Trong các doanh nghiệp sản xuất đã xây dựng đợc hệ thống định mức chi phí sản xuất hợp lý và ổn định thì có thể đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp chi phí sản xuất định mức.
Trớc hết, kế toán phải căn cứ vào sản lợng sản phẩm dở dang ở từng công đoạn sau đó tổng hợp lại theo từng loại sản phẩm. Trong phơng pháp này các khoản mục chi phí tính cho sản lợng sản phẩm dở dang còn phụ thuộc mức độ chế biến hoàn thành của chúng.
1.9.Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm và ứng dụng trong các loại hình doanh nghiệp chủ yếu:
1.9.1.Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm:
Phơng pháp này thích hợp với những sản phẩm, công việc có quy trình công nghệ giản đơn, khép kín, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ, liên tục ( nh sản phẩm điện, nớc, than, bánh kẹo....)
Công thức: Z = DĐK + C - DCK Q Z = ξ Trong đó :
Z ( z ) : Tổng giá thành sản xuất thực tế hoặc giá thành đơn vị của sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành.
C : Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong kỳ theo từng đối tợng . DĐK , DCK : Trị giá của sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
Q : Sản lợng sản phẩm, lao vụ hoàn thành.
Trờng hợp cuối kỳ không có sản phẩm dở dang hoặc có ít và ổn định thì không nhất thiết phải xác định trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, vậy tổng CPSX đã tập hợp đợc trong kỳ cũng chính là tổng giá thành của sản phẩm hoàn thành.
Z = C
1.9.1.2. Phơng pháp tính giá thành theo hệ số:
Phơng pháp này áp dụng trong những doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất, trong quá trình san xuất sử dụng cùng loại NL, VL nhng thu đợc nhiều sản phẩm chính khác nhau.
Trình tự của phơng pháp tính giá thành theo hệ số:
- Căn cứ vào tiêu chuẩn kinh tế, kỹ thuật để xác định hệ số kinh tế , kỹ thuật ( hệ số tính giá thành ) cho từng loại sẩn phẩm, trong đó lấy một sản phẩm làm tiêu chuẩn ( có hệ số = 1 )
- Quy đổi sản lợng sản phẩm thực tế thành sản lợng sản phẩm tiêu chuẩn theo công thức :
Trong đó :
Q : Tổng số sản lợng sản phẩm thực tế hoàn thành quy đổi ra sản lợng sản phẩm tiêu chuẩn .
Qi: Sản lợng sản phẩm thực tế của sản phẩm i Hi: Hệ số kinh tế, kỹ thuật của sản phẩm i
- Tính tổng giá thành và giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm
Q H xQ D C D Z DK CK i i i − + = i i Q Z = ξ
1.9.1.3. Phơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ:
Phơng pháp này thích hợp với loại hình doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, kết quả sản xuất đợc một nhóm sản phẩm cùng loại với nhiều chủng loại, phẩm cấp, quy cách khác nhau.
Công thức: 100 x bổ phan chuẩn u tiê Tổng phẩm n sả cả nhóm tế thực thành á Gi KMCP) từng (theo Z tính lệ Tỷ =
=> Z thực tế từng quy cách sản phẩm = tiêu chuẩn phân bố cùa từng quy cách sản phẩm x tỷ lệ tính Z
1.9.1.4. Phơng pháp loại trừ chi phí:
Phơng pháp này áp dụng trong các trờng hợp:
- Trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, đồng thời với việc chế tạo ra sản phẩm chính còn thu đợc sản phẩm phụ.
- Trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, kết quả thu đợc sản phẩm đủ tiêu chuẩn chất lợng quy định, ngoài ra còn có sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc, khoản thiệt hại này không đợc tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành.
- Trờng hợp các phân xởng sản xuất phụ có cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho nhau, cần lại trừ trị giá sản phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các bộ phận sản xuất phụ khi tính giá thành thực tế của sản phẩm dịch vụ sản xuất phụ cung cấp cho bộ phận sản xuất chính hoặc bán ra ngoài.
Công thức:
Z = DĐK + C - DCK - CPLT
Trong đó : CPLT là các loại CP cần loại trừ
1.9.1.5. Phơng pháp tổng cộng chi phí:
Phơng pháp này áp dụng với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp quá trình sản xuất chế biến sản phẩm trải qua nhiều bộ phận sản xuất nhiều giai đoạn công nghệ (nh doanh nghiệp dệt, chế tạo cơ khí, may mặc )…
Công thức: Z = ΣCi
Trong đó: Ci là CPSX tập hợp đợc ở từng bộ phận, giai đoạn công nghệ sản xuất (i=1 đến n)
1.9.1.6. Phơng pháp liên hợp:
Phơng pháp này đợc áp dụng trong những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau (nh doanh nghiệp hoá chất, dệt kim, đóng giày….)
1.9.1.7. Phơng pháp tính giá thành theo định mức:
Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp đã xây dựng đợc định mức kinh tế kỹ thuật hoàn chỉnh và ổn định.
Công thức:
Giá thành sản xuất thực tế = giá thành định mức ± chênh lệch do thay đổi định mức ± chênh lệch do thoát ly định mức
1.9.2. ứng dụng các phơng pháp tính giá thành trong các loại hình doanh nghiệp chủ yếu:
Trên cơ sở các phơng pháp tình giá thành sản phẩm đã đợc nghiên cứu ở trên, khi áp dụng vào từng doanh nghiệp, kế toán cần căn cứ vào các điều kiện thực tế của doanh nghiệp về các mặt nh: đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy
trình công nghệ cũng nh đối tợng tập hợp chi phí sản xuất để lựa chọn và áp dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp.
1.9.2.1.Doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song
Đối với loại hình doanh nghiệp này, sản phẩm sản xuất thờng theo quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song, tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc từng loạt nhỏ, từng loạt vừa theo các đơn đặt hàng.
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng, đối tợng tính giá thành là từng sản phẩm hoặc từng loạt hàng đã sản xuất hoàn thành theo đơn đặt hàng của khách hàng. Kỳ tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất.
Kế toán chi phí sản xuất cần phải mở bảng kê để tập hợp chi phí sản xuất theo từng sản phẩm, từng loạt hàng theo từng đơn đặt hàng.
- Đối với chi phí trực tiếp ( nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp ) phát sinh liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo các chứng từ gốc.
- Đối với chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng phân xởng, cuối tháng phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu chuẩn phù hợp ( nh giờ công sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp ....)
Phơng pháp tính giá thành: Tuỳ theo tính chất, số lợng sản phẩm của từng đơn đặt hàng để áp dụng phơng pháp thích hợp nh phơng pháp giản đơn, phơng pháp cộng chi phí, phơng pháp tỉ lệ hay phơng pháp liên hợp.
Cuối , mỗi tháng căn cứ chi phí sản xuất đã tập hợp ở từng phân xởng, đội sản xuất theo từng đơn đặt hàng trên bảng kê chi phí sản xuất để ghi vào các bảng tính giá thành của đơn đặt hàng có liên quan . Khi đơn đặt hàng đã thực hiện hoàn thành. Đơn đặt hàng nào cha hoàn thành thì chi phí đã tập hợp đợc trong bảng tính giá thành là trị giá của sản phẩm đang chế tạo dở dang.
1.9.2.2. Doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục:
Đối với loại hình doanh nghiệp này, quá trình sản xuất sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn ( phân xởng ) chế biến liên tục, kế tiếp nhau. Sản phẩm hoàn
thành của giai đoạn trớc là đối tợng chế biến của giai đoạn sau và cứ nh vậy cho đến khi chế tạo thành thành phẩm.
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng giai đoạn của quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm.
Đối tợng tính giá thành thì tuỳ thuộc vào các điều kiện cụ thể cũng nh trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp có thể chỉ là thành phẩm hoặc có thể còn bao gồm nửa thành phẩm ( NTP ) của từng giai đoạn sản xuất. Kỳ tính giá thành là sau khi kết thúc tháng, phù hợp với kỳ báo cáo. Phơng pháp tính giá thành áp dụng có thể là phơng pháp tổng cộng chi phí hoặc phơng pháp liên hợp.
Do có sự khác nhau về đối tợng cần tính giá thành trong các doanh nghiệp nên phơng pháp tính giá thành đợc chia thành hai phơng án:
Phơng án tính giá thành có tính giá thành NTP; Phơng án tính giá thành không tính giá thành NTP.
Phơng án tính giá thành có tính giá thành NTP
Đối tợng tính giá thành trong phơng án này là NTP hoàn thành ở từng giai đoạn và thành phẩm.
Kế toán có thể ứng dụng nhiều phơng pháp tính giá thành khác nhau, nh: phơng pháp giản đơn và phơng pháp cộng chi phí.
Kế toán căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng giai đoạn sản xuất, lần lợt tính tổng giá thành, giá thành đơn vị của NTP giai đoạn trớc, sau đó kết chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tụ cho đến giai đoạn cuối cùng để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị thành phẩm. Do kết chuyển chi phí nh vậy nên phơng án này còn gọi là phơng pháp phân bớc có tính giá thành NTP hoặc phơng pháp kết chuyển tuần tự.
Sơ đồ kết chuyển chi phí theo phơng án tính giá thành có tính giá thành NTP:
Trị giá NTP Chi phí NL
VL trực tiếp GĐ I
chuyển sang chuyển sang Trị giá NTP
GĐ n- 1 Giai đoạn I Giai đoạn II Giai đoạn n
CP chế biến
giai đoạn I CP chế biếngiai đoạn II CP chế biếngiai đoạn n
Tổng giá thành và giá thành đơn vị thành phẩm và giá thành đơn vị Tổng giá thành và giá thành đơn vị Tổng giá thành giai đoạn II giai đoạn I Công thức tính: Z1 = DDK1 + C1 - DCK1 Z1 Z1 = Q1
Trong đó : Z1 : Tổng giá thành của NTP hoàn thành GĐ I
Z1 : Giá thành đơn vị
C1 : Tổng CPSX đã tập hợp ở GĐ I
DDK1, DCK1: CPSX dở dang đầu kỳ và cuối kỳ GĐ I Q1 : Sản lợng NTP hoàn thành GĐ I.
Kế toán ghi sổ nh sau:
Nợ TK 154(Chi tiết giai đoạn II): Trị giá NTP GĐ I chuyển sang giai đoạn II
Nợ TK 155,157, 632: Trị giá NTP GĐ I nhập kho hoặc bán ra ngoài
Có TK 154 ( Chi tiết GĐ I ): Trị giá NTP GĐ I sản xuất hoàn thành. Tiếp theo căn cứ vào giá thành thực tế NTP của GĐ I chuyển sang GĐ II và các chi phí chế biến đã tập hợp đợc của GĐ II để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị NTP hoàn thành của GĐ II.
Công thức áp dụng:
Z2 = DDK2 + Z1 + C 2 - DCK2
Z2
Z2 =
Q2
Kế toán căn cứ vào kết quả đã xác định đợc để ghi sổ nh sau :
Nợ TK 154 ( Chi tiết GĐ III ): Trị giá NTP GĐ II chuyển sang GĐ III Nợ TK 155, 157, 632: Trị giá NTP GĐ II nhập kho hoặc bán ra ngoài
Có TK 154 ( Chi tiết GĐ II ): Trị giá NTP GĐ II sản xuất hoàn thành. Cứ tuần tự từng bớc nh vậy cho đến khi tính giá thành thành phẩm.
ZTP = DDKn + Zn−1 + C n - DCKn
ZTP
ZTP =
QTP
Kế toán căn cứ vào kết quả đã xác định đợc để ghi sổ nh sau: Nợ TK 155: Trị giá thành phẩm nhập kho
Nợ TK 155, 157, 632: Trị giá thành phẩm nhập kho hoặc bán ra ngoài.
Việc kết chuyển tuần tự giá thành NTP từ giai đoạn trớc sang giai đoạn sau có thể theo số tổng hợp hoặc theo từng khoản mục chi phí.
+ Nếu kết chuyển tuần tự tổng hợp dẫn đến giá thành của NTP từ GĐ II đến giá thành thành phẩm không phản ánh đúng các khoản mục chi phí, phải tính hoàn nguyên ngợc trở lại theo đúng các khoản mục chi phí quy định. Công việc hoàn nguyên rất phức tạp, do vậy ít đợc sử dụng trong thực tế.
+ Nếu kết chuyển tuần tự từng khoản mục chi phí có nhợc điểm khối lợng tính toán nhiều, nhng giá thành NTP của các giai đoạn và giá thành thành phẩm đ- ợc phản ánh theo từng khoản mục chi phí, đáp ứng đợc yêu cầu của công tác quản lý chi phí nên đợc áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp sản xuất.
Phơng án tính giá thành không tính giá thành NTP:
Trong phơng án này, đối tợng tính giá thành là thành phẩm sản xuất hoàn thành và phơng pháp tính giá thành áp dụng là phơng pháp cộng chi phí.
Trớc hết kế toán căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong kỳ theo từng giai đoạn sản xuất để tính ra chi phí sản xuất của từng giai đoạn sản xuất nằmtrong giá thành thành phẩm theo từng khoản mục chi phí của các giai đoạn sản xuất để tính ra giá thành thành phẩm.
Vì cách kết chuyển chi phí để tính giá thành nh trên nên phơng án này còn gọi là phơng pháp phân bớc không tính giá thành NTP hay phơng pháp kết chuyển song song.
Sơ đồ kết chuyển chi phí theo phơng pháp kết chuyển song song
nằm trong giá thành TP CPSX phát sinh của giai đoạn I
Giai đoạn II
Giai đoạn I Giai đoạn n
của giai đoạn II CPSX phát sinh
của giai đoạn n CPSX phát sinh CPSX của GĐ I giá thành TPnằm trong CPSX của GĐ II giá thành TPnằm trong CPSX của GĐ n
kết chuyển song song từng khoản mục
Trình tự tính giá thành theo phơng pháp kết chuyển song song:
Bớc 1: Xác định chi phí sản xuất của từng giai đoạn nằm trong giá thành thành phẩm
Tính chi phí nguyên liệu , vật liệu trực tiếp từng giai đoạn nằm trong giá thành thành phẩm
DDKn + Cn
CZn = --- X QTP
QTP + QDn
Trong đó :
CZn : Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp của giai đoạn n trong giá thành của thành phẩm
DDKn : Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dở dang đầu kỳ của giai đoạn n Cn : Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phát sinh ở giai đoạn n
QTP : Sản lợng thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối QDn : Sản lợng sản phẩm dở dang ở giai đoạn n
Sản lợng sản phẩm dở dang ở các giai đoạn ( QDn) đợc tính phụ thuộc ph- ơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang mà doanh nghiệp áp dụng; bao gồm: Sản l- ợng sản phẩm dở dang ở tại giai đoạn đó và tiếp tục chế biến dở dang ở các giai đoạn sau.
Tính chi phí chế biến ( CPNCTT, CPSXC ) vào giá thành thành sản phẩm _Trờng hợp trị giá sản phẩm dở dang đánh giá theo chi phí NL, VL trực tiếp:
DDKn + Cn
CZn = --- X QTP
QTP + QDSn
QDSn : Sản lợng SPDD cuối kỳ của các giai đoạn sau giai đoạn n
_Trờng hợp trị giá sản phẩm dở dang đánh giá theo sản lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng :
DDKn + Cn
CZn = --- X QTP
QTP + Q'
Dn + QDSn
Q'
Dn : Sản lợng SPDD cuối kỳ của các giai đoạn sau giai đoạn n
Kết chuyển song song chi phí sản xuất từng giai đoạn nằm trong thành phẩm theo từng KMCP để tính giá thành sản xuất của thành phẩm
Ztp = ∑ Czn
Tính giá thành sản phẩm theo phơng án không tính giá thành NTP làm cho khối lợng tính toán giảm, giúp cho việc tính giá thành đợc nhanh chóng. Nhng do