này mới chỉ ỏp dụng một cỏch đơn giản, gần như tự phỏt chứ chưa quy củ. Khi kiểm toỏn viờn phỏt hiện dấu hiệu sai phạm ở chỗ nào thỡ thực hiện kiểm tra luụn. Bờn cạnh đú nhiều thủ tục cũn bị bỏ chưa thực hiện được vỡ thiếu thời gian. Nếu cuộc kiểm toỏn cú quy mụ nhỏ, thỡ phương phỏp này cũng khụng ảnh hưởng, nhưng cuộc kiểm toỏn những khỏch hàng lớn, nhiều người làm thỡ hạn chế này cú thể dẫn đến việc quản lý chương trỡnh kiểm toỏn là rất khú khăn.
3.1.2.2 Về thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn
Thủ tục phõn tớch: Đõy là thủ tục đem lại hiệu quả cao nếu được sử dụng đỳng và người thực hiện phải cú trỡnh độ và cỏi nhỡn tổng quỏt. Trong kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn, KTV cú sử dụng thủ tục này tuy nhiờn thực tế chưa thực sự đem lại hiệu quả cao. Việc phõn tớch mới chỉ dừng lại ở phõn tớch dọc, so sỏnh năm nay với năm trước để tỡm ra những biến động bất thường. Chưa phõn tớch những ảnh hưởng hoặc những nội dung liờn quan đến mua hàng thanh toỏn như cỏc chỉ tiờu về nhõn cụng, thời gian làm viờc …Nguyờn nhõn là do KTV chưa được đào tạo sõu về sử dụng kỹ thuật này, đồng thời cũng chưa đầu tư thời gian vào thực hiện thủ tục
này. Việc phõn tớch khụng chớnh xỏc cú thể làm sai lệch hướng kiểm toỏn, do đú AASC cần cú phương phỏp sử dụng kỹ thuật này một cỏch hiệu quả hơn
Thủ tục gửi thư xỏc nhận : Hầu như KTV khụng thực hiện gửi và nhận thư xỏc nhận mà cụng ty khỏch hàng là người cung cấp thư xỏc nhận cho KTV. Điều này cú thể ảnh hưởng đến tớnh khỏch quan của thụng tin. Việc KTV gửi thư xỏc nhận sẽ đảm bảo được tớnh khỏch quan của thụng tin, hạn chế cú sự cõu kết giữa khỏch hàng và bờn thứ 3. Tuy nhiờn cũng cú thể nhận thấy thủ tục này cũng cú những hạn chế của nú, khi KTV thực hiện gửi thư xỏc nhận đến nhà cung cấp của khỏch hàng sẽ mất nhiều thời gian hơn và gặp khú khăn hơn trong nhận hồi đỏp của đơn vị xỏc nhận. Vỡ vậy, để cuộc kiểm toỏn đảm bảo chất lượng và đỳng tiến độ, KTV cần sử dụng kết hợp cả 2 hỡnh thức này.
Phương phỏp chọn mẫu: việc chọn mẫu chỉ dựa trờn những phỏn đoỏn của KTV, chưa cú kỹ thuật cụ thể. Cỏc KTV chủ yếu thực hiện chọn mẫu theo quy luật số lớn, chọn cỏc nghiệp vụ phỏt sinh với giỏ trị lớn do những khoản này thường cú khả năng sai phạm cao và mang tớnh trọng yếu cho phần hành mua hàng thanh toỏn. Đõy chớnh là mặt hạn chế trong phương phỏp chọn mẫu vỡ nú cú thể bỏ qua những sai phạm cú số tiền nhỏ nhưng lại mang tớnh hệ thống, lặp đi lặp lại.
Thực hiện cỏc chương trỡnh kiểm toỏn: Chương trỡnh kiểm toỏn của AASC thiết kế để thực hiện cỏc cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh là khỏ hoàn thiện, chương trỡnh đó hướng dẫn khỏ đầy đủ cỏc bước thực hiện kiểm toỏn phần hành mua hàng thanh toỏn. Tuy nhiờn việc vận dụng chương trỡnh kiểm toỏn phần hành này vào cuộc kiểm toỏn cụ thể cũn nhiều vấn đề tồn tại. Trờn thực tế, chỉ cú cuộc kiểm toỏn cú quy mụ lớn, thời gian dài thỡ KTV mới tuõn thủ đầy đủ cỏc bước đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toỏn, nhưng những cuộc kiểm toỏn quy mụ nhỏ thỡ cũn rất nhiều cỏc bước bị bỏ qua hoặc thực hiện khỏ sơ
sài cỏc thủ tục kiểm toỏn. Cú thể thấy rằng, cuộc kiểm toỏn cỏc khỏch hàng cú quy mụ nhỏ thỡ phần hành này phỏt sinh khụng nhiều, tuy nhiờn phải hiểu rằng, mọi sự đỏnh giỏ phải đặt trong cựng điều kiện, phần hành mua hàng thanh toỏn của cụng ty này chắc chắn sẽ nhở hơn cụng ty khỏc cú quy mụ lớn hơn nhưng lại là phự hợp với bản thõn hoạt động của mỡnh. KTV cần đảm bảo đầy đủ nguyờn tắc để cuộc kiểm toỏn đạt hiệu quả cao nhất.
Những tồn tại khỏc
Mặt cũn là hạn chế trong khảo sỏt khỏch hàng để đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn là bước đỏnh giỏ này hầu như khụng thực sự được quan tõm, những đỏnh giỏ chỉ hoàn toàn khỏi quỏt thụng qua bản bỏo cỏo tạm tớnh của doanh nghiệp, thậm chớ cú những doanh nghiệp KTV khụng thực hiện bước đỏnh giỏ này. Đối với mỗi cụng ty kiểm toỏn độc lập thỡ hoạt động vỡ lợi nhuận vẫn là mục tiờu hàng đầu, vỡ thế việc mở rộng khỏch hàng là vấn đề quan tõm của Ban lónh đạo. Việc chấp nhận khỏch hàng đồng nghĩa với việc đem lại doanh thu cho AASC. Tuy nhiờn cú thể thấy rằng, hoạt động kiểm toỏn là dịch vụ đặc thự, nú liờn quan chặt chẽ đến cỏc quy định của phỏp luật. Rủi ro kiểm toỏn là điều khụng thể trỏnh khỏi cho cuộc kiểm toỏn mà khỏch hàng cú nhiều sai sút, gian lận. Khảo sỏt đỏnh giỏ chấp nhận khỏch hàng là một bước ban đầu hạn chế rủi ro đú. Nếu qua đỏnh giỏ ban đầu này , KTV nhận thấy khỏch hàng cú những hoạt động khụng minh bạch thỡ cú thể từ chối kiểm toỏn.
Về sử dụng cụng nghệ kỹ thuật cho kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn:
Cú thể thấy, hiện AASC chưa sử dụng phần mềm kiểm toỏn trong thực hiện kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh, cỏc bước cũn thực hiện khỏ tự phỏt, vấn đề nảy sinh ở đõu thỡ thực hiện kiểm tra chi tiết luụn, chưa cú bước hệ thống một cỏch khoa học, điều này cũng làm hạn chế về mặt thời gian cho cuộc kiểm toỏn.
Về xỏc định rủi ro kiểm toỏn và ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu cho chu trỡnh mua hàng thanh toỏn. KTV thường chỉ chỳ ý đỏnh giỏ rủi ro cho toàn cuộc kiểm toỏn và đỏnh giỏ tớnh trọng yếu cho bỏo cỏo tài chớnh. Việc phõn
bổ tớnh trọng yếu cho từng khoản mục hay chu trỡnh cũn dựa trờn sự nhạy cảm của KTV và chưa được thực hiện một cỏch cú hệ thống và chi tiết theo từng bước đó xõy dựng. Việc xỏc định hệ số cho trọng yếu cho cỏc khoản mục thường khụng kốm theo cơ sở cú tớnh thuyết phục cao, chủ yếu dựa trờn phỏn đoỏn của KTV về tầm quan trọng của khoản mục đú trờn bỏo cỏo tài chớnh.
Thủ tục kiểm toỏn bổ sung:
Hiện tại việc thực hiện thủ tục kiểm toỏn bổ sung cho phần hành mua hàng thanh toỏn chưa được thực hiện nhiều, KTV chỉ thực hiện thủ tục này khi thiếu nhiều bằng chứng cho phần hành mua hàng thanh toỏn. Hơn nữa thủ tục kiểm toỏn bổ sung chỉ dừng lại ở kiểm tra phần hành hàng tồn kho.
3.2 Tớnh tất yếu hoàn thiện kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn
Trong hơn 20 năm đổi mới, Việt Nam đó cú những chuyển biến mạnh mẽ tớch cực để khẳng định vị thế của mỡnh trong khu vực và trờn thế giới. Hiện này Việt Nam đang đẩy nhanh quỏ trỡnh hiện đại húa cụng nghiệp húa đất nước bằng việc thay đổi quan điểm mở cửa giao lưu với thế giới, luụn cố gắng tỡm tũi, đầu tư tiếp nhận sự tiến bộ trong khoa học kỹ thuật của cỏc nước tiờn tiến. Hiện tại Việt Nam đang là thành viờn của nhiều tổ chức quốc tế như ASEAN, ASEM, APEC, AFTA và gần đõy nhất chớnh thức trở thành thành viờn của tổ chức thương mại quốc tế WTO. Đõy vừa là cơ hội cũng vừa là thỏch thức , khú khăn trong sự phỏt triển kinh tế. Nhưng nền kinh tế Việt Nam khụng ngừng muốn phỏt triển sõu rộng hơn nữa ngang hàng với nhiều nước phỏt triển trong khu vực. Để thực hiện mục tiờu này chớnh phủ Việt Nam đó khụng ngừng cải tiến những chớnh sỏch phự hợp hởn trong đú cú mở rộng, tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viờn cú khả năng và nhu cầu ra nước ngoài học tập tiếp thu tri thức quốc tế. Và một phần quan trọng trong những bước thay đổi để phỏt triển là sự đổi mới và khả năng hội nhập của nền tài chớnh trong nước với thế giới. Để cú được sự hội nhập này, nền tài chớnh Việt Nam cần đạt bước tiến trong tớnh minh bạch và cụng khai của mỡnh.
Một quốc gia muốn phỏt triển triển thỡ trước tiờn phải xõy dựng nền cụng nghiệp mạnh mà Việt Nam chỉ cú thể làm được thụng qua việc huy động vốn đầu tư nước ngoài. Trong mắt cỏc nhà đầu tư, nền chớnh trị ổn định của Việt Nam và sự ữu đói của chớnh phủ là một điều kiện thuận lợi để thu hỳt đầu tư nước ngoài. Xong một đũi hỏi quan trọng để đỏp ứng cỏc yờu cầu của nhà đầu tư là quốc tế húa cỏc thụng tin tài chớnh núi chung và kế toỏn kiểm toỏn núi riờng. Để đỏp ứng điều này, chỳng ta cần đổi mới chớnh sỏch chế độ kế toỏn kiểm toỏn sao cho phự hợp với chế độ chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn quốc tế ỏp dụng điều kiện cụ thể ở Việt Nam.
Trải qua hơn 10 năm hỡnh thành và phỏt triển, kiểm toỏn đó và đang trở thành một lĩnh vực cú vai trũ quan trọng trong nờn kinh tế xu hướng quốc tế húa. Nắm bắt được điều này, hiện nay số lượng, quy mụ cỏc cụng ty kiểm toỏn khụng ngừng gia tăng, đội ngũ KTV khụng ngừng phỏt triển cả về chuyờn mụn và số lượng. Cụng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn (AASC) khụng nằm ngoài dũng vận động chung của thị trường kiểm toỏn. Cụng ty đang xõy dựng cho mỡnh những kế hoạch cụ thể nhằm nõng cao hơn vị thế của mỡnh trờn lĩnh vực kiểm toỏn và tư vấn tài chớnh.
Trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh doanh nghiệp, kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn đúng vai trũ vụ cựng quan trọng trong kiểm toỏn quỏ trỡnh cung cấp cỏc yếu tố đầu vào phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị và đảm bảo thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với khoản nợ phải trả cho nhà cung cấp. Kiểm toỏn chu trỡnh này bao gồm kiểm toỏn cỏc khoản mục cú liờn quan : khoản mục phải trả nhà cung cấp, khoản mục tiền. Đảm bảo tớnh chớnh xỏc của cỏc thụng tin này ảnh hưởng trực tiếp đến cỏc số liệu trờn bỏo cỏo tài chớnh. Chớnh vỡ vậy, kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn gúp phần nõng cao tớnh minh bạch trong hoạt động của doanh nghiệp, gúp phần lành mạnh húa cỏc thụng tin tài chớnh núi chung và thụng tin kế toỏn núi riờng. Cựng với sự phỏt triển mạnh mẽ của lĩnh vực kiểm toỏn, kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn do Cụng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn (AASC) thực hiện cũng cần hoàn thiện nhằm đỏp ứng nhu cầu hiện nay.
3.3 Một số giải phỏp nhằm hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn do cụng ty AASC thực hiện . hàng thanh toỏn do cụng ty AASC thực hiện .
3.3.1 Giải phỏp cụ thể hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn thanh toỏn
Về tỡm hiểu những thay đổi trong hoạt động kinh doanh của khỏch hàng thường niờn của cụng ty. Do là khỏch hàng cũ, đó được AASC thực hiện cuộc kiểm toỏn những năm trước đú vỡ thế hồ sơ kiểm toỏn khỏch hàng này cũng đó lưu cỏc tài liệu về tỡnh hỡnh hoạt động cũng như hệ thống kiểm soỏt nội bộ. KTV cú thể tỡm hiểu thụng tin trờn cỏc tài liệu này nhằm tiết kiệm thời gian của cuộc kiểm toỏn. Tuy nhiờn, việc tỡm hiểu về những thay đổi trong hoạt động của khỏch hàng trong năm kiểm toỏn là vấn đề hết sức quan trọng để đỏnh giỏ. Khi tỡm hiểu những thay đổi của khỏch hàng trong năm nay, phỏng vấn là phương phỏp dễ sử dụng và đem lại kết quả nhanh chúng, bờn cạnh đú, KTV cũn cần thu thập thụng tin từ bờn ngoài như đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thị trường chung trong năm, tỡnh hỡnh kinh tế chung và phõn tớch được ảnh hưởng của nú đến hoạt động kinh doanh của cụng ty khỏch hàng. Những thay đổi cú tớnh phỏp lý như thay đổi hội đồng quản trị, giấy phộp đăng ký kinh doanh, thay đổi nhõn sự quan trọng.. đều phải thu thập được giấy tờ chứng minh liờn quan. Ngoài ra, để hiểu rừ hơn về những rủi ro tiềm tàng , KTV cú thể liờn hệ với người thực hiện cuộc kiểm toỏn cỏc năm trước đú để thu thập thờm thụng tin về khả năng sai phạm và những bất thường trong hoạt động kinh doanh của khỏch hàng.
Về sử dụng bảng cõu hỏi KSNB : thực tế cho thấy , việc thiết kế sẵn bảng cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng đó giỳp cho KTV tiết kiệm thời gian thực hiện kiểm toỏn, nhưng để bảng cõu hỏi đú thực sự phự hợp và đem lại hiệu quả cao hơn nữa cho mọi khỏch hàng, AASC cú thể thiết kế thờm bảng cõu hỏi cho cỏc cụng ty cú tớnh đặc thự hoặc giới hạn mức cõu hỏi cho những cụng ty cú quy mụ nhỏ, nghiệp vụ mua hàng thanh toỏn phỏt sinh ớt. Để quy định mức đỏnh giỏ hệ thống KSNB là tốt, khỏ hay yếu, cần cỏc
KTV cú kinh nghiệm, năng lực thống nhất một ngưỡng quy định để làm cơ sở cho cỏc cuộc kiểm toỏn tiếp theo.
Về thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn: thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn là phần khụng thể thiếu trong mọi cuộc kiểm toỏn. Trong chương trỡnh kiểm toỏn, KTV đó vẽ ra được cỏc bước cần thực hiện cho cuộc kiểm toỏn. Thực tế, AASC chưa thực hiện tuõn thủ theo bước này trong cỏc cuộc kiểm toỏn quy