tuyến – chức năng.
Xí nghiệp là đơn vị sản xuất kinh doanh do Công ty thành lập đứng đầu là giám đốc Xí nghiệp, do giảm đốc Công ty bổ nhiệm, có trách nhiệm điều hành hoạt động của Xí nghiệp theo đúng quy chế chung của Công ty.
Giúp việc cho ban giám đốc có các phòng ban chức năng và nhiệm vụ đợc tổ chức theo yêu cầu của công việc quản lý kinh doanh chịu sự chỉ đạo trực tiếp của ban giám đốc.
Sơ đồ bộ máy tổ chức của Xí nghiệp
Các phòng ban chức năng gồm:
- Phòng kế hoạch kinh doanh
Giám Đốc Phó giám đốc Sản xuất Phó giám đốcHành chính Phòng KH - KD Phòng KT - TC TC - HCPhòng Cửa hàng giới thiệu sản phẩm Kho Xí nghiệp Quản đốc phân xởng Tổ tr- ởng SX Nhân viên kinh tế tại phân xởng Phòng
y tế Bảo vệ, vệ sinh Nhà ăn Phòng
- Phòng kế toán tài chính - Phòng kỹ thuật (KCS) - Phòng tổ chức hành chính
Các phòng ban này có trách nhiệm theo dõi hớng dẫn kiểm tra việc thực hiện kế hoạch tiến độ sản xuất, các quy trình, quy phạm, các tiêu chuẩn và định mức kỹ thuật, kinh tế, các chế độ quản lý tài chính giúp ban giám đốc điều hành Xí nghiệp. Ngoài ra còn có các nhân viên bảo vệ, nhân viên bán hàng ở cửa hàng
Với sự sắp xếp hợp lý nh trên, bộ máy quản lý của Xí nghiệp vừa gọn nhẹ, mà lại phát huy u điểm của hai kiểu quản lý. Chính vì vậy mà ban giám đốc có thể quản lý trực tiếp mọi hoạt động sản xuất của từng phân xởng và nhận đợc các thông tin phản hồi từ phía ngời lao động không phải qua các khâu trung gian. Từ đó giải quyết kịp thời mọi phát sinh đồng thời các công việc liên quan đến việc triển khai kế hoạch sản xuất đợc bàn bạc, thảo luận và đi đến một giải pháp tốt nhất, thống nhất tránh tình trạng chỉ đạo theo kiểu “một thủ trởng”.
3-/ Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất
Đặc điểm về quy trình sản xuất sản phẩm là một trong những căn cứ quan trọng để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm.
Sản phẩm của xí nghiệp may xuất khẩu chủ yếu phục vụ cho tiêu dùng trong và ngoài nớc, các sản phẩm chủ yếu là áo sơ mi, quần jaya, quần short, áo Jarket nên chúng đều có những quy trình sản xuất cơ bản theo sơ đồ sau:
Để sản xuất sản phẩm, đầu tiên nguyên liệu đợc đa cho các phân xởng dựa trên dây chuyền sản xuất của từng phân xởng nguyên vật liệu chính sau khi đa về các phân xởng, tại phân xởng tổ cắt sẽ thực hiện việc cắt theo mẫu và đợc đa dến các tổ để may. Những sản phẩm sau khi đợc thu hoá sẽ đem đi giặt và đóng gói theo yêu cầu của đơn đặt hàng.
Nguyên vật liệu trực tiếp
Phân xưởng I Phân xưởng II Phân xưởng III
Tổ chức cắt, phục vụ
4-/ Đặc điểm tổ chức công tác kế toán. a-/ Tổ chức bộ máy kế toán
Để đảm bảo nguyên tắc gọn, nhanh, tạo điều kiện thuận lợi để các nhân viên kế toán tích luỹ kinh nghiệm, nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn, đáp ứng đợc nhu cầu kinh doanh một cách hợp lý. Xí nghiệp may xuất khẩu TEXTACO áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán theo kiểu tập trung và tiến hành công tác hoạch toán kế toán theo hình thức “ nhật ký chứng từ ” và phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Bộ máy kế toán đợc sắp xếp theo sơ đồ sa
Tại phòng kế toán của Xí nghiệp thực hiện toàn bộ công tác kế toán ở các phân xởng không tổ chức kế toán riêng mà chỉ có bố trí các nhân viên hoạch toán làm nhiệm vụ hớng dẫn thu thập ghi chép vào sổ sách các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong phạm vi phân xởng phục vụ yêu cầu quản lý của phân xởng. Cuối kỳ chuyển chứng từ về phòng kế toán để xử lý và tiến hành công việc kế toán trong Xí nghiệp. Đứng đầu phòng kế toán là kế toán trởng, tiếp đó là phó phòng kế toán. Thủ quỹ đợc đặt dới sự chỉ đạo của giám đốc Xí nghiệp. Bộ máy kế toán của Xí nghiệp có nhiệm vụ tổ chức thông tin kế toán trong phạm vi toàn Xí nghiệp thực hiện đầy đủ ghi chép ban đầu, chế độ hoạch toán và chế độ quản lý tài chính giúp giám đốc Xí nghiệp tổ chức thông tin và phân tích hoạt động kinh tế.
Để thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ, đảm bảo sự chuyên môn hoá lao động của các cán bộ kế toán, đồng thời căn cứ vào đặc đIểm tổ chức sản xuất quản lý yêu cầu trình độ quản lý, bộ máy kế toán của Xí nghiệp may xuất khẩu Lạc Trung đợc tổ chức theo các nhóm sau:
* Nhóm tài chính
- Bộ phận tài chính: có nhiệm vụ lập kế hoạch tài chính của Xí nghiệp, thực
hiện việc kiểm tra tài chính trong nội bộ Xí nghiệp, lập và ghi chép sổ chi tiết TK 136,TK 336. Cuối năm lập bảng giải trình kết quả sản xuất kinh doanh
Kế toán trưởng Nhóm tài chính Nhóm NVL – TSCĐ Nhóm tổng hợp Thủ quỹ phận Bộ tài chính Kế toán thanh toán tiền mặt Kế toán TSCĐ và CCDC LĐ nhỏ Kế toán NVL Kế toán NL phụ tùng bao bì Kế toán tiền lư ơng và BHXH Kế toán CFSX và GTSP Kế toán tiêu thụ Kế toán tập trung
- Bộ phận kế toán tiền mặt: Viết phiếu thu, chi, nhập nhật ký chứng từ số 1
căn cứ vào TK 112 phát hành séc, uỷ nhiệm chi, cuối quý lập nhật ký chứng từ số 2.
- Thủ quỹ: Giữ tiền mặt, căn cứ vào chứng từ gốc hợp lệ để xuất hoặc nhập
quỹ, ghi sổ quỹ phần thu chi cuối ngày đối chiếu với sổ quỹ kế toán thanh toán tiền mặt cuối tháng lập quỹ báo cáo tiền mặt.
* Nhóm TSCĐ và NVL bao gồm:
- Bộ phận kế toán TSCĐ, CC - DC: theo dõi các khoản phải thu, phảI trả
thanh toán với ngời bán, theo dõi TSCĐ, CC – DC ghi nhật ký cho TK 112, 241, 411. Lập phiếu kế toán theo dõi các khoản phải thu, phải chi. Cuối tháng lập nhật ký ghi có TK 136, 138, 333, 338 theo dõi các khoản thanh toán với ng… ời bán, căn cứ vào TK 111, 112, 315 đối ứng ghi nợ TK 131 trả trớc tiền hàng.
- Bộ phận kế toán NVL: phu trách TK 1521, 1522 hoạch toán chi tiết theo
phơng pháp ghi song song. Cuối quý hợp số liệu lập báo cáo nhập xuất tồn và nộp cho bộ phận kế toán khác.
* Nhóm kế toán tổng hợp
- Bộ phận kế toán tiền lơng: nhận bảng thanh toán tiền lơng gửi lên cân đối
tổng hợp số liệu lập bảng cân đối thanh toán cho toàn Xí nghiệp. Căn cứ vào quy định về khoản quỹ lơng theo doanh thu đối với các phòng ban và các phân xởng kế toán xác định đợc tỷ lệ tiền lơng đợc hởng theo doanh thu của từng đơn vị bộ phận. Cuối quý lập “báo cáo tiền lơng”, “bảng phân bổ tiền lơng”
- Bộ phận kế toán kế toán tổng hợp CFSX và tính ghía thành sản phẩm:
hàng tháng nhận báo cáo từ các phân xởng (phiếu theo dõi bàn cắt) tổng hợp lập “phiếu theo dõi bàn cắt”.Tổng hợp phiếu chế biến bán thành phẩm và số lợng vải tiêu hao vào “báo cáo tổng hợp chế biến”cho từng phân xởng. Nhận số liệu từ các bộ phận kế toán khác đa vào giá thành lên biểu CFSX chung cho toàn Xí nghiệp.
- Bộ phận kế toán tiêu thụ thành phẩm: theo dõi tình hình nhập xuất kho
thành phẩm ghi sổ chi tiết TK155. Hàng quý vào bảng kê 8 và lập báo cáo nhập – xuất – tồn thành phẩm. Tính giá trị hàng hoá gửi đi ghi sổ chi tiết TK131 cuối quý lập sổ “tổng hợp thanh toán” , “lập báo cáo kết quả kinh doanh”.
- Bộ phận kế toán tổng hợp: Lập nhật ký chứng từ số 7, lập nhật ký chứng từ
số 10 cho các TK 141, 336 421, 411, 431 Căn cứ vào các nhật ký chứng từ… …
để ghi vào sổ cái “lập bảng cân đối tài khoản”, “bảng tổng kết hàng quý”.
b-/ Hình thức và sổ kế toán áp dụng ở Xí nghiệp sản xuất may xuất khẩu Lạc Trung
Sổ sách trong hình thức này gồm có:
+ Sổ Nhật ký chứng từ: Sổ này đợc mở hàng tháng cho 1 hoặc một số TK có nội dung kinh tế giống nhau và liên quan theo nhu caàu quản lý. Nhật ký chứng từ đợc mở theo số phát sinh bên Có của TK đối ứng với các TK Nợ liên quan.
+ Sổ Cái: Mở cho từng TK tổng hợp và cho cả năm chi tiết theo từng tháng gồm số d đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số d cuối kỳ.
+ Bảng kê: Ghi Nợ TK 111, 112; Bảng kê hàng gửi bán…
+ Bảng phân bổ: Những khoản chi phí phát sinh thờng xuyên. + Sổ kế toán chi tiết: bắt buộc có các sổ sau:
- Theo dõi thanh toán (TK131, 136, 141, 144, 244, 331 )…
- Chi tiết tiêu thụ (TK 511, 512)
- Chi tiết đầu t chứng khoán (TK 121, 221) - Sổ chi tiết (TK 521, 531, 632, 711, 811 )…
Sơ đồ 04: Sơ đồ luân chuyển chứng từ theo hình thức Nhật ký - Chứng từ
II-/ Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp may xuất khẩu Lạc Trung.
1-/ Đặc điểm, phân loại chi phí sản xuất tại Xí nghiệp may XK Lạc Trung
ở xí nghiệp may xuất khẩu Lạc Trung, chi phí là biểu hiện bằng tiền về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, tiền lơng phải trả cho CNV trong công ty và các chi phí khác trong kỳ hạch toán của công ty phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh. Trong 1 quý chi phí của công ty bỏ ra nhiều hay ít phụ thuộc vào chi phí sản xuất ra đảm bảo yêu cầu kỹ thuật, chất lợng và kế hoạch.
Tại Xí nghiệp chi phí sản xuất đợc phân loại nh sau:
- Chi phí NVLTT: Thực tế chi phí NVL trực tiếp ở đây chỉ bao gồm chi phí sản xuất dầu máy sản xuất và các chi phí về phụ tùng thay thế. Trong trờng hợp này, chi phí NVL chiếm tỷ lệ rất nhỏ trong tổng chi phí sản xuất.
- Chi phí NCTT: Trên cơ sở chế độ kế toán hiện hành, nội dung chi phí nhân công trực tiếp sản xuất ở Xí nghiệp bao gồm tiền lơng và các khoản phải trả khác theo lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất nh các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ (kinh phí công đoàn) trích theo tỷ lệ quy định. ở Xí nghiệp các loại công nhân sau đợc coi là nhân công trực tiếp sản xuất:
Bảng phân bổ (1-4) Bảng kê (1-11) Sổ chi tiết Chứng từ gốc Nhật ký - chứng từ Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng (quý) Đối chiếu
+ Công nhân đứng cắt và phục vụ khâu cắt + Công nhân sản xuất tại các công đoạn may
+ Công nhân sản xuất tại các phân xởng in, thêu, tẩy, mài…
+ Công nhân sản xuất tại các khâu là, đóng gói.
+ Toàn bộ công nhân trực tiếp quản lý sản xuất ở các phân xởng nh quản đốc, tổ trởng sản xuất, nhân viên kinh tế…
- Chi phí chung bao gồm các khoản chi phí
+ Chi phí vật liệu, công cụ lao động phục vụ sản xuất nh bìa cắt mẫu, phân giác mẫu, bảo dỡng máy móc thiết bị, phụ tùng thay thế.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp: Chủ yếu là khấu hao TSCĐ hữu hình của các thiết bị sản xuất nh bàn cắt, máy may, máy in, máy thêu…
và hệ thống nhà xởng, kho sản phẩm ở Xí nghiệp.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài nh tiền đIện, tiền nớc, điện thoại, phục vụ trực tiếp cho sản xuất và các chi phí thuê ngoài khác nh chi phí vận chuyển NVL về kho, chi phí vận chuyển bán thành phẩm gia công.
+ Chi phí khác bằng tiền nh chi phí làm việc với chuyên gia tại Xí nghiệp, chi phí tiếp khách, hội nghị.
2-/ Đối tợng CPSX ở Xí nghiệp may xuất khẩu Lạc Trung
Việc xác định chính xác đối tợng CPSX là khâu đầu tiên và đặc biệt quan trọng trong công tác CPSX. Do tính chất của các loại hàng hoá sản xuất trong Xí nghiệp là sản xuất phức tạp, liên tục, các loại hình sản xuất khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất hàng hoá ngắn và để phù hợp với yêu cầu của công tác quản lý, phục vụ cho công tác tính giá thành, đặc biệt là do điều kiện cụ thể ở Xí nghiệp nên đối t- ợng CPSX đợc xác định là từng phân xởng.
3-/ Phơng pháp kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm dịch vụ may mặc ở Xí nghiệp may xuất khẩu 0Lạc Trung
a-/ Kế toán chi phí NVL trực tiếp
Nh đã nói ở trên, do đặc điểm sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp là sản xuất hàng may mặc theo yêu cầu hợp đồng đã ký kết nên toàn bộ NVL, phụ liệu đều do bên đặt hàng cung cấp cho Xí nghiệp theo định mức NVL hai bên đã thoả thuận
trên hợp đồng, Xí nghiệp chỉ có trách nhiệm quản lý chúng về mặt hiện vật. Tuy nhiên để quản lý về mặt hiện vật NVL nhận gia công, kế toán sử dụng TK 002 “NVL nhận giữ hộ” . Khi nhận đợc NVL do bên đối tác chuyển đến, kế toán căn cứ phiếu nhập kho và hợp đồng ghi nhận giá trị NVL phụ liệu gia công và bên nợ TK 002.
Để tập hợp các khoản chi phí trên, Xí nghiệp sử dụng TK 621 “chi phí NVL trực tiếp”
Kế toán vật t tiến hành phân loại các phiếu xuất theo từng loại (NVL chính, phụ) và theo từng đối tợng sử dụng(phân xởng sản xuất) cũng nh theo từng mặt hàng khác nhau trong cùng phân xởng rồi ghi vào sổ theo dõi xuất kho vật t chi tiết để làm cơ sở cho cuối quý lập bảng phân bổ(nh trình bày ở dới).
Khi xuất NVL kế toán ghi:
Nợ TK 621(chi tiết cho từng phân xởng)
Có TK 152(chi tiết cho từng loại vật liệu) Bảng phân bổ NVL – CCDC
Quý III năm 2003
Đơn vị:đồng STT Ghi có các TK Ghi nợ các TK 152 ∑ TK 152 1521 1522 1523 1524 TK 621 168.391.120 22.966.455 5.950.000 6.714.384 204.021.959 1 PX I 253.201.328 2.312.596 2.736.835 258.250.759 2 PX II 80.680.290 11.134.250 5.950.000 1.686.045 99.450.585 3 PX III 62.509.502 9.519.609 2.291.504 74.325.615
(Nguồn: Xí nghiệp may xuất khẩu Lạc Trung)
- TK 621 sẽ ghi theo hình thức Nhật ký chứng từ. Tổng hợp các chứng từ
+ Xuất nguyên vật liệu 152.1 168.391.120 152.2 22.966.455 152.3 5.950.000
152.4 6.714.384 _______________________________ Tổng cộng: 204.021.959 - Lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ số 001 Ngày 1 tháng 10 năm 2003
Trích yếu Tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
- Xuất NVL 621 152.1 168.391.120
Chứng từ ghi sổ số 002
Trích yếu Tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
- Xuất NVL 621 152.2 22.966.455
Chứng từ ghi sổ số 003
Trích yếu Tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
- Xuất NVL 621 152.3 5.950.000
Chứng từ ghi sổ số 004
Trích yếu Tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
- Xuất NVL 621 152.4 6.714.384
* Lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Trích yếu Số tiền
Số Ngày 001 12/9 - Xuất NVL 168.391.120 002 12/9 22.966.455 003 12/9 5.950.000 004 12/9 6.714.384 * Sổ Cái TK 152
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối Số tiền Số Ngày Nợ Có 001 12/9 Xuất NVL 621 16.839.119 002 22.966.455 003 5.950.000 004 6.714.384
b-/ Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Theo chế độ kế toán hiện hành thì chi phí nhân công trực tiếp phải đợc tập hợp vào TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” nhng ở Xí nghiệp may xuất khẩu Lạc Trung để tập hợp phần chi phí này kế toán sử dụng TK 6271 “Chi phí nhân