Để kết thúc kiểm toán cần đa ra các kết luận kiểm toán và lập báo cáo hoặc biên bản kiểm toán. Trong đó bao gồm các nội dung chủ yếu sau.
Kết luận kiểm toán là sự khái quát kết quả thực hiện các chức năng kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán. Vì vậy, để kết luận kiểm toán phải bảo đảm yêu cầu cả về nội dung cũng nh tính pháp lý.
Nội dung. Kết luận kiểm toán phải phù hợp, đầy đủ. Sự phù hợp của kết luận kiểm toán là sự nhất quán giữa mục tiêu và phạm vi kiểm toán.
Tính pháp lý của kết luận trớc hết đòi hỏi những bằng chứng tơng xứng theo yêu cầu của các quy chế, chuẩn mực và pháp luật. Đồng thời tính pháp lý này cũng đòi hỏi các kết luận phải chuẩn xác trong từ ngữ và văn phạm.
Trong kiểm toán bảng khai tài chính kết luận kiểm toán đợc quy định thành chuẩn mực với 4 loại phù hợp với các tình huống cụ thể.
1. ý kiến chấp nhận toàn phần đợc sử dụng trong tình huống các bản khai tài chính là trung thực rõ ràng và lập đúng chuẩn mực.
2. ý kiến chấp nhận từng phần đợc sử dụng trong khi có những điểm cha xác minh đợc rõ ràng hoặc còn có những sự kiện, hiện tợng cha thể giảI quyết xong tr- ớc khi kết thúc kiểm toán.
3. ý kiến không chấp nhận đợc sử dụng khi không chấp nhận toàn bộ bảng khai tài chính.
4. ý kiến từ chối đợc đa ra khi không thực hiện đợc kế hoạch hay hợp đồng kiểm toán do điều kiện khách quan mang lại nh thiếu điều kiện thực hiện, thiếu chứng từ hoặc do phạm vi kiểm toán bị giới hạn...
Báo cáo hoặc biên bản kiểm toán là hình thức biểu hiện các chức năng kiểm toán và thể hiện kết luận kiểm toán.
Biên bản kiểm toán thờng đợc sử dụng trong kiểm toán nội bộ hoặc từng phần trong kiểm toán tài chính.
Báo cáo kiểm toán là hình thức biểu hiện chức năng xác minh phục vụ yêu cầu ngời quan tâm cụ thể và có thể có nhiều tình huống cụ thể. Tuy nhiên nội dung cơ bản của một báo cáo cụ thể đều cần có những yếu tố cơ bản sau.
1. Tên và địa chỉ của công ty kiểm toán. 2. Số hiệu của báo cáo kiểm toán.
3. Tiêu đề của báo cáo kiểm toán. 4. Ngời nhận báo cáo kiểm toán. 5. Đối tợng kiểm toán.
6. Phạm vi và căn cứ thực hiện kiểm toán.
8. Địa đIểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán. 9. chữ ký và đóng dấu của công ty kiểm toán.
Kèm theo báo cáo kiểm toán có thể có th quản lý gửi cho ngời quản lý để nêu lên những kiến nghị của kiểm toán viên trong công tác quản lý.
Trên đây là toàn bộ những lý luận tuy cha thật hoàn chỉnh song cũng là những lý luận cơ bản nhất của một cuốc kiểm toán báo cáo tàI chính với việc đI sâu vào phần hành bán hàng - thu tiền. Trên cơ sở nghiên cứu lý luậnchúng ta mới có thể thực hiện tố công việc trong thực tế. Mặt khác, chính thực tế lạI là quá trình kiểm nghiệm lý luận, giúp lý luận hoàn chỉnh hơn. Vì vậy, nghiên cứu lý luận không thể bỏ qua thực tiễn cũng nh thực hiện không thể thiếu lý luận.
chơng ii
thực hành kiểm toán chu trình Bán hàng Thu tiền trong quá trình kiểm toán bảng khai tài chính của công ty dịch vụ tƯ vấn tài chính kế toán và kiểm toán.
A. Quá trình hình thành và phát triển của công ty dịch vụ t
vấn tài chính kế toán và kiểm toán.
Trong điều kiện nền kinh tế đã chuyển đổi sang cơ chế thị trờng, mọi yếu tố không phù hợp của nền kinh tế cũ bị xoá bỏ, những nhu cầu mới đợc hình thành và đòi hỏi ngày càng bức bách, trong đó có các nhu cầu về dịch vụ t vấn kế toán của các doanh nghiệp, của các tổ chức để áp dụng chế độ kế toán tài chính thế nào cho phù hợp, xây dựng các mô hình tổ chức kế toán, xây dựng hệ thống sổ sách kế toán, đặc biệt là việc hạch toán thế nào cho đúng....Trớc yêu cầu cấp thiết đó Ngày 13/05/1991Bộ trởng Bộ Tài chính đã ra quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB thành lập Công ty Dịch vụ Kế toán tên giao dịch là ASC (ACCOUNTING COMPANY )
Là một trong những tổ chức dịch vụ kế toán hoạt động có hiệu quả và không ngừng phát triển về mọi mặt nh số khách hàng, số cán bộ công nhân viên giàu kinh nghiệm, về hiệu quả công việc và phạm vi hoạt động ngày càng mở rộng cùng với sự phát triển của nền kinh tế đất nớc, sự giao lu kinh tế với các nớc trong khu vực và trên thế giới. Ngày 14/9/1993 Công ty đã đổi tên thành Công ty T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán theo quyết định số 639 TC/TCCB của Bộ trởng Bộ Tài chính.
Đây là một bớc ngoặt quan trọng đánh dấu sự không ngừng phát triển của Công ty Dịch vụ Kế toán về chức năng và nhiệm vụ. Công ty T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (tên giao dịch quốc tế viết tắt là AASC) là một trong những tổ chức t vấn tài chính kế toán và kiểm toán hợp pháp đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam, góp phần phát triển hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp và thực hiện công bằng xã hội.
AASC là một doanh nghiệp chuyên cung cấp các dịch vụ t vấn về tài chính kế toán và kiểm toán, tham mu cho khách hàng trong việc tổ chức quản lý phân cấp tài chính và t vấn quản trị tài chính cho doanh nghiệp nên cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của AASC khoa học, phân cấp rõ ràng, gọn nhẹ, linh hoạt (cơ cấu bộ máy tổ chức thể hiện ở biểu 04).
Là tổ chức chuyên ngành đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực t vấn tài chính kế toán và kiểm toán nên ngay từ những ngày đầu thành lập, AASC đã xác định chất lợng dịch vụ và uy tín của Công ty là mục tiêu của sự phát triển. Vì vậy, sau gần 10 năm hoạt động, tập thể cán bộ công nhân viên của
toàn Công ty đã nỗ lực nâng cao trình độ lý luận, kinh nghiệm thực tiễn cùng với sự nhiệt tình nên AASC đã thu hút một đội ngũ khách hàng hoạt động trong mọi lĩnh vực nh ngân hàng, Bảo hiểm, Bu chính viễn thông, Y tế... Cho đến nay AASC vẫn không ngừng phát triển và mở rộng địa bàn hoạt động. Với đội ngũ cán bộ công nhân viên hơn 200 ngời, các kiểm toán viên có trình độ, có kinh nghiệm thực tế hoạt động ở các chi nhánh TP Hồ Chí Minh, Vũng Tàu, Hạ Long, Hải Phòng, Thanh Hoá đã đáp ứng rộng rãi nhu cầu của mọi cá nhân tổ chức trong và ngoài n- ớc.
Bên cạnh đó AASC còn có một đội ngũ các cộng tác viên là các chuyên viên, các nhà lãnh đạo, các giáo s, tiến sĩ ... ở các Bộ, ngành, mọi lĩnh vực trong và ngoài nớc. Chính những điều đó đã góp phần cho sự phát triển của công ty.
đoán
Phó giám đốc
Ngô đức đoàn Phó giám đốcNguyễn thị Hồng thanh
Phó gIáM đốc
Lê đăng khoa Tạ quang tạoPhó giám đốc
Phòng hành chính tổng hợp Phòng kiểm toán thương mạI dịch vụ Phòng kế toán tàI vụ Phòng kiểm toán dự án Phòng tư vấn đào tạo Phòng kinh doanh tiếp thị Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản Chi nhánh
Bằng sự năng động luôn bám sát nhu cầu thị trờng, AASC đã có một thị phần tơng đối lớn về cung cấp dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán, thể hiện qua số lợng chi nhánh ở khắp các tỉnh, Thành Phố trong cả nớc, qua chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận tăng trởng không ngừng qua tất cả các năm. Hiện nay AASC có các loại hình dịch vụ chủ yếu sau.
1. Dịch vụ kiểm toán. Bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các tổ chức kinh tế khác.
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình hoàn thành.
- Kiểm toán hoạt động các dự án sử dụng vốn vay của các tổ chức tiền tệ thế giới, các tổ chức phi chính phủ...
- Kiểm toán xác định vốn góp của các dự án theo hình thức hợp tác liên doanh, liên kết...
- Dịch vụ giám định tài liệu tài chính kế toán
2. Dịch vụ kế toán
- Hớng dẫn áp dụng chế độ kế toán tài chính cho các đơn vị kinh tế.
- Xây dựng các mô hình tổ chức công tác kế toán, bộ máy kế toán doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, tránh cồng kềnh, và phù hợp với điều kiện của mỗi đơn vị .
- Lập hồ sơ đăng kí chế độ kế toán theo luật doanh nghiệp, hớng dẫn mở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính doanh nghiệp.
3. Dịch vụ t vấn tài chính, thuế:
- T vấn tài chính tín dụng, về sử dụng vốn vay có hiệu quả, lập hồ sơ xin vay vốn, lập các dự án tiền khả thi và khả thi.
- Lập hồ sơ đăng kí hoạt động doanh nghiệp . - Hớng dẫn thủ tục đăng ký kinh doanh. - Lập, đánh giá và t vấn các phơng án đầu t
- T vấn về hồ sơ, đơn, điều lệ hoạt động, xác định vốn còn lại, vốn góp trong quá trình cổ phần hoá.
- Dịch vụ t vấn về sáp nhập và giải thể.
4. Dịch vụ đào tạo.
- Bồi dỡng nghiệp vụ kế toán cho kế toán trởng và kế toán viên. - Bồi dỡng nghiệp vụ kiểm toán nội bộ cho các tổng công ty 90, 91 - Đào tạo tin học, tin học cơ bản và tin học nâng cao
- Hỗ trợ công tác tuyển dụng cán bộ trong quản lý
- Cung cấp và hớng dẫn việc thực hiện ghi sổ kế toán và báo cáo .
5. Phát triển và ứng dụng các phần mềm và kiểm tra việc thực hiện nhằm tránh những rủi ro và đạt hiệu quả kinh tế cao trong kinh doanh.
Với các loại hình dịch vụ đa dạng cung cấp cho mọi ngành, mọi lĩnh vực nên doanh thu của công ty không ngừng tăng qua các năm . Nếu lấy năm 1996 làm chuẩn thì doanh thu của các năm 1996, 1997, 1998 đợc thể hiện qua biểu sau. Trong đó doanh thu bao gồm có doanh thu kiểm toán tài chính, doanh thu đào tạo, doanh thu từ các loại hình dịch vụ khác.
Nhìn biểu đồ có thể thấy rằng doanh thu của công ty năm 1997 và năm 1998 tăng gấp 2 và 3 lần so với năm 1996. Nh vậy có thể thấy răng AASC là một công ty làm ăn có hiệu quả và điều đó còn đợc thể hiện biểu đồ về lợi tức của công ty nh sau (biểu 06).
Biểu 07. Doanh thu của Công ty qua các năm.
%
Chỉ tiêu Năm 1996 Năm 1997 Năm 1998
Tổng doanh thu 100 160 280
Doanh thu kiểm toán tài chính 70 75 80
DT Đào tạo 20 15 5
các dịch vụ khác 10 10 15
Về lợi tức cũng tăng theo doanh thu qua các năm điều này chứng tỏ sự tồn tại và vững mạnh của công ty, nếu lấy năm 1996 làm mốc ta có số liệu thông qua bảng sau.
Biểu 08. Kết quả kinh doanh của Công ty qua các năm.
%
Chỉ tiêu 1996 1997 1998
Lợi tức 100 165 236
Nộp Ngân Sách Nhà nớc 100 147 223
Thuế doanh thu 23 17 19
Thuế lợi tức 72 73 69
Thuế thu nhập 5 10 12
Với những kết quả tốt đẹp đó AASC ngày càng trở thành vững mạnh về mọi mặt kể cả uy tín cũng nh chất lợng góp phần đa ngành kiểm toán Việt Nam sánh vai cùng quốc tế.
B. thực hiện kiểm toán chu trình Bán hàng và Thu tiền
Là một trong những Công ty hàng đầu và lớn nhất tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán đầy mới mẻ nhng AASC đã nhanh chóng khẳng định vị trí của mình trên thị trờng. Với tỷ trọng doanh thu kiểm toán chiếm phần lớn trong tổng doanh thu của toàn Công ty, dịch vụ kiểm toán đã trở thành
mũi nhọn và đợc AASC trú trọng đầu t phát triển. Trong suốt gần 10 năm hoạt động AASC đã thu hút đợc đội ngũ khách hàng thờng xuyên đông đảo, có đợc kết quả đó là nhờ nỗ lực không ngừng nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp, khai thác và mở rộng thị trờng.
Hàng năm AASC đều gửi th chào hàng đến cho khách hàng có nhu cầu kiểm toán. Th chào hàng là bức thông điệp giới thiệu về uy tín, chất lợng dịch vụ của AASC. Sau khi nhận đợc th chào hàng nếu khách hàng đồng ý thì họ sẽ phát th mời kiểm toán, th mời kiểm toán có hình thức bằng văn bản hoặc bằng miệng. Sau khi nhận đợc th mời kiểm toán đạI diện AASC tiếp xúc gặp gỡ Ban Giám đốc khách hàng để trao đổi thông tin và đi tới ký kết hợp đồng kiểm toán, tuy nhiên mức độ trao đổi còn tuỳ thuộc vào từng loại khách hàng. Chẳng hạn với khách hàng cũ của AASC thì đạI diện của hai bên tiếp xúc gặp gỡ để trao đổi và cũng là đề xuất yêu cầu của mình, còn với những khách hàng mới thì AASC cần có những thông tin về quá trình sản xuất, những khó khăn cũng nh những yêu cầu từ phía khách hàng đối với dịch vụ kiểm toán. Từ đó AASC sẽ ớc lợng sơ bộ khối lợng công việc và giá phí kiểm toán cũng nh rủi ro kiểm toán. Nếu khách hàng chấp nhận dịch vụ và giá phí kiểm toán mà AASC đa ra thì hai bên tiến hành ký kết hợp đồng. Trong trờng hợp có gì thắc mắc về dịch vụ kiểm toán cũng nh mức giá phí kiểm toán thì khách hàng có thể đề đạt và thoả thuận lại.
Hợp đồng kiểm toán là sự thoả thuận bằng văn bản về yêu cầu của khách hàng và AASC đã đợc cả hai bên chấp nhận, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi cuộc kiểm toán, trách nhiệm của AASC và trách nhiệm của khách hàng, hình thức phát hành báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các đIều kiện về phí kiểm toán, về xử lý tranh chấp hợp đồng. Giá phí kiểm toán do AASC đa ra và đợc tính toán trên cơ sở thời gian tiến hành cuộc kiểm toán, mức độ phức tạp của công việc và các dịch vụ mà AASC sẽ cung cấp bổ sung. Tuy nhiên trong một số trờng hợp AASC sẽ cung cấp miễn phí một số dịch vụ nào đó hoặc giảm giá xuống mức có thể chấp nhận đợc sao cho cả hai bên cùng có lợi. Với chất l- ợng dịch vụ cao, giá phí kiểm toán hợp lý AASC đang là một đối thủ cạnh tranh của nhiều công ty kiểm toán trong và ngoàI nớc.
Sau đây là mẫu th chào hàng của công ty t vấn tàI chính kế toán và kiểm toán.
Biểu 09 : Mẫu th chào hàng
Th chào hàng
Hà nội, ngày30 tháng 2 năm 2000
Kính gửi: ban giám đốc công ty A
Trớc hết chúng tôI xin chân thành cảm ơn sự quan tâm của Quý công ty đến hoạt động kiểm toán của chúng tôI, chúng tôI xin phép đợc giới thiệu với Quý công ty về AASC của chúng tôi.
AASC là một trong những tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và t vấn tàI chính. AASC có kỹ năng cung cấp cho các doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp t nhân, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoàI, các tổ chức trong nớc và quốc tế hiện đang hoạt động tạI Việt nam các hoạt động sau:
- Kiểm toán báo cáo tàI chính
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn công trình xây dựng cơ bản hoàn thành
- Kiểm toán xác định giá trị tàI sản, giá trị doanh nghiệp