3.2.2.1. Hoàn thieơn mođi trường pháp lý:
Vieơt Nam là quôc gia có neăn kinh tê đang chuyeơn đoơi sang kinh tê thị trường với những thành tựu taíng trưởng ngày càng cao. Trong những naím qua, hốt đoơng kê toán, kieơm toán đã xác laơp định hướng cại cách và phát trieơn tređn cơ sở tiêp caơn và hoơi nhaơp với thođng leơ quôc tê phoơ biên được nhieău quôc gia thừa nhaơn và áp dúng. Đên nay, khuođn khoơ pháp lý veă kê toán, kieơm toán đã ban hành và cođng bô là khá hoàn chưnh, hài hòa ở mức đoơ khá cao với thođng leơ quôc tê.
Tuy nhieđn, trong những naím tới, khi Vieơt Nam gia nhaơp WTO cũng như tiêp túc thực hieơn chính sách hoơi nhaơp kinh tê ở mức đoơ cao hơn, ngành kê toán, kieơm toán sẽ
đứng trước nhieău cơ hoơi thuaơn lợi, đoăng thời phại đôi maịt với nhieău thách thức, khó khaín. Do đó, tiêp túc hoàn thieơn khuođn khoơ pháp lý veă kê toán, kieơm toán là cođng vieơc hêt sức caăn thiêt, góp phaăn táo mođi trường pháp lý lành mánh và hoê trợ cho vieơc quạn lý, kieơm tra, giám sát cụa Nhà nước veă hốt đoơng kê toán, kieơm toán, bao goăm:
Tiêp túc rà soát, caơp nhaơt và hoàn thieơn noơi dung cụa 26 Chuaơn mực kê toán và 38 Chuaơn mực kieơm toán đã ban hành; hoàn chưnh, boơ sung những đieơm còn chưa phù hợp hoaịc chưa thông nhât do các Chuaơn mực được ban hành 5 đợt trong 5 naím qua khác nhau. Những đieơm chưa phù hợp còn do trong thời gian vừa qua Chuaơn mực kê toán quôc tê đã có những thay đoơi, đòi hỏi phại caơp nhaơt đạm bạo sự nhât quán với Chuaơn mực kê toán quôc tê mới nhât.
Tiêp túc nghieđn cứu, sốn thạo, ban hành mới các chuaơn mực kê toán Vieơt Nam caăn thiêt cho neăn kinh tê đên nay chưa ban hành được
Do vieơc tiêp túc ban hành Chuaơn mực kê toán trong thời gian tới, đaịc bieơt là các Chuaơn mực kê toán có quan heơ maơt thiêt đên Chính sách tài chính hieơn nay và xu hướng đoơi mới Chính sách tài chính. Vì vaơy caăn phại có định hướng rõ ràng, chiên lược tài chính làm cơ sở cho vieơc xađy dựng heơ thông Chuaơn mực kê toán.
Nhaỉm nađng cao chât lượng cụa hốt đoơng kê toán, hốt đoơng kieơm toán và làm lành mánh hóa thođng tin tài chính trong neăn kinh tê quôc dađn, trong thời gian sớm nhât, Boơ Tài chính caăn ban hành ngay “Quy chê kieơm soát chât lượng dịch vú kê toán, kieơm toán” đeơ áp dúng cho tât cạ các doanh nghieơp có cung câp dịch vú kê toán, kieơm toán và cá nhađn hành ngheă kê toán.
Vieơc hành ngheă kê toán ở Vieơt Nam mới chính thức có từ khi có Luaơt kê toán naím 2003. Đên nay mới câp được 49 chứng chư hành ngheă kê toán. Nhưng văn chưa ban hành được quy chê quạn lý veă hành ngheă kê tóan . Do đó trong thời gian tới Boơ Tài chính cũng sẽ tiêp túc nghieđn cứu và ban hành “Quy chê quạn lý hành ngheă kê toán” làm cơ
sở kieơm soát người hành ngheă kê toán, đào táo, boăi dưỡng cũng như cođng khai danh sách kê toán vieđn hành ngheă đeơ doanh nghieơp lựa chĩn tôt nhât.
Hành ngheă kieơm toán đoơc laơp ở Vieơt Nam đã có 15 naím nay nhưng vaín bạn pháp luaơt cao nhât đên nay chư là Nghị định cụa Chính phụ. Do đó caăn sớm ban hành Luaơt Kieơm toán đoơc laơp nhaỉm nađng cao địa vị pháp lý cụa hốt đoơng này cũng như luaơt hóa các quy định veă quạn lý Nhà nước đôi với cá nhađn Kieơm tóan vieđn.
Trong vài naím gaăn đađy, Chính phụ hoaịc Boơ Tài chính caăn tiêp túc ban hành vaín bạn pháp luaơt đeơ chuyeơn giao tiêp và mánh hơn nữa cođng vieơc quạn lý hành ngheă kê toán, kieơm toán từ cơ quan Nhà nước sang cho các toơ chức ngheă nghieơp. Các toơ chức ngheă nghieơp đã có như Hoơi kê toán và kieơm toán Vieơt Nam (VAA), Hoơi Kieơm toán hành ngheă Vieơt Nam (VACPA) caăn duy trì và phát trieơn mánh mẽ hơn, phại thực sự là toơ chức đoơc laơp và tự quạn, mang tính ngheă nghieơp cao, phại có uy tín và danh tiêng đeơ thu hút Hoơi vieđn đẳng câp ngheă nghieơp cao hướng đên múc tieđu ngang taăm khu vực và quôc tê.
3.2.2.2 Xađy dựng và thực hieơn quy trình kieơm soát chât lượng cho từngcuoơc kieơm toán ,Thiêt laơp moơt cơ chê veă quạn lý các hốt đoơng kieơm toán từ beđn ngòai ,
Cơ chê quạn lý, kieơm tra soát xét chât lượng kieơm toán phại được thực hieơn cạ trong noơi boơ doanh nghieơp kieơm toán và beđn ngoài doanh nghieơp:
• Xađy dựng quy trình kieơm sóat chât lượng quá trình thực hieơn kieơm toán trong noơi boơ:
Như đã phađn tích , kieơm sóat chât lương trong noơi boơ có vị trí then chôt trong hĩat đoơng kieơm sóat chât lượng , đieơm khiêm khuyêt tái các cođng ty kieơm tóan Vieơt nam nói chung là chưa thiêt laơp moơt quy trình kieơm soát .
Quy trình kieơm sóat phại được thiêt kê phù hợp với quy trình kieơm tóan đã được thiêt laơp và vađn hành theo quy trình quy trình kieơm toán, trong đó : ngoài những noơi
cođng vieơc thuoơc các chức danh kieơm toán và quạn lý kieơm toán từ khađu khạo sát, laơp kê hốch và chương trình kieơm toán, quá trình thực hieơn kieơm toán cho đên khi kêt thúc và laơp báo cáo kieơm toán. Trong khađu laơp kê hốch hoaịc chương trình kieơm toán caăn phại có sự kieơm tra, soát xét cụa cán boơ phú trách (các nhóm, toơ kieơm toán) theo từng toơ chuyeđn mođn .
Qua quá trình nghieđn cứu các quy trình kieơm sóat chât lượng kieơm tóan báo cáo tài chính cụa các cođng ty kieơm tóan nước ngòai (KPMG , Ernst&Young Vieơt nam ), Cođng ty kieơm tóan là thành vieđn cụa taơp đòan kieơm tóan quôc tê (AFC – Thành vieđn taơp đòan kieơm tóan BDO tòan caău ), Cođng ty Hợp Doanh Kieơm Tóan (SGN) , xin đeă xuât các Cođng ty kieơm tóan Vieơt nam áp dúng Quy trình kieơm sóat chât lượng hợp đoăng kieơm tóan có sự kêt hợp kinh nghieơm cụa cođng ty kieơm tóan lớn có nhieău kinh nghieơm trong quạn lý và kieơm sóat chât lượng kieơm tóan kêt hợp với đaịc đieơm tình hình các cođng ty kieơm tóan Vieơt Nam , trong đó chú trĩng áp dúng quy trình kieơm sóat chaịt chẽ và tieđn tiên cụa cođng ty nước ngòai nhaỉm đát được các yeđu caău veă chât lượng kieơm tóan trong khu vực.
Quy trình kieơm soát chât lượng thực hieơn hợp đoăng kieơm toán
Bước Cođng vieơc thực hieơn Người thực hieơn Kêt quạ
Vị trí trong hoă sơ
Người kieơm tra
Người kieơm tra lái và pheđ duyeơt - Bạng đánh giá khách hàng tieăm naíng - h Bạng châp nhaơn khách àng. 1. Tìm hieơu nhu caău khách hàng
Chụ nhieơm kieơm toán
-Đánh giá khách hàng tieăm naíng: lí do mời kieơm toán; đánh giá thođng tin veă kinh doanh, tình tráng tài chính,phađn tích tình hình tài chính, ước
lượng sơ boơ mức trĩng - Phiêu đánh giá vieơc thực hieơn
Giám đôc kieơm toán hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán cao câp
- Rà soát lái cođng vieơc đã được thực hieơn đeơ ước lượng sơ
Giám đôc kieơm toán đoơc laơp và Toơng giám đôc.
Bước Cođng vieơc thực hieơn Người thực hieơn Kêt quạ
Vị trí trong hoă sơ
Người kieơm tra
Người kieơm tra lái và pheđ duyeơt các đóng góp cụa cođng ty trong thư quạn lí cuoơc kieơm toán trước (khođng baĩt buoơc).
yêu và rụi ro tieăm tàng, đánh giá nhađn sự tham gia cụa cođng ty. - Đánh giá lái các khách hàng cũ.
- Trao đoơi và thỏa thuaơn sơ boơ với khách hàng: Múc đích, phám vi kieơm toán, vieơc cung câp tài lieơu, Vieơc sử dúng nhađn vieđn cụa khách hàng, phí kieơm toán...
- Thoạ thuaơn sơ boơ với khách hàng
Giám đôc kieơm toán
hoaịc Chụ nhieơm kieơm toán cao câp
- Laơp hợp đoăng kieơm toán, trong đó xác định múc tieđu, phám vi kieơm toán, ý thức và trách nhieơm cụa các beđn, hình thức báo cáo kieơm toán, thời gian thực hieơn, phí, xử lí khi tranh châp.
- Thư báo giá/ Hợp đoăng kieơm toán boơ veă mức trĩng yêu và rụi ro tieăm tàng đeơ quyêt định xem có nhaơn kieơm toán hay khođng. - Các thỏa thuaơn với khách hàng, thư cam kêt, hợp đoăng kieơm tóan được laơp theo các chính sách cođng ty.
- Thạo luaơn với người thực hieơn ở những đieơm được cho là rụi ro cao.
Chụ nhieơm kieơm toán Kieơm toán vieđn
- Toơ chức thời gian , nhađn sự, giao vieơc trong nhóm kieơm toán
- Bạng thời gian, kê hốch nhađn vieđn 2. Toơ chức nhóm kieơm
toán - Toơ chức cuoơc hĩp nhóm
- Bạng toơ chức nhóm kieơm toán
Giám đôc kieơm toán hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán cao câp: - Phù hợp với naíng lực kieơm Giám đôc kieơm toán hoaịc Chụ nhieơm kieơm toán cao câp
Bước Cođng vieơc thực hieơn Người thực hieơn Kêt quạ
Vị trí trong hoă sơ
Người kieơm tra
Người kieơm tra lái và pheđ duyeơt - Toơ chức cuoơc hĩp nhóm - Bạng toơ chức nhóm kieơm toán toán vieđn -Tuađn theo các chính sách cođng ty 3. Tìm hieơu khách hàng
Chụ nhieơm kieơm toán Kieơm toán vieđn
- Tìm hieơu veă neăn kinh tê.
- Tìm hieơu mođi trường và lĩnh vực kinh doanh cụa khách hàng, các chuaơn mực, qui định kê toán lieđn quan
- Tìm hieơu veă những yêu tô noơi tái: sở hữu, tình hình kinh doanh, khạ naíng tài chính... cụa khách hàng
- Bạng phađn tích mođi trường kinh doanh cụa khách hàng - Bạng tìm hieơu hốt đoơng kinh doanh khách hàng - Bạng tìm hieơu các qui trình kinh doanh quan trĩng.
Giám đôc kieơm toán Chụ nhieơm kieơm toán
- Đánh giá rụi ro kieơm soát và gian laơn
-Bạng đánh giá rụi ro khách hàng. -Bạng đánh giá rụi ro và kieơm soát ạnh hưởng cơ sở dăn lieơu
4. Đánh giá rụi ro kieơm soát ở đơn vị và rụi ro gian laơn
Chụ nhieơm kieơm toán Kieơm toán vieđn
- Thiêt kê và thực hieơn phép thử walkthrough.
-Kêt luaơn sơ boơ
Giám đôc kieơm toán hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán cao câp hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán :
- Kieơm tra chi tiêt các giây tờ làm vieơc cụa kieơm toán vieđn, kieơm toán vieđn đã thực hieơn đaăy đụ các thụ túc cụa cođng ty (dựa tređn các mău bieơu có sẵn)
- Các kêt luaơn cụa kieơm toán vieđn có hợp lí khođng.
5.
Thiêt laơp kê
Chụ nhieơm kieơm toán Kieơm toán vieđn
- Xác định mức trĩng - Chương trình
Giám đôc kieơm toán hoaịc
Chụ nhieơm Giámđôc kieơm toán hoaịc
Bước Cođng vieơc thực hieơn Người thực hieơn Kêt quạ
Vị trí trong hoă sơ
Người kieơm tra
Người kieơm tra lái và pheđ duyeơt hốch kieơm toán sơ boơ yêu. - Xác định cỡ mău - Laơp chương trình kieơm toán toơng theơ
kieơm toán
- Nhaơn biêt các qui trình quan trĩng
kieơm toán cao câp hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán :
- Kieơm tra cođng vieơc cụa kieơm toán vieđn như tređn. 6. Tìm hieơu và đánh giá các qui trình quan trĩng
Kieơm toán vieđn Trợ lí kieơm toán
- Tìm hieơu các qui trình: xác định cơ sở dăn lieơu, múc tieđu hốt đoơng, tính tuađn thụ các tài khoạn, đaău vào, đaău ra, mức đoơ ạnh hưởng cụa cođng ngheơ thođng tin
- Thực hieơn phép thử walkthrough
- Kêt luaơn sơ boơ veă rụi ro kieơm soát.
-Bạng tìm hieơu các qui trình -Kêt quạ thực hieơn phép thử walkthrough 7. Thực hieơn thử nghieơ m kieơm soát
Kieơm toán vieđn Trợ lí kieơm toán
- Thiêt kê và thực hieơn thử nghieơp kieơm soát các qui trình tređn cơ sở chĩn mău.
- Bạng thử nghieơm kieơm soát với các qui trình chụ yêu.
8. Kieơm toán vieđn -Bạng keđ các
Giám đôc kieơm toán hoaịc Chụ nhieơm kieơm toán cao câp
hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán rà soát cođng vieơc cụa kieơm toán vieđn như tređn. -Xem xét các khu vực có mức rụi ro cao.
Kieơm toán vieđn
-Kieơm tra các giây tờ làm vieơc -Thạo luaơn với trợ lí kieơm toán đeơ đạm bạo mức đoơ chú ý cụa hĩ. Chụ nhieơm kieơm toán cao câp
Bước Cođng vieơc thực hieơn Người thực hieơn Kêt quạ
Vị trí trong hoă sơ
Người kieơm tra
Người kieơm tra lái và pheđ duyeơt Đánh giá lái rụi ro và đieău chưnh kê hốch, chương trình kieơm toán sơ boơ
Chụ nhieơm kieơm toán
-Đánh giá lái rụi ro kieơm soát
-Đieău chưnh rụi ro kieơm soát giao dịch có lieđn quan. -Bạng keđ tính tuađn thụ - Bạng keđ thuê. -Bạng keđ các sự kieơn xạy ra sau ngàylaơp bạng cađn đôi kê toán và khóa soơ. - Bạng caơp nhaơt đieău chưnh rụi ro kieơm soát
-Đieău chưnh kê hốch, chương trình kieơm toán 9. Thực hieơn thụ túc phađn tích
Kieơm toán vieđn Trợ lí kieơm toán
-Thực hieơn thụ túc phađn tích theo chương trình kieơm toán( so sánh, phađn tích các chư sô, các tư leơ đeơ đánh giá môi quan heơ hoaịc bât hợp lí giữa các sô lieơu cụa naím nay so với naím trước hoaịc so với kê hốch.) - Các giây làm vieơc cho thụ túc phađn tích các khoạn múc được chĩn kieơm chi tiêt 10. Thực hieơn kieơm
Kieơm toán vieđn Trợ lí kieơm toán
-Thực hieơn chương trình kieơm toán (laơp
Các giây tờ làm vieơc cụa các phaăn hành.
Giám đôc kieơm toán hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán cao câp hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán:
-Kieơm tra các giây tờ làm vieơc cụa kieơm toán vieđn, thạo luaơn với kieơm toán vieđn đeơ đạm báo mức đoơ chú ý cụa hĩ đôi với chương trình kieơm toán, tính Giámđôc kieơm toán hoaịc Chụ nhieơm kieơm toán cao câp
Bước Cođng vieơc thực hieơn Người thực hieơn Kêt quạ
Vị trí trong hoă sơ
Người kieơm tra
Người kieơm tra lái và pheđ duyeơt chi tiêt
bạng biên đoơng sô phát sinh, tìm kiêm baỉng chứng, kêt luaơn) -Dự đoán sai sót cụa toơng theơ Bạng kieơm tra danh sách các bước đã thực hieơn 11. Thực hieơn chương trình kieơm toán
Kieơm toán vieđn Trợ lí kieơm toán
-Hợp nhât cođng vieơc
kieơm toán Bạng hợp nhât
đaăy đụ cụa các baỉng chứng thu thaơp
Kieơm toán vieđn
kieơm tra giây làm vieơc cụa trợ lí kieơm toán theo hướng dăn cụa kieơm toán vieđn và chương trình kieơm toán -Bạng toơng hợp các bút toán đieău chưnh Bạng tóm taĩt soát xétvà pheđ duyeơt
Kêt quạ cuoơc kieơm toán Thư quạn lí 12. Kêt luaơn kieơm toán
Giám đôc kieơm toán/ chụ nhieơm kieơm toán cao câp/
Chụ nhieơm kieơm toán
-Toơng hợp các bút toán đieău chưnh. -Xem xét các sự kieơn: +các khoạn cođng nợ ngoài dự kiên +Các sự kieơn xạy ra sau ngày khóa soơ laơp báo cáo tài chính
+Xem xét các giạ định hốt đoơng lieđn túc
+Yeđu caău ban giám đôc khách hàng cung câp bạng giại trình
Báo cáo kieơm toán gửi khách hàng
Giám đôc kieơm toán hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán cao câp -Những đieơm có khạ naíng đieău chưnh cao đã được làm rõ -Thực hieơn kieơm chi tiêt các giây tờ làm vieơc mà trước đó chưa được kieơm tra. - Báo cáo kieơm toán và báo cáo tài chính tuađn thụ các qui định chuaơn mực kê toán, kieơm toán
Giám đôc kieơm toán hoaịc Giám đôc kieơm toán đoơc laơp
Bước Cođng vieơc thực hieơn Người thực hieơn Kêt quạ
Vị trí trong hoă sơ
Người kieơm tra
Người kieơm tra lái và pheđ duyeơt 13. Đánh giá mức đoơ hài lòng cụa khách hàng
Giám đôc kieơm toán
hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán cao câp hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán
-Phađn tích các nhu caău cụa khách hàng và kêt quạ cođng vieơc kieơm toán, các đóng góp trong thư quạn lí cho khách hàng
Bạng đánh giá mức đoơ hài lòng
cụa khách hàng Giám đôc kieơm toán hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán cao câp Giám đôc kieơm toán đoơc laơp 14. Đánh giá hieơu quạ thực hieơn
Giám đôc kieơm toán
hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán cao câp hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán
-Phađn tích thời gian và chi phí thực hieơn cuoơc kieơm toán
Bạng phađn tích thời gian thực hieơn cuoơc kieơm toán
Giám đôc kieơm toán hoaịc
Chụ nhieơm kieơm toán cao câp
Giám đôc kieơm toán đoơc laơp
Bạng kieơm tra chât lượng kieơm toán
Ngòai vieơc thiêt laơp và thực hieơn Quy trình kieơm sóat chât lượng hốt đoơng kieơm toán