Sơn. 5.1. Tài khoản sử dụng. Kế toán sử dụng TK 152, TK 153 - TK 152: Nguyên vật liệu. - TK 153: Công cụ dụng cụ.
- Về nội dung và kết cấu của hai TK này ở chơng I đã giới thiệu. TK này có TK cấp 2 và đợc mở chi tiết cho từng đối tợng.
5.1.1. TK 152 – Nguyên vật liệu. * TK 1521-NVL chính: - TK 1521.1: Các lá cây thuốc lá + TK 1521.11: Lá giữa C1 VA-BS TC01. + TK 1521.12: Lá giữa C2 VA-BS TC01. + TK 1521.13: Lá giữa C2 VA-BS TC01. + TK 1521.14: Lá giữa C3 VA-BS TC01.
- TK 1521.2: Thuốc lá lá rời VA. LSơn Bắc Sơn.
*TK 1522-NVL phụ: -TK 1522.1: Phân bón + TK 1522.11: A môn (NH4NO3). + TK 1522.12: Kaly (K2SO4). + TK 1522.13: Phân tổng hợp NPK. + TK 1522.14: Oxyclorua đồng. + TK 1522.15: Đạm UREA. + TK 1522.16: Phân bón 85-22-22 VINATABA. + TK 1522.17: Phân bón NKALI.
-TK 1522.2: Thuốc sâu CYMERIN.
-TK 1522.3: Hạt giống cây trồng thuốc lá.
+ TK 1522.31: Accotap. + TK 1522.32: DAP. + TK 1522.33: Topsin. 1
+ TK 1522.34: Ridomil. + TK 1522.35: Ditasin.
* TK 1523-Nhiên liệu:
Nhiên liệu nh: dầu điezen, dầu HOHO, dầu thảI, ắc quy N75 -12V HQ.
* TK 1524-Phụ tùng thay thế:
Phụ tùng thay thế: các loại phụ tùng chi tiết dùng để thay thế sửa chữa máy móc thiết bị nh vòng bi, dây cô loa.
* TK 1526-Phế liệu thu hồi:
Phế liệu thu hồi: là các sợi thuốc lá hỏng kém chất lợng.
5.1.2. TK 153-Công cụ dụng cụ.
* TK 1531-Công cụ dụng cụ:
-TK 1531.1: Quần áo bảo hộ lao động, găng tay…
* TK 1532- Bao bì luân chuyển:
-TK 1532.1: Bao tải đóng kiện.
-TK 1532.2: Giấy đóng kiện thuốc lá. -TK 1532.3: Dây khâu kiện.
-TK 1532.4: Túi ni lông đóng bầu thuốc lá. -TK 1532.5: Bạt dứa.
-TK 1532.6: Xa lông đệm mút để đóng bầu thuốc lá. -TK 1532.7: Thùng đóng kiện thuốc lá.
-TK 1532.8: Túi bầu.
* TK 1533-Đồ dùng cho thuê:
-TK 1533.1: Sổ quản lý đầu t và thu mua. -TK 1533.2: Bộ máy vi tính ĐNA. -TK 1533.3: USP 1000VA. - TK 1533.4: Băng dính. - TK 1533.5: Mực viết kiện. - TK 1533.6: Bạt phủ ô tô HQ. - TK 1533.7: Bàn làm việc Hoà Phát. 2
Ngoài ra, công ty còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác nh: TK
331,141,111,112,136…
5.2.Kế toán tổng hợp các nghiệp vụ chủ yếu.
5.2.1. Kế toán tổng hợp nhập kho NVL-CCDC.
NVL-CCDC nhập kho chủ yếu của Công ty chủ yếu là do mua ngoài. Khi có nhu cầu mua NVL-CCDC công ty liên hệ với các nhà cung cấp để thoả thuận hợp đồng họ sẽ vận chuyển tới kho của công ty. Công tychỉ việc làm thủ tục nhận hàng và nhập kho. Việc thanh toán công ty có thể trả theo hình thức thanh toán bằng tiền mặt hoặc ghi nợ.
+ Trong kỳ khi hàng hoá về nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152, 153
Nợ TK 133
Có TK 111, 331
+ Tại Công ty việc thanh toán cho nhà cung cấp hàng đợc theo dõi chi tiết qua phiếu chi, sổ công nợ. Sổ công nợ đợc mở chi tiết cho từng khách hàng trong thời gian là 1 năm.
VD: Ngày 10/01/2006, Công ty thu mua lá cây ATP có cung cấp cho công ty lá cây ( Lá giữa C1 VA-BSTC 01).
Trị giá cha có thuế: 5.343.475.200 Thuế GTGT: 534.347.520 Tổng giá thanh toán: 5.877.822.720
Theo hoá đơn GTGT số 0070907 và nhà cung cấp đồng ý cho cty nợ. Căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi:
Nợ TK 1521: 5.343.475.200 đ Nợ TK 133 : 534.347.520 đ
Có TK 331: 5.877.822.720 đ
+ Kế toán dựa vào hình thức thanh toán mỏ sổ theo dõi công nợ cho các đối tợng chính là các nhà cung cấp NVL-CCDC cho công ty. Cụ thể theo VD trên ta thấy nhà cung cấp là công ty thu mua lá cây ATP. Ghi tăng số tiền mà DN nợ là 5.877.822.720 đ vào bên có cột PS trong tháng ( mẫu 09).
Khi DN thanh toán một phần tiền hàng là 877.822.720 đ thì kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 331: 877.822.720 đ
Có TK 111: 877.822.720 đ
Căn cứ vào định khoản kế toán viết phiếu chi với số tiền là 877.822.720 đ (mẫu 08) để chi trả cho Công ty thu mua lá cây ATP. Đồng thời ghi giảm số tiền nợ vào sổ công nợ cột PS với số tiền là 877.822.720 đ (mẫu 09).
Mẫu 08:
Công ty Cổ phần Ngân Sơn Mẫu số: 02-VT
Phiếu chi Quyển số:57/5 Ngày27/01/2006
Nợ TK 331 Có TK 111 Họ tên ngời nhận tiền: Nguyễn Thị Nhung.
Địa chỉ: Công ty thu mua lá cây ATP. Lý do chi: Chi trả tiền mua lá cây thuốc lá. Số tiền: 877.822.720 đ
(Viết bằng chữ): Tám trăm bảy bảy triệu tám trăm hai hai nghìn bảy trăm hai
mơi đồng.
- Kèm theo chứng từ gốc…………. Đã nhận đủ số tiền: 877.822.720 đ
Viết bằng chữ: Tám trăm bảy bảy triệu tám trăm hai hai nghìn bảy trăm hai m-
ơi đồng.
Thủ trởng đơn
vị Kế toán trởng Ngờilập phiếu Thủ quỹ Ngời nhận tiền
(Ký, họ tên đóng dấu)
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu mẫu 09:
Công ty cổ phần Ngân Sơn
Sổ chi tiết tài khoản 331
Tháng 1năm 2006
Đối tợng thanh toán: Nguyễn Thị Hoa Địa chỉ: Công ty thu mua lá cây ATP.
ĐVT: 1.000 đ
Số
TT SH NTChứng từ Diễn giải ĐƯTK Nợ Số PS Có Nợ Số dCó Ghi chú
D đầu tháng 15.000 PS trong tháng 1 25 10/01 Nhập lá cây 1521 - 5.343.475,2 25 10/01 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 133 - 534.347,52 2 57 27/01 Trả = TM 111 877.822,72 - Cộng PS 877.822,72 5.877.822,72 D cuối tháng 5.015.000
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối tháng kế toán tổng hợp các hoá đơn, chứng từ, phiếu nhập kho, phiếu chi, sổ công nợ để lập bảng kê phân loại TK, các NVL-CCDC mua vào (mẫu 10). Căn cứ vào bảng kê kế toán tổng hợp tất cả các số liệu lên chứng từ ghi sổ (mẫu 11).
Mẫu số 10:
Công ty cổ phần Ngân Sơn
Bảng kê phân loại tài khoản nợ 152
Tháng 01/2006
ĐVT: 1000 đồng
Chứng từ Trích yếu Ghi nợ Ghi có
SH NT TK 133 TK 152 TK 111 TK 331
25 10/01 Nhập kho lá cây của
công ty ATP 534.347,52 5.343.475,2 877.822,72 5.000.000
… … …….. … … … …
Cộng
534.347,52 5.343.475,2 877.822,72 5.000.000
Kế toán lập biểu Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu số 11:
Công ty cổ phần Ngân Sơn
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 01 năm 2006
Kèm theo chứng từ gốc
ĐVT: 1000 đ
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có Nhập NVL tháng 01/2006 152 5.343.475,2 133 534.347,52 111 877.822,72 331 5.000.000 Cộng 5.877.822,72 5.877.822,72
Kế toán lập biểu Kế toán trởng
Mẫu số 12:
Mẫu số 02-GTGT
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào
(Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ kê khai thuê hàng năm)
Tháng 01 năm 2006
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty cổ phần Ngân Sơn. Địa chỉ: Khu công nghiệp Bắc Sơn- TP Lạng Sơn.
ĐVT: 1000 đ
Hoá đơn giá trị mua vào
Tên ngời Mã số thuế Doanh số cha có Thuế Thuế
Ký hiệu Số HĐ Ngày tháng
năm
AY/2006 0070907 10/01/2006 Công ty thu mua lá cây
ATP 2400152089 Lá câyC1 5.343.475,2 10% 534.347,52 … …. … … … … …. … .. Cộng 5.343.475,2 534.347,52 Ngày 31 tháng 01 năm 2006
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
*Kế toán xuất kho NVL –CCDC.
NVL-CCDC của doanh nghiệp xuất kho chủ yếu là phục vụ cho sản xuất và hoạt động kinh doanh. Khi có nhu cầu xuất vât t kết toán căn cứ vào mục đích sử dụng của từng loại vật t để lập định khoản:
Nợ TK 621, 627, 641, 642 Có TK 152, 153
* Kế toán xuất CCDC.
Trong doanh nghiệp có rất nhiều loại CCDC phục vụ cho nhu cầu sản xuất chung của công ty các CCDC này có giá trị khác nhau nên đợc phân bổ vào trong kỳ cũng khác nhau
Cuối tháng kế toán tập hợp sổ , thẻ chi tiết cùng phiếu xuất kho và căn cứ vào mục đích sử dụng của từng loại NVL-CCDC đợc phản ánh trên sổ chi tiết để lên bảng kê phân loai NVL -CCDC mua vào theo( mẫu số 13 ) và tổng hợp trên chứng từ ghi sổ (mẫu số14).
Mẫu số 10:
Công ty cổ phần Ngân Sơn
Bảng kê phân loại tài khoản có 152
Tháng 01/2006
ĐVT: 1000 đồng
Chứng từ Trích yếu Ghi có Ghi nợ
SH NT TK 152 TK 621 TK 627
12 14/01 Xuất cho PX chế tạo sợi 5.343.475,2 - 5.343.475,2
… … …… …. … …
Cộng 5.343.475,2 0 5.343.475,2
Kế toán lập biểu Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu số 11:
Công ty cổ phần Ngân Sơn
Ngày 31 tháng 01 năm 2006
Kèm theo chứng từ gốc
ĐVT: 1000 đ
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Xuất cho PX chế tạo sợi 627 152 5.343.475,2 5.343.475,2
Cộng 5.343.475,2 5.343.475,2
Kế toán lập biểu Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu số 12:
Công ty cổ phần Ngân Sơn
Bảng phân bổ NVL-CCDC
Tháng 01 năm 2006
NVL sử dụng TK 1521 TK1522 TK 1523
Bộ phận sử dụng Giá thực tế Giá thực tế Giá thực tế
1.Bộ phận SXTT 5.343.475.200 44.236.149 450.000.000 - PX chế tạo sợi 5.343.475.200 44.236.149 450.000.000 -PX sấy - - - -PX cơ điện - - - 2.Bộ phận SX chung 276.547.686 2.072.779 0 - PX chế tạo sợi 276.547.686 2.072.779 - -PX sấy - - - -PX cơ điện - - - 3.Bộ phận bán hàng 4.Bộ phận quản lý 5.Chi phí trích trớc Cộng 5.620.022.886 46.308.928 450.000.000 Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Kế toán lập bảng Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng tổng hợp N-X-T của NVL-CCDC đợc lập vào cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết và bảng kê phân loại đã đợc lập.
Căn cứ vào bảng tổng hợp kế toán lên sổ cái TK 152 (mẫu số 13).
Mẫu số 13:
Côngty cổ phần Ngân Sơn
Sổ cái tài khoản
Số hiệu TK 152: Nguyên vật liệu
Tháng 01 năm 2006
ĐVT: đồng
Ngày tháng
Chứng từ
Diễn giải TK Số tiền Ghi
SH NT Nợ Có
D đầu tháng 122.454.640
31/01 25 10/01 Nhập kho lá cây thuốc lá
111 5.343.475.200
… … … … … … … …
31/01 12 14/01 Xuất cho PX chế tạo sợi
621 5.343.475.200
… … …. … … … …
Cộng phát sinh 5.343.475.200 5.343.475.200
D cuối tháng 122.454.640
Kế toán lập biểu Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Phần III
Nhận xét và ý kiến hoàn thiện công tác kế toánNVL- CCDC tại công ty cổ phần ngân sơn
I. Nhận xét chung về công tác kế toán NVL-CCDC tại công ty cổ phần Ngân Sơn.
1. Ưu điểm.
- Thứ nhất về hệ thống chứng từ tài khoản, Công ty đã tổ chức hệ thống chứng từ và vận dụng tài khoản kế toán tơng đối đúng với chế độ và biểu mẫu do Bộ tài chính ban hành. Các chứng từ đợc lập, kiểm tra luân chuyển một cách thờng xuyên, phù hợp với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Hệ thống tài khoản của Công ty phản ánh đầy đủ mọi hoạt động kinh tế, việc sắp xếp phân loại các tài khoản
doanh của Công ty.
-Thứ hai về hình thức sổ kế toán: Công ty đã sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ để hạch toán. Đây là hình thức ghi sổ kế toán phù hợp với một Công ty lớn, các sổ sách nhật ký chứng từ, bảng kê, bảng phân bổ , sổ chi tiết.. đợc thực hiện tơng đối đầy đủm, ghi chép cẩn thận rõ ràng có hệ thống, hạch toán tơng đối chính xác theo đúng chế độ của Bộ tài chính và Nhà nớc ban hành.
-Thứ ba về hạch toán NVL: công tác hạch toán nói chung và công tác hạch toán NVL nói riêng đã phản ánh đúng thực trạng của Công ty, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý mà Công ty đặt ra. Đảm bảo sự thống nhất về phạm vi và phơng pháp tính các chỉ tiêu giữa kế các bộ phận liên quan. Kế toán vật liệu đã thực hiện việc đối chiếu giữa chứng từ sổ kế toán với thẻ kho, kiểm kê kho đảm bảo tính cần đối giữa chỉ tiêu số lợng và chỉ tiêu giá trị. Giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết cũng thờng xuyên đối chiếu đảm bảo chính xác các thông tin về tình hình biến động NVL. Nhân viên thông kê phân xởng thực hiện tốt việc theo dõi tình hình lĩnh và sử dụng NVL ở phân xỡng, xí nghiệp, phản ánh tình hình xuất dùng kịp thời.
2.Nhợc điểm.
-Thứ nhất về việc xây dựng sổ danh điểm còn cha khoa học. - Thứ hai là việc không sử dụng TK 151-hàng mua đi đờng.
- Thứ ba là việc cha đa phần mềm kế toán vào sử dụng.
II.Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán NVL với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng NVL tại Công ty cổ phần ngân sơn.
ý
kiến thứ nhất về bộ máy kế toán của công ty:
Mặc dù bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức theo hình thức kế toán tập trung nhng việc tổ chức, phân công các phần hành cho từng kế toán viên là cha hợp lý.
Kế toán vật t kiêm nhiệm thủ quỹ: Phần hành NVL với các nghiệp vụ xuất
nhập vật t rất nhiều với khoản vật t khác nhau với số lợng chứng từ rất lớn, trong
khối lợng công việc nhiều, phân bổ cho nhiều đối tợng sử dụng, phải phản ánh vào nhiều sổ sách. Một số chứng từ xuất-nhập vật liệu mặc dù đã phát sinh ở tháng tr- ớc nhng tháng này vẫn cha phản ánh vào các sổ sách kế toán dẫn đến chi phí cha chính xác. Trong khi đó các nghiệp vụ về thu chi tiền mặt diễn ra rất thờng xuyên và đặc biệt đối với nghiệp vụ thủ tiền từ bán hàng do giá bán rất lớn nên việc tìm kiếm tiền bạc cũng mất rất nhiều thời gian. Với những đặc điểm đó công tác hạch toán NVL ở Công ty luôn hoàn thành rất chậm, gây ảnh hởng không nhỏ đến việc đối chiếu với các sổ kế toán tổng hợp và lên báo cáo vì vậy theo em Công ty nên phân công phân nhiệm hợp lý hơn nh : phần hành NVL do một ngời phụ trách, còn thủ quỹ là ngời khác. Có nh thế công việc kế toán NVL sẽ đảm bảo đúng thời gian,.nâng cao hiệu quả công việc và tính chĩnh xác chi phí kinh doanh trong kỳ.
*Lập phiếu giao nhận chứng từ xuất (nhập) nguyên liệu
Nh đã nêu ở trên, số lợng chứng từ nhập - xuất rất nhiều, diễn ra thờng xuyên. Cứ định kỳ 5 hoặc 7 ngày, kế toán sau khi xuống kho lấy phiếu xuất, nhập và đối chiếu với thẻ kho thấy khớp số lợng thì ký vào thẻ kho mà không lập phiếu giao nhận chứng từ giữa kế toán vật t và thủ kho. Đây là điều còn thiếu và gây khó khăn, nhầm lẫn cho việc tính giá đồng thời phải tính số lợng nhập- xuất-tồn. Vì thế nó ảnh hởng không nhỏ đến tính khách quan của số liệu. Vì vậy theo em Công ty nên lập phiếu giao nhận chứng từ nhập (hoặc xuất) vật liệu theo từng kho.Vì khi nhận đợc chứng từ kế toán kiểm tra và tính theo từng chứng từ nhập (xuất) theo giá hạch toán cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất) vật liệu. Cứ 5 đến 7 ngày từ số liệu trên cột số tiền ở mổi phiếu giao nhận vào cột nhập, xuất cả số lợng và giá trị trên bảng luỹ kế nhập- xuất- tồn, đồng thời còn là căn cứ để đối chiếu với thẻ kho.
ý kiến thứ hai h ạch toán tổng hợp NVL
*Mở thêm TK 151
Thực tế tại Công ty không sử dụng TK 151- Hàng mua đang đi đờng mà chỉ sử dụng TK 152- NVL chỉ khi nào có đầy đủ chứng từ hợp lệ nh hoá đơn, phiếu nhập biên bản kiểm nghiệm vật t thì mới ghi vào sổ sách và đợc hạch toán vào
nớc ngoài do đó hoá đơn đã về nhng hàng vẫn cha về cuối tháng, hoặc hàng đã về Công ty nhng cuối tháng phòng KCS cha kiểm nghiệm xong để hoàn tất thủ tục nhập kho. Vì thế những lô hàng này không đợc ghi chép mà chỉ khi có đầy đủ 3 chứng từ trên mới đợc nhập kho, ghi sổ. Nh vậy, thông tin cuối tháng về HTK sẽ không đầy đủ hoặc đã ghi nhận khoản nợ chính mặc dù đã có những lô đã trả bằng tài sản của mình. Nh vậy mặc dù TK111, TK 112đã ghi giảm nhng TK 151